导语：在案例论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
综上所述，相对于案例的收集而言，我们就应更加注意对于案例的深入分析，特别是，就案例在教师培养活动中的应用而言，我们不能消极地期待教师会由观看录像等而在教学观念上发生迅速的转变，而应发挥积极的引导作用，以使之由一种自发的行为转变成为自觉的行为．
第二，从根本上说，我们之所以要深入地去了解学生在数学学习活动中真实的思维活动，无疑是为了更好地去进行教学．也正因为此，笔者以为，我们关于学生学习活动的案例分析，主要地也就应当集中于如下的问题：这对于我们改进教学有什么启示？
为了清楚地说明问题，可以联系王长沛教授在上海所演示的以下案例进行分析．
三个小学生被要求解决如下的问题（凭记忆复述，因此不很准确）：
一个抽屉中放有80个红色的小球，70个白色的小球，60个黑色的小球，50个兰色的小球．小球的外形完全相同．一个小孩在看不见的情况下从抽屉中随意取出一些小球，问他至少要从中取出多少个才能保证其中一定有10对颜色相同的小球．
尽管这一问题有一定的难度，但是，这三个学生通过积极探索，包括相互合作，最终成功地解决了这一问题．从而，这就清楚地表明了学生中的确存在有巨大的潜能．
但是，从教学的角度看，我们在此又可引出什么样的结论呢？特别是，在充分承认学生具有创造性才能的同时，教师在此又应发挥什么样的作用呢？
具体地说，笔者以为，在上述的解题过程中教师应当发挥积极的启发或引导作用，包括在学生遇到困难时通过给予适当的启示以帮助学生克服困难，以及在学生成功地解决了问题以后帮助学生做出必要的总结，从而使之从不自觉的行为上升为自觉的行为，特别是在思维方法上更能有所收获．
例如，上述问题的求解事实上包括了两个关键点：一是以5作为考虑的基本单位，二是应当考虑每次配对后的余数——只需要把这两者很好地结合起来，我们就可成功地解决上述问题．
由录像可以看出，这三个学生事实上就是依据这样的方法解决问题的．但是，在此要强调的是，尽管学生通过主动探索成功地解决了这一问题，但这并不意味着他们对其中的关键点已经有了清楚的认识，因此，这就应当被看成教师的一项重要工作，即是在所说的情况下应当帮助学生对解题过程做出认真的总结，以清楚地认识其中的关键点，从而也就可能在新的不同场合加以推广应用．
当然，后者并非是指教师在此应当直接去点明所说的关键点；与此相反，笔者以为，更为恰当的做法是，教师可以对原来的问题做出适当的变形，借以启发学生建立起自觉的认识．例如，如果我们将问题变化为抽屉中放有五种或六种（而不是四种）颜色的小球，就可帮助学生清楚地认识第一个关键点，也即实现由不自觉行为的重要转变．
另外，与所演示的情况不同，如果教师所遇到的是这样的情况：尽管学生进行了积极的探索，但却始终未能解决问题．这时教师可提出这样的问题：我们能否首先解决较为容易的问题？即如至少要从中取出多少个才能保证其中一定有一对（而不是十对）颜色相同的小球？又至少要从中取出多少个才能保证其中一定有二对颜色相同的小球？事实上，在所演示的录像中，那三个学生也正是通过特殊化而发现了上述的两个关键点．从而，这也就清楚地表明了这样一点，无论在哪种情况下，在问题最终得到解决以后，我们又应帮助学生在思维方法上做出总结，即如加深对于“特殊化”这一方法的认识．
值得提及的是，王长沛教授在会上并曾提到以下的事实，即他的合作者曾要求高中学生求解同一个问题，而所得到的结果则是“完全出乎预料的”，即高中学生的实际表现并不明显优于小学生．在笔者看来，这事实上也就清楚地表明了思维方法的重要性，这就是说，如果我们忽视了这样一点，那么，即使他们曾经成功地解决了成千上万个问题，但其解决问题的能力却并没有得到很大的提高．
第三，笔者以为，以上的分析事实上也为我们深入地开展数学教育研究提供了重要的思路，这就是说，与所提及的“纯自然状态”下的学习情况的真实记录相对照，我们也可以教师指导下的学习作案例，并通过两者的比较分析引出进一步的结论．
例如，对于以上所说的两个建议，即在学生成功地解决了问题的情况下，教师可以通过问题的适当变形启发学生对其中的关键点与相应的思维方法建立自觉的认识，以及在学生遇到困难时通过方法论的启示以帮助学生掌握解题的关键，我们都可作为案例进行仔细的研究．另外，我们还可通过比较研究对不同的教学方法及其后果做出深入的分析．即如什么是教师进行干预的适当时刻和方式？这种干预又有什么样的实际效果，包括短期效果和长期效果？
保险学是金融学专业主干课程之一，同时也是经济管理类专业的一门专业课程，课程围绕市场经济条件下风险损失补偿或给付的中心问题，比较系统地介绍和讲授保险基础理论、保险实务、保险经营等内容。根据笔者所在学校学生的能力和水平，结合对这门课的理解，选用了高等教育出版社面向21世纪课程教材《保险学》。本书主要有五篇，包括基础理论篇、保险实务篇、保险经营篇、保险市场篇及保险监管篇，内容丰富，层次清楚，因此被许多高等院校作为金融、管理类的专业教材。为了能够符合学校经济管理类专业培养应用型、服务区域型人才的目标，对本书所编内容有所删选，选择的内容基本上与保险行业岗位培训内容相一致，以使学生在毕业后能够很快地适应并胜任保险行业的工作。由于目前中国保险业需要大量的高素质的保险从业人员，而高校正可以满足这一要求，而且可以为学生开拓一条就业渠道。从这一角度说，保险学应该是一门受学生欢迎的课程。
二、引用案例教学法的教学
(二)课堂过程
1.导入案例、引出课题王某，男，45岁，2008年6月投保了15年定期死亡保险，保险金额为80000元。在签订保险合同时，他在投保单“受益人”一栏填写的是“妻子”，并未写清楚其姓名。2012年7月13日，投保人林某在出差途中发生车祸，王某当场死亡。事件发生后，王某的前妻(王某投保时的妻子)和现任妻子就这份定期死亡保险的保险金由谁领取发生了争执。这事件源于在2008年6月王某投保时，其妻子为张某，两年后王某与张某离婚，又于2011年2月与杨某结为夫妇，再婚后并未更改保险合同受益人一栏“妻子”。通过案情，明确一下此案中谁是受益人在确定受益人时应注意什么
3.讨论案例讨论案例是案例教学得以发挥作用的最重要、最激烈、最完整的一个环节，可以将个人分析、小组讨论、全班交流灵活应用，比如先由各个小组代表阐述自己小组的看法和处理意见，并接受其他小组或个人的讯问，小组代表及其成员做解答;各小组陈述解答完后，可以在全班内进行交流，学生们可以各抒己见，开阔视野。在听取学生的回答后，教师先不告知最终的解决方案，而是针对这一案例及涉及的问题，归纳总结学生对此案例的看法。有同学认为，在保险合同中，受益人指的应该是确定的人，而并非一种特定的关系。所以，本案中的保险金应该给王某的前妻———张某。有同学认为，“妻子”这个概念体现的是一种特定关系，而非确定的人。所以，本案中的受益人———“妻子”当然是指死亡事故发生时被保险人的妻子，即现任妻子杨某，保险公司应该向杨某支付保险金。还有同学认为，这份定期保险合同视为被保险人指定数人为受益人，而张某和杨某都符合该特定条件，因此应该按照相等的份额享有保险金。教师要求学生再根据归纳总结的三种看法进行新一轮的讨论，得出结论并提出事实或法律依据。
三、小结
设备安装
1)总配电柜挂墙安装底边距地1．2m，配电箱为嵌墙暗装，安装高度为底边距地面1．4m。2)除注明外，开关底边距地1．3m、插座底边距地0．3m暗装。开关选用跷板开关，插座均采用安全型插座。
导线选择及敷设
照明系统
节能措施
1)光源:灯具均选用三基色灯具高效节能型，荧光灯灯管为节能型三基色T8灯管。采用电子镇流器或节能型电感镇流器，灯头补偿功率因数应大于0．9。荧光灯灯具效率应满足GB50034-20043．3．2-1表要求。照明灯具选择镇流器应符合GB50034-20043．3．5表要求。2)照度要求:门厅100lx，走道50lx，宿舍100lx，图书阅览室300lx，活动室100lx。3)照明功率密度最大值要求:门厅6W/m2，走道4W/m2，宿舍7W/m2。图书阅览室11W/m2，活动室7W/m2。
避雷、接地系统及安全防范措施
1公寓楼避雷
2接地系统及安全措施
1)本公寓楼的各接地系统的接地共同采用同一的接地极，接地电阻要求应小于1Ω，实测电阻不满足要求时，要增加人工接地极。2)在公寓楼的地下室设总等电位联结，要求MEB箱应与各类金属管道及强，弱电进线管以及避雷引下线和基础接地极等做必要联结。3)公寓楼的接地形式为TN-C-S系统，电源线在入楼处做重复接地。4)引至进线柜PE母排的MEB线采用BV-1×16铜线，穿PC25管沿墙、地板暗敷设，其余MEB线采用40×4镀锌扁钢沿地下室底板暗敷设，预埋件与基础钢筋网连接，做法参见国标02D501-2。5)水平与竖向敷设的金属管道及桥架两端就近与接地干线相连。6)过电压保护:在总电源配电柜内设置第一级电涌保护器(SPD)。7)综合布线引入端等处设过电压保护装置。8)接地支线必须独立和接地干线相互联结。9)带有淋浴设施的厕所应设局部等电位联结，并在厕所内引两根大于16钢筋到LEB箱，应将厕所的金属管件做联结，局部等电位箱暗装底距地0．3m。
综合布线系统
1)由室外引来的数据网线(大对数电缆)至1层的弱电总箱，再由配线柜配线给各层的用户。机房设备由电信部门设计，本设计仅负责总配线架以下的配线系统。2)本公寓楼网络和通讯设计为非屏蔽综合布线系统，出桥架后穿镀锌钢管暗敷。网络的垂直干线选择光纤，水平一般可以选用超5类电缆。3)语音与数据插座，可用RJ45超五类型插座。
在实习学生对案例进行充分分析、讨论基础上，带教老师再对典型案例所包含的知识点进行归纳，全面总结概括，便于实习学生理解和掌握，并重点对实习学生的分析讨论做出点评，如分析思路是否正确？所采用的分析方法是否恰当？结论是否准确？处理是否规范？使实习学生掌握分析、处理和解决临床疾病的思路和方法［6］。每次典型案例教学查房结束后，向每位参与教学查房的七年制研究生发放问卷调查表，调查项目以“优、良、中、差”4个等级评分，以评定结果为“良”以上的学生人数作为统计指标，对典型案例教学法的认识及看法做出评价，了解典型案例教学法的教学效果，当场回收问卷。
发放调查问卷130份，收回120份，有效问卷回收率为92％，与传统教学方法、教学效果进行比较，在培养学生主动获取知识的能力、文献检索能力、口头表达交流能力、参与讨论问题的积极性、创新能力、教学中的师生互动、临床思维能力、处理临床患者的信心等方面，典型案例教学法明显优于传统教学法。儿科七年制研究生是医学院校儿科系学生中的佼佼者，与五年制学生相比，他们的优势在于医学基础知识较扎实，英语水平较好，学习积极性高，自主学习能力较强，有一定独立分析和解决问题的能力［7］。
但对于刚进入病房的七年制研究生而言，他们所掌握的医学知识还完全是抽象的，概念式的，零散的，难以与临床实践中纷繁复杂的实际问题有机结合，往往感到有些茫然。因此，如何将抽象的医学理论知识与真实案例结合，提高儿科七年制研究生的临床实习效率是儿科临床教育的重要任务。此外，儿科临床教学目的不仅仅是单纯传授临床医学知识，如何提高七年制研究生自主获取知识的能力和欲望，培养其发现问题、解决问题，探索和创新能力，全面提高儿科七年制研究生的综合素质，更成为当前七年制研究生教育的重点，这就要求儿科临床教育要不断地更新教育理念，不断改进临床教学方法［8］。
引入典型案例教学法可更好将医学基础理论与实际病例相结合，既丰富教学内容，又能激发实习学生的学习积极性，从而提高了临床教学质量和教学效率［9］。以“新生儿胎粪吸入综合征”为例，“胎粪吸入综合征”是由于胎儿发生宫内窘迫或产时窒息胎粪吸入发生肺部病变所引起，为新生儿期特有的呼吸道疾病，是引起初生新生儿呼吸衰竭的主要原因之一。主要发生在过期产儿及足月儿，偶可发生在早产儿。胎粪本来是在肠道内，黏稠似柏油样，正常情况下胎儿在宫内不容易排出胎粪，那么胎粪污染羊水的机制是什么？羊水胎粪污染的临床意义又是什么？胎儿吸入胎粪后造成多脏器损伤的机制是什么？胎粪吸入综合征患儿呼吸系统、中枢神经系统、循环系统、泌尿系统、消化系统等各系统的表现有哪些？轻型、中型、重型胎粪吸入综合征的特异性胸部X线检查结果有哪些改变？胎粪吸入综合征的一般治疗、辅助治疗、并发症的治疗方案？如何预防羊水胎粪污染及吸入？教学查房前预先向实习学生交代需要掌握的学习要点，每位学生带着问题去思考，利用各种资源对上述学习要点做好充分准备，在小组讨论基础上再进行全体课堂大讨论。
1．符合思想政治理论课的性质高校思想政治理论课教育的宗旨是培养大学生的政治意识，提升大学生的政治素养，形成正确的世界观、人生观、价值观。是一门集思想性、政治性、实践性及应用性于一体的课程，灌输式的讲授势必与学生产生距离感，案例教学采用现实生活中的真实事例，将教学内容通过案例传递给学生，增强了理论的说服力，学生感同身受，就会认为所学的思想政治理论是有用的、管用的，进而会自觉自愿地践行。
2．符合当代大学生的思想实际21世纪的大学生，普遍的思想特征是政治敏锐度不高（甚至有学者认为是政治淡漠）、个性张扬、思维活跃、自我意识强，反感说教，反感“大道理”。思想政治理论课是具有理论性和系统性的特点，看似简单易懂，有四分之一左右的内容还是从中学时就开始学习的内容，但学起来理论性极强、并且十分抽象，很多学生会感到“没意思”、“很枯燥”“全是大道理”“脱离现实”。案例教学通过校园里、社会上鲜活的事例，通过大学生感兴趣的社会热点问题，使思想政治理论课教学内容更充实，解答学生疑问更真实。给学生以运用的立场、观点、方法去认清问题、分析问题、解决问题的示范，激发学生学习理论的兴趣。
二、案例教学法运用到思想政治理论课的现实操作
3.课后梳理——案例要勤于归纳与总结采用案例教学，一定要注意课后对案例进行总结与梳理。一是要看案例选取是否恰当。看案例是否反映社会的热点和焦点问题，是否具有典型性，是否贴近大学生的生活实际，是否吸引学生的注意力和兴趣，引发学生的学习热情。如果不是，则要对案例进行进一步的加工、修整与完善。二是要看课堂教学效果。案例教学是否成功，关键因素是学生是否参与、参与的积极性、参与的效果。学生主动学习的意愿被激发起来，课堂气氛热烈活跃，教师的主导性和学生的主体性得以彰显，教学目的得以实现，这才是一节合格的案例分析课。教师在教学中，除了要讲解案例中涉及的知识点以外，还要善于引导、鼓励学生，创建轻松、民主的课堂氛围，激发学生参与教学的积极性，促进学生语言表达、逻辑判断、自主学习等综合素质的提升。
论文关键词：国际贸易；模拟课程；教学案例；特点
一、充分认识教学案例应切合课程目标
国际贸易模拟TMT(TeachMeTrade)课程就是为了培养学生国际贸易实际操作能力而开设的仿真实习依托精心设计的课程平台，学生进入一家虚拟的中国贸易公司，以公司实习生身份亲身体验一笔出口贸易的全过程，动手完成各业务环节的业务操作，通过“做中学”，来实现“熟悉贸易流程、掌握操作技能的课程目标。因此，高质量、仿真度高的教学案例设计是实现课程目标的关键。
TMT课程的教学案例区别于其他课程教学案例的最大特点，就在于它已经成为教学内容的主体部分。
教师在设计、制作、应用教学案例前充分认识关键两点：第一、学生在TMT课程中能学习到什么国际贸易的业务流程和操作技能。第二、学生该如何参与TMT课程的学习利用网络平台自主训练、“做中学”、发现问题时与同学或教师交流以解决问题。这完全区别于传统教学中“教师主动讲授、学生被动接受”的教学方法。
在充分认识上述两点的基础上，TMT课程教学团队通过数十年来的不断思考和实践，共制作教学案例20多套，全部以拟景操作形式呈现于课程平台www．scicib．conl，已有近万名本科学生利用TMT课程教学案例进行模拟实习。
二、全面把握教学案例应具备的特点
在实践和总结中，T课程教学团队对于该课程教学案例的特点有了全面透彻的认识和把握，不断优化教学案例，以更符合课程目标、更利于学生自主训练、更切合实际工作要求。TMT课程的教学案例具备以下四个突出的特点：
(一)完整性
一方面，为了让学生熟悉国际贸易业务流程，教学案例的设计不能只是出口业务涉及的某个方面、某个阶段或某个片段，而是一笔出口业务完整的操作流程及涵盖的全部操作文件。教学案例的设计内容完整地涵盖实际业务中的每～个操作环节，包括l2周次的实习任务，按照此笔交易的进程依次完成，从而使得学生对于一笔出易的全部流程和各环节具体操作有了直观的体验和整体的把握。另一方面，除了在整体上把握流程外，课程要求学生在每个操作环节中根据业务信息制作每个具体文件，共20个操作文件涵盖了国际贸易专业人才所需的六大操作技能：商务信函拟写、出口价格核算、出口合同填制、信用证操作、出口货物托运报关、出口单据填制审核。
(二)仿真性
TMT教学案例尽可能地与实际的外贸业务相符合，包括远程实习的平台环境及现场实习的办公环境、交易商品、费用信息、客户、出口履约中各受理机构的办事程序及机构文件的样式和内容等等，让学生在模拟实习中仿佛置身于一场正在进行的贸易实战。这种高度的仿真性会让学生更投入公司实习生这一角色，感受学习乐趣的同时从一个贸易理论的学习者向外贸工作人员过渡。而在整个教学案例的编写过程中，始终以真实的出口业务资料为参考，结合模拟实习的需要进行整理、设计和编写，以交易进程为主线，从实际业务的角度去考虑各个环节设计的合理性和必要性，让教学案例尽可能地呈现出客观真实性。
(三)实践性
(四)可控性
TMT课程的教学案例是依托精心设计的课程平台和先进的教学软件来呈现的。尽管学生可以通过网络不受时空限制地参与模拟实习，但教师可通过课程平台的管理端、教师端、学生端来控制业务的进展，并且平台各模块设计充分体现了网络课程设计的指标体系的5个一级指标即课程内容设计、课程交互设计、课程结构设计、课程导航设计及学习评价设计。
1.教学案例的“一例多用”现象明显，影响案例教学的针对性
通过调查发现，高校经管类学生普遍认为管理心理学课程的理论性较强，学生在学习过程中经常感到困难，而且很多教师又在案例使用过程中出现了“一例多用”的不良现象，即一个案例被使用在2—3个章节的理论教学之中，影响了案例教学的针对性，导致出现了学生学习疲劳，新鲜感缺乏，互动参与率下降，知识重视程度开始降低的情境。
2.教学案例内容脱离学生实际，降低学生的学习兴趣
二、高校管理心理学课程案例教学改进的建议
1.结合课程知识体系，有效进行教学案例内容选择，体现案例教学的有效性
2.结合学生的实际情况，科学编写相应案例进行教学，提升学生学习兴趣
3.结合内外环境变化，及时、动态更新教学案例，提高课堂案例教学质量
1.1设置教学目标
（1）知识目标———掌握肝硬化的病因及诱因、发病机制、临床表现、并发症、辅助检查、治疗及抢救配合原则、常用药物及疗效观察、护理措施和健康指导；（2）技能目标———使护生树立“以人的健康为中心”的整体护理观，培养护生运用护理程序评估患者的健康状况，为患者制订完整的护理计划及保健方案。基于此，进而梳理出教学重点：肝硬化失代偿期肝功能减退及门静脉高压的临床特征，常见并发症如上消化道出血、肝性脑病的诱因、表现，肝功能检查结果，休息饮食护理及腹水护理，上消化道出血、肝性脑病的护理细节等；教学难点是并发症的发病机制及抢救配合。
1.2教师备课，明确教学主线
2教学实施与评价总结
2.2引入案例
采用现代多媒体技术，将采编的临床案例制作成PPT引入课堂。教学初始仅提供患者的基本病情资料，为病情的演变及深入展开讨论奠定基础。在讲授“肝硬化及并发症”时，案例选择如下。病史：患者，男，55岁，有慢性乙型肝炎病史10余年。近1年来常感乏力，进食较油腻食物后易出现腹泻，对自己的病情忧心忡忡。近1个月来腹部鼓胀不适并日渐加重，于2周前开始出现下肢水肿，因水肿加重而入院。查体：体温（T）36.8℃，脉搏（P）90次/分，呼吸（R）18次/分，血压（BP）100/70mmHg（1mmHg=0.133kPa），神志清楚，对答切题，面色灰暗，巩膜轻度黄染，肝掌征（+），上胸及颈部各见1颗蜘蛛痣。心肺检查无异常，腹部膨隆，质软，腹壁静脉曲张，肝肋下及剑突下未触及，脾肋下4cm，质韧无压痛，移动性浊音（+），膝关节以下凹陷性水肿。辅查：血常规：白细胞（WBC）3.6×109L-1，红细胞（RBC）3.5×1012L-1，血红蛋白（Hbg）95g/L，血小板计数（Plt）80×109L-1；肝功能：A/G为0.8/1。
2.3病情演变的分析及处理
2.4讨论总结与效果评价
教师在情景模拟中起指导分析及总结的作用。《病情演变表（教师用表）》增设“得分”与“评价”两列评估护生的护理行为。评判时对护生在相应进程的每一步骤给予一定分数，以此定量评估护生的护理处置能力。同时，每小组委派代表对患者病情的判断及处理意见做演示，之后进行组间比较、讨论、评价，教师认真倾听，适时根据其展示情况对护生的处理措施、语言表达、沟通技巧、应变与解决问题等综合表现予以总结评价，并告知相应结果，以加深护生对该疾病护理程序的印象。此外，课程组还配套设计了《课堂教学效果评价表》于教学完成后发放学生，以不记名形式就学生对教学方式的满意度、是否提高学习本门课程的兴趣、是否加深对理论知识的理解、是否培养了综合能力（如团队协作意识、评估判断能力、解决问题能力、临床思维、交流技巧）、是否加深了对护理程序的理解与应用等问题予以调查，综合评判授课效果，并通过与学生的个别访谈，收集其对病情演变情景教学的感受与建议。
3小结
【摘要】纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内,通过对企业生产经营等活动的统筹策划,达到降低税负目的的经济行为。本文通过对税收筹划的具体案例展开分析论述对税收筹划的认识和运用。
【关键词】纳税筹划案例分析
对“税收筹划”概念的定义,目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释,但我们可以从专家学者们的论述中加以概括为:纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内,通过对企业生产经营等活动的统筹策划,达到降低税负目的的经济行为。
一、纳税筹划存在的原因
1.税收政策的差异
如:个人独资或合伙企业与有限责任公司、股份有限公司的所得税政策不同;增值税小规模纳税人与增值税一般纳税人增值税税收政策不同。
如:现行政策规定,小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6%和4%的征收率;一般纳税人税率为17%,另规定一档低税率为13%。自2009年1月1日起,在全国范围内实施增值税转型改革。财政部和国家税务总局负责人11日表示,增值税小规模纳税人的征收率统一降低至3%。
2.税法在不断发展和完善中
1994年税制改革之后,我国的税种由37个缩减到目前的22个其中,固定资产投资方向调节税和筵席税已经停征,关税和船舶吨税由海关征收。目前税务部门征收的税种只有18个。2008年将是改革至关重要的一年。国务院总理在政府工作报告中明确将全面实施新的企业所得税法、改革资源税费制度、研究制定增值税转型改革在全国范围内实施的方案等重大税制改革列入2008年改革日程。
随着改革触角进一步向增值税和企业所得税——我国最大的两个税种延伸,我国新一轮税制改革正在步入实质操作阶段。在这一轮改革浪潮中,资源税、个人所得税、消费税、物业税等税种改革也将在2008年进一步推进。
现行税法主要有法律、行政规章、规范性文件及其他地方性规范文件构成,正在不断的发展和完善过程中,目前我国还没有一部税收基本法。
3.税收优惠政策
税收优惠指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定纳税人和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。税法草案规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。
如:2008年1月1日实施的新《中华人民共和国企业所得税法》将旧税法以区域优惠和外资优惠为主的格局,转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新优惠格局,对原税收优惠政策进行整合,实施过渡性优惠政策等,统一内外资企业所得税为25%,企业设立时则可以考虑税收优惠政策差异,合理设立。
4.边际税率的运用
某些税种按不同档次的税率征收,如:个人所得税中的工资薪金所得减除一定的费用标准后,按九级超额累进税率征收个人所得税。
二、案例分析
我们通过一个非常有启发性的失败的税务筹划案例,来分析对税收筹划的认识和运用。
1.案例背景
某物资企业主要负责为某铸造厂采购生铁并负责运输。策划的筹划方案:将为铸造厂的生铁采购改为代购生铁。由物资公司每月为铸造厂负责联系4000吨的生铁采购业务,向其收取每吨10元的中介手续费用,并将生铁从钢铁厂提出运送到铸造厂,每吨收取运费40元。通过该方案节省了因近亿元销售额产生的税收及附加,对于手续费和运输费只缴纳营业税而不是增值税。
财税[1994]26号《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》规定代购货物行为,凡同时具备以下条件的,不征收增值税,只对手续费和运输费缴纳营业税;不同时具备以下条件的,无论会计制度规定如何核算,均征收增值税。(一)受托方不垫付资金;(二)销货方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方;(三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费。《增值税暂行条例实施细则》第5条第1款规定:一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税。
3.案例分析
该企业的账务处理不能清晰地反映其与铸铁厂、钢厂三方之间的资金往来关系,使得税务人员有理由认为上述业务违背了“受托方不垫付资金”的规定,从而不被认可是代购货物业务,其收取的手续费、运输费应作为价外费用征收增值税。
4.案例启示
(1)会计核算要规范。误区:会计处理模糊是应付税务检查的好办法。其实这是非常错误的。本案例就是由于该公司对代购业务没有规范的会计记录,没有可靠的资金往来记录以证明物资公司没有垫付资金,税务检查人员不认可代购业务,从而使得一个很好的筹划方案失败。
(2)科目设置要符合实际需要。在本案例中,该物资公司可以自行设置“代购商品款”核算代购业务的经济业务,方便税收检查人员检查。
(3)形式要件要合规。本案例的败因在于“受托方不垫付资金”这个形式要件不符合规定。不垫付资金并不代表不做业务,在本案例中,只要在会计记录中做到在未收到铸造厂资金的前提下不支付钢铁厂货款就符合了“受托方不垫付资金”这个形式要件,同时还要和铸造厂签订代购合同以证明代购业务的存在,在设计税收筹划方案时要十分注意形式要件的合法性。
三、企业纳税筹划应注意的问题
通过以上案例分析总结企业纳税筹划应注意的问题:
1.具有合法性。税收筹划是对税款的合法节省;是否符合法律规定的;是区别纳税筹划与偷逃税款行为的本质和关键所在。
3.具有可行性。是事先的科学规划与安排。税收筹划的实施必须在纳税义务发生之前进行,它是税收筹划的具体要求和体现。
6.规避税收风险。税收筹划是建立在合法基础上的对税收法规的利用,税法在不断发展完善之中,不断的堵塞漏洞和处于反避税的当中。一不小心落入税收筹划误区,将会产生重大的税收损失。
7.建立良好的税企关系。一个设计良好的筹划方案必须得到税务的认可才能够可行,才能达到筹划的目的,与税务的沟通和建立良好的税企关系是纳税筹划的前提条件之一。良好的税企关系可以避免企业因不懂法而违法的损失。