企业所得税税前扣除项目的审核(2)_2021年《涉税服务实务》预习考点
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企业所得税税前扣除项目的审核(2)
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本知识点属于《涉税服务实务》第十章所得税纳税申报和纳税审核
【知识点】企业所得税税前扣除项目的审核(2)
第一节企业所得税纳税申报和纳税审核
四、企业所得税税前扣除项目的审核
(三)三项费用税前扣除的审核
1.企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。
职工福利费，包括以下内容：
(1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施的折旧及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
(3)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
2.企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。
凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除;委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
3.企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(1)软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。
软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资、薪金总额8%的比例扣除。
(2)航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。
(3)核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。
企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。
【提示】“工资薪金总额”是指企业按照规定实际发放的工资薪金总额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
(四)社会保险费税前扣除的审核
1.五险一金
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
2.自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。
3.除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
4.企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。
5.企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
(五)手续费及佣金支出的审核
1.可以扣除
【新增】(1)保险企业：2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%含本数)的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过部分，允许结转以后年度扣除。
(3)其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
(4)从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等)，其为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出)，准予在企业所得税前据实扣除。
2.其他扣除规定
(1)企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
(2)企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
(4)企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
(5)除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
(六)业务招待费税前扣除的审核
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
1.与生产经营活动有关的
审核业务招待费支出是否真实、合理、合法，有无将请客送礼违反财经纪律等支出列入业务招待费;有无将不属于业务经营的费用或不合理的支出列入业务招待费。
2.当年销售(营业)收入
销售(营业)收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入
销售(营业)收入不含营业外收入(如接受捐赠)、投资收益。
3.双标准：60%和5‰，取小者
对超限额列支的业务招待费在计算应纳税所得额时作纳税调增处理。
4.对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分得的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
5.企业筹建期间，发生的与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入筹办费，按规定税前扣除。
扣除标准
适用范围
不得扣除
限额扣除（15%）
限额扣除（30%）
全额扣除
分摊归集
(1)企业所得税视同销售确认收入，同时确认视同销售成本。
(2)增值税视同销售，确认增值税销项税额或增值税应纳税额。
(3)会计不确认收入，将成本结转入“销售费用”等科目。
行次
项目
保险企业手续费及佣金支出2
1
一、本年支出
2
减：不允许扣除的支出
3
二、本年符合条件的支出（1-2）
4
三、本年计算扣除限额的基数
5
乘：税收规定扣除率
6
四、本企业计算的扣除限额（4×5）
7
五、本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0）
8
加：以前年度累计结转扣除额
9
减：本年扣除的以前年度结转额[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8与（6-3）孰小值]
10
六、按照分摊协议归集至其他关联方的金额（10≤3与6孰小值）
11
按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的金额
12
七、本年支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9）