出境旅游、海外购物的热度居高不下，大家在境外购买的物品通过个人携带或者寄递的方式进境，超过规定限额的，需要如实申报纳税，如果物品进境的打开方式不对，可能会触及到海关走私红线，风险很大，悔恨莫及。下面结合案例介绍进境物品走私常见的几种情形和问题，请大家参阅。
案例一：董某携带高档手表进境走私案
案件处理：董某的未申报行为，具有主观故意，并逃避海关监管，犯走私普通货物罪，法院判处有期徒刑七个月，并处罚金人民币十七万元，追缴走私违法所得。
01手表进口税如何计算？
进境物品征收进口税，税率分为13%、20%和50%三档，进境手表有两种税率，其中高档手表，即完税价格超过1万元的，征收50%进口税，其他手表进口税为20%。本案中的伯爵手表价格33万余元，按照高档手表50%税率计征，应缴税款166,758.65元。
02携带一块手表怎么成了走私犯罪？
03涉税走私犯罪如何处罚？
案例二：孔某携带超量奢侈品进境走私案
简要案情：2016年10月30日，孔某乘坐CA140次航班从韩国入境杭州萧山机场，过海关时选择无申报通道且未向海关作任何形式申报。海关查验过程中，其随身携带的行李箱过X光机图像显示异常，经开箱检查发现内有大量化妆品和奢侈消费品。经清点，共有“LV”牌围巾等209件应税货物。经调查，孔某2014年12月-2016年10月间实施携带奢侈品进境销售20次，涉及应税货物共计1380余件，偷逃税款共计人民币171,159.78元。
案件处理：1、孔某犯走私普通货物罪，判处有期徒刑八个月，适用缓刑一年，并处罚金人民币18万元。2、追缴违法所得人民币15万元。
律师分析：旅客入境，携带超过合理自用数量的物品未申报，可能被海关适用货物税的税率计核偷逃税款，而且，对以往的同样行为，一并累计追究。
01旅客携带物品的合理自用数量是多少？
海关总署2010年54号公告规定，旅客携带免税物品限额是5000元人民币，超过5000元免税限额的物品，海关征收物品税，超过合理自用数量的，按货物征税。最近，财政部、海关总署、税务总局发布2024年第7号公告，将自香港澳门进境的居民旅客，携带行李物品的免税额度从5000元提高至12000元，那么，从其他国家和地区的中国籍旅客携带行李物品的免税额度，也可能将相应提高，超过限额的应当如实申报。
02没有被海关现场查扣的物品也会计算在走私之中吗？
答案是肯定的，对多次走私未经处理的，按照累计走私货物、物品的偷逃应缴税额处罚。虽然孔某被现场查扣的只有10月30日的209件商品，之前实施过的19次走私奢侈品进境行为未被查扣实货，但是其走私事实经办案机关查证属实，还是会累计20次走私偷逃税款追究刑事责任的。
案例三：高某刚携带象牙、犀牛角进境走私案
简要案情：2015年4月7日，被告人高某刚乘坐DT690航班由安哥拉首都罗安达出发抵达北京首都国际机场。高某刚将32件疑似象牙制品隐藏在装有奶粉的铁罐中，将14件疑似犀牛角制品分成小块装在香烟盒中，选择无申报通道通关入境，在过机检时被海关关员查获。经鉴定，涉案物品中疑似象牙制品均为现代象科象牙制品，净重7.970千克；疑似犀牛角制品中3件为现代犀科动物角，净重0.075千克。经濒危物种进出口管理机构证明，上述现代象科象牙制品价值人民币332,085.99元，现代犀科动物角制品价值人民币18,750元，合计人民币350,835.99元。
案件处理：1、被告人高某刚犯走私珍贵动物制品罪，判处有期徒刑五年，并处罚金人民币五万元。2、扣押的象牙制品三十二件、犀牛角制品三件等予以没收。
律师分析：走私珍贵动物及其制品罪定罪量刑的关键在于物种鉴定和价值认定。
01走私珍贵动物及其制品罪的走私对象有哪些？
《濒危野生动植物种国际贸易公约》附录一、附录二以及《国家重点保护野生动物名录》中列明的，比如亚洲象、犀牛、老虎、穿山甲等等，这些动物及其制品都是国家禁止进出口的珍贵动物及其制品，未经批准擅自进出口，就会涉嫌走私珍贵动物及其制品罪。
02物种鉴定结论是关键证据。
在本案的物种鉴定过程中，查扣的疑似象牙制品经鉴定全部为现代象科象牙制品（非猛犸象牙），均为禁止进出口的珍贵动物制品；而疑似犀牛角制品14件，经鉴定只有3件为现代犀科动物角，其他部分不能认定为走私对象。所以，物种鉴定结论对于案件的罪轻、罪重甚至有罪、无罪都起到重要的作用。
03走私珍贵动物及其制品如何处罚？
按照最新的司法解释规定，该罪名按照动物及其制品的价值定罪量刑，起刑点是人民币2万元，价值2万元至20万元的，处五年以下有期徒刑，并处罚金；20万元至200万元的，五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金；200万元以上的，十年以上有期徒刑或无期徒刑，并处没收财产。高某刚走私珍贵动物制品价值按照新旧规定均为情节严重，在五年至十年之间量刑，并处罚金。
简要案情：2017年8月至2021年6月间，被告人罗某寅、曹某吉合伙经营淘宝店铺“上海某电玩”，在此期间，罗某寅为牟取非法利益，在向境外采购PS游戏光盘、NS游戏卡带等货物的过程中，将货物交由水客团伙以夹藏、未申报的方式走私入境。曹某吉明知涉案货物系走私入境的情况下，仍具体负责淘宝店铺的经营，销售涉案货物，构成共同走私犯罪。经海关计核，偷逃应缴税额人民币1,645,265.01元。2022年1月18日，侦查机关至二人租借的经营地点开展调查，被告人罗佳寅、曹丁吉均主动配合，并在接受询问时如实交代了上述犯罪事实。
案件处理：1、罗某寅犯走私普通货物罪，判处有期徒刑三年，缓刑五年，并处罚金人民币六十万元。2、曹某吉犯走私普通货物罪，判处有期徒刑二年，缓刑三年，并处罚金人民币四十万元。3、扣押在案的涉案游戏卡带、游戏光盘及供犯罪所用的手机、电脑主机等予以没收，违法所得予以追缴。
律师分析：“水客”是指受走私团伙雇佣，以赚取“带工费”为目的，频繁往来于粤港、粤澳之间，通过旅检等渠道把涉税货物或禁限类物品化整为零，携带、运输进出境的人员。
01利用水客走私，货主承担什么责任？
本案中，罗某寅并未直接实施走私行为，而是将货物交由水客团伙夹藏走私进境，但是其作为货主，与水客具有共同的走私犯罪故意，两者构成共同走私犯罪，共同承担偷逃应缴税款1,645,265.01元的法律后果。
02曹某吉贩卖私货为什么也犯走私罪？
曹某吉明知是走私进口的货物，仍然负责销售，其与罗某寅具有共同的走私故意，只是分工不同，同样是共同犯罪，应当按照货主角色追究走私普通货物的刑事责任，只是在共同犯罪中，相较罗某寅而言，曹某吉仅起到次要作用，被认定为从犯并从轻、减轻处罚。
案例五：陈某寄递雪茄进境走私案
简要案情：2017年11月至2022年7月期间，被告人陈某为逃避海关监管及偷逃税款，将从境外网站订购的雪茄，通过个人行邮渠道以低报价格、拆分邮包等方式申报进境，导致偷税漏税。经计核，陈某以上述方式偷逃应缴税款人民币33.84万元。上述走私雪茄，除陈某自用外，少量用于销售。
案件处理：陈某犯走私普通货物、物品罪，判处有期徒刑一年三个月，缓刑二年，并处罚金人民币三十四万元。
律师分析：进境雪茄按货物计税还是物品计税？是此类走私案件的一个焦点问题，如果雪茄按货物征税，综合税率120.7%（关税25%、消费税36%、增值税13%），按物品征税，进口税税率为50%。
01寄递雪茄进境为什么要低报价格？
一是适用物品税率少缴税。根据海关总署公告2010年第43号《关于调整进出境个人邮递物品管理措施有关事宜》，个人寄自或寄往港、澳、台地区的物品，每次限值为800元人民币；寄自或寄往其它国家和地区的物品，每次限值为1000元人民币，限值以下按照物品征税，超出规定限值将会被退运或者按货物征税。低报价格可以将寄递雪茄总价控制在邮寄物品限值以下，雪茄将会按照物品计征50%的进口税。
二是降低税基价格少缴税。《中华人民共和国进境物品完税价格表》列明雪茄完税价格为每支10元，但许多境外雪茄实际价格远超过完税价格表价格，每支几十元、几百元甚至更高，如果参照每支10元完税价格低报可以少缴税款。
02进境雪茄是物品还是货物？
事实上，物品与货物的自然属性并无区别，但在海关监管语境中，对于物品和货物的区分，最主要依据是进境目的的不同。即，进境时如果是出于收件人自用目的，即是物品，如果是销售目的，则为货物。
在陈某走私进口雪茄一案中，办案机关根据进境目的对雪茄按照物品和货物分别计税，其中，自用部分适用物品税率，核定偷逃税款人民币63,961.95元，用于销售部分适用货物率，核定偷逃税款人民币274,467.83元。
作者简介
林倩，北京德和衡律师事务所高级权益合伙人、国际贸易与海关业务中心总监、海关法律业务部主任，中国政法大学兼职教授，公众号“老林说法”撰稿人，《老林说法》专著作者，进出口贸易和海关法律业务领域专家型律师。擅长走私犯罪辩护、海关纳税和行政处罚争议解决，以及贸易合规咨询等法律业务。历年执业期间，林倩律师先后为多家跨国公司和国内大型企业，提供了进出口货物的商品归类、特许权使用费和转移定价等纳税争议解决的法律服务，为海关行政处罚争议解决提供了法律服务；在棉花、木材、成品油、海产品、动物食品、电子产品和固体废物等商品领域提供了优质的刑事辩护法律服务。
刘长新，北京德和衡律师事务所高级联席合伙人，二十多年海关和律师工作经历，执业领域为国际贸易与海关业务，专注于重大走私犯罪辩护、企业进出口合规、海关行政处罚及争议解决等法律事务。