二、旅游景区低碳化发展的涵义与目标
三、旅游景区低碳化发展和谐发展模型构建
（一）转变景区管理者与投资人的观念对于建设低碳景区，前期投入可能会较多，但项目建成后实际上包含了节能、高效的节能的技术和措施，其带来的是运行费用的降低和碳排放的降低，既有利于旅游景区的可持续发展，又可为社会节约资金。
（二）加强政府引导与扶持力度政府在低碳景区建设中扮演着尤为重要的角色，事实上，建设低碳产业发展也是政府公共事业的一部分。当地政府应该重视和鼓励景区开展低碳旅游，一方面可以投放适量节能环保交通工具，另一方面通过制定相应的政策法规来对低碳旅游的开发进行扶持和资助。
（三）建立景区之间竞合机制，推动景区低碳化发展低碳化发展是产业发展的未来趋势，景区之间应该摒弃恶性竞争，携起手来，利用各种共享方式实现技术共享、旅游资源共享、人力资源共享、信息共享等，实现双方共同发展。
（四）宣传低碳旅游意识意识影响行为方式，旅游者的低碳意识影响在旅游活动的各个环节中实行低碳化的旅游消费方式，低碳饮食、住宿和购物，在一定程度上能够减少碳排放量。
参考文献：
【关键词】
低碳经济；农业企业；会计信息；财务管理；信息披露
0引言
1概述
1.1低碳经济和低碳会计概述
低碳经济的发展对低碳会计提出了要求，低碳会计为低碳经济发展服务；低碳经济的发展是低碳会计的出现和发展的必要条件，低碳会计是低碳经济发展的管理手段和基本保障。
1.1.1低碳经济内涵
所谓低碳经济，是指以可持续发展理念为指导，通过制度创新、产业转型、技术创新以及新能源开发等手段，减少对煤炭、石化等高碳能源的消耗，从而减少温室气体的排放，最终实现经济社会的发展和自然环境的和谐双赢的一种新型经济发展形态。低碳经济的实质提高能源利用效率和优化清洁能源结构，核心是制度创新、技术创新和生存发展观念的根本性转变。
1.1.2低碳会计内涵
所谓低碳会计，是指以国家现有的能源环境法律法规为依据，以货币、实物计量或者文字表达形式，对企业履行的低碳责任、节能降耗和减污减排进行实时动态的确认、计量，对企业的自然资源利用率进行报告和考核，对企业自然资本效率和社会效益进行会计信息披露的一本新型会计科学。它可以科学的衡量国民生产总值与企业的经营利润，促进环境保护、社会发展与企业效益的共同提升。
1.2会计信息披露概述
2国内外基于低碳经济的农业企业会计信息披露研究
2.1国外研究现状
2.2国内研究现状
国内研究低碳会计起步较晚，周志方、肖序（2009）介绍了中国低碳会计的发展概况，必须分清碳排放源头，从源头上控制处理。刘金拜（2010）提出企业所产生的CO2减排量经过审核和检验可以作为商品买卖；但是这种减排量交易不属于技术转让合同，也不能作为货物买卖合同确认。张鹏（2010）阐述了对我国碳减排量如何进行会计确认和计量的问题，他指出核证的减排量（CertifiedEmissionReductions），简称CERs，应该称之为碳减排量，他认为碳减排量满足存货的确认条件，可以作为存货进行会计处理。王艳、李亚培（2008）认为碳排放权有商品属性，可以进行交易，采用公允价值计量模式，企业取得碳排放权的目的是进行短期交易。彭敏（2010）指出我国碳排放权交易法律环境不成熟，金融市场不晚上，暂时不能确认企业金融资产，应将其作为无形资产进行会计处理。邹武平（2010）认为企业的碳排放限额超过标准，职能通过交易市场从其他企业购买，可以将碳排放权作为无形资产进行确认和计量。
2.3国内外研究评价
国内外关于低碳会计的研究逐渐增多，主要集中在碳排放交易权的确认类型上的研究，主要有以下几点局限：一是没有专门针对农业企业的低碳经济的研究，二是在低碳经济背景下的会计信息披露研究不足，三是没有系统的阐述会计信息披露的方式与方法。笔者就以上问题在农业领域的低碳经济背景下进行会计信息披露研究。
3低碳经济背景下的农业企业会计信息披露研究
3.1低碳经济背景下的农业企业会计信息披露目标
3.1.1基本目标
低碳经济背景下农业企业会计信息披露的基本目标是提高农业企业经济效益和社会效益。低碳会计是服务于农业企业低碳经济发展的，实现农业企业经济效益、社会效益与生态效益是其最基本的目标。刺激农业企业在发展过程中主动的保护农业生态环境，积极防治农业环境污染，不能以牺牲农业环境为代价来追求农业经济利益的最大化。在农业生产活动中积极配置农业环保设备，引进或研究农业低碳技术，提高农业企业的生产效率，走农业低碳发展道路。
3.1.2具体目标
低碳经济背景下农业企业会计信息披露的具体目标主要包括以下几个方面：一是充分披露农业企业低碳会计信息，向信息需求者提供决策依据；二是俄日农业企业经营及其投资决策提供方向和指导，披露农业企业的碳资产和碳负债流入流出情况、农业企业低碳资源的使用与分布情况、碳资源总额、投资管理与盈利情况、低碳资源所能产生的农业经济效益、低碳支出总额及具体使用情况、农业企业的社会环境责任情况。
3.2低碳经济背景下的农业企业会计信息披露意义
3.2.1理论意义
低碳经济背景下的农业企业会计信息披露具有一定的理论意义：一是低碳会计在农业企业低碳经济发展过程中得到了理论检验与总结，使得会计信息在农业企业发展低碳经济的过程中得到了积淀和完善；二是促进农业企业掌握低碳经济发展规律，制定扎实有效的会计信息披露制度，构建完整的低碳经济背景下的农业企业会计信息披露制度体系；三是扩充会计理论研究领域，低碳会计作为新的学科将推动农业低碳经济的发展，低碳经济披露制度将导入会计基本理论体系。
3.2.2实践意义
低碳经济背景下的农业企业会计信息披露具有一定的实践意义，主要表现在以下几个方面：一是低碳经济背景下农业企业会计信息披露可以满足外部信息使用者的需要，包括政府部门、资本市场的投资者、农业企业周边的群众和社会团体、银行或者保险等金融机构等。二是可以更加促使农业企业依靠可靠的会计信息进行分析，保证内部决策的科学性和合理性，提高农业企业的综合效益。三是低碳经济背景下的农业企业会计信息披露制度的推行可以促进改革开放，更加注重低碳发展模式，避免引进浪费资源、污染严重的发展项目，有利于提升我国在全球市场的竞争力。四是有利于科学评价国民经济发展水平，改变片面依据GDP进行核算和评价的模式，推动绿色GDP的施行，适应低碳经济和科学核算的要求。
3.3低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的理论基础
3.3.1企业社会责任理论
所谓企业社会责任理论是指企业在生产经营过程中追求利润最大化的同时对社会承担的责任和义务，也就是CSR（Corporatesocialresponsibility）。节能减排、环境保护、可持续发展和低碳经济是农业企业社会责任体现的重要方面，也成为企业履行社会责任的重要内容和衡量企业价值的重要指标之一，因此低碳会计信息披露理论正中下怀。
3.3.2经济外部性理论
所谓的经济外部性理论是指农业企业作为市场经济活动的一个经济主体，它的行为对周围人的福利会产生一定的有利的或者不利的影响，当经济主体的私人行为带来的私人利益小于该活动带来的社会利益，就称之为正外部性；反之，称之为负外部性。传统会计无法反应企业经营活动所带来的社会效益和社会成本，因此，能够反应社会效应的低碳会计信息披露理论便呼之欲出。
3.3.3信息不对称理论
3.4低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的质量要求与原则
3.4.1低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的质量要求
3.4.2低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的原则
3.5低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的内容与方式
3.5.1低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的内容
低碳经济背景下农业企业会计信息披露的内容主要包括碳资产、碳负债、碳权益和碳损益，下面详述之：
农业企业碳资产。所谓的农业企业碳资产是指农业企业已经发生的事项取得或加以控制的，能够以货币计量的，能够给农业企业带来预期收益的低碳资源。农业企业碳资产包括碳资产存货、固定那个资产、无形资产、交易性金融资产和长期待摊费用。低碳存货是指农业企业为了开展节能减排与环境治理需要消耗的特殊材料，对产品进行包装的低碳包装物、低碳管理部门的耗用材料等。低碳设备是指农业企业为节能减排所使用的设备。无形资产是指低碳技术，农业企业为节能减排研发或者引进的低碳技术。交易性金融资产是指碳排放权；长期待摊费用是指低碳耗费。以上都是农业企业必须进行披露的碳资产信息。
农业企业碳负债。所谓农业企业碳负债是指当农业企业承担生态坏境破坏费用或者支付生态环境补偿费、购买低碳排放指标等行为或产生支付业务，形成农业企业碳负债。碳负债主要包括三种：一是长期借款，也就是长期低碳借款，指企业从银行取得的用于引进碳减排设备或者技术的贷款。二是应交税费，包括应交碳罚款和应交碳税，指应交未交的碳排放罚款和碳排放税。三是预计负债—碳预计负债，指由于碳排放问题未来给农业企业带来的具有不确定性的债务。
农业企业碳权益。农业企业碳权益信息披露主要包括四种：一是实收资本—低碳资本，指农业企业投资者投入到企业当中用于低碳经营的资本；二是资本公积—低碳基金，指环保机构拨付的低碳基金、国家财政拨付的专用于碳减排的基金；三是盈余公积—低碳盈余公积，指企业从税后利润中提取的低碳基金；四是未分配利润—未分配利润，指农业企业未作分配的碳利润。
农业企业碳损益。农业企业碳损益信息披露包括三大类：第一类是碳收益，包括两种，一是补贴收入—碳补贴，指政府给予的碳补贴；二是营业外收入，有碳排放出售利得，也就是农业企业出售碳排放权获得的收益，有其他碳收益，如国家颁发的低碳贡献奖、政府发放的环保补助、税收减免收益等；第二类是碳费用，包括两种：一是碳管理费用，指政府征收的碳税，低碳设备的折旧、低碳技术和低碳耗费的摊销，企业日常用于低碳维护的费用；二是营业外支出—低碳罚款支出，指农业企业碳排放超过国家规定的罚款支出。第三类是碳利润，也就是碳收支净额，指农业企业碳收益和扣除碳费用的净额。
3.5.2低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的方式
农业企业低碳会计信息披露要通过一定的方式向外传播，总体来说主要包括以下几种：
（1）在农业企业传统的财务报表中披露，并且单列低碳科目。农业企业在资产负债表中设置单独的低碳项目，反映碳资产和碳负债；在年底的利润表中增设专门的低碳项目，反映碳支出和碳收益；在现金流量表中增设碳项目，列示碳支出明细。
（2）编制农业企业单独的碳会计报表或者报告。这种方式可以作为传统会计报表的附表或者补充报表，编制单独的碳资产负债表、碳会计利润表和碳会计现金流量表，编制单独的碳会计报告，将所有碳会计的信息在一份单独的报告中单独披露。
（3）编制农业企业低碳报告书。农业企业在低碳经济发展中有许多无法用货币计量的信息，非定量的、非指标化的，比如地碳绩效信息等是无法通过碳会计报表或者报告来体现的，这就要求农业企业必须同时使用多种形式，如表格、文字、图形等编制低碳报告书来进行全面详细的披露。
4基于低碳经济下的农业企业会计信息披露存在的问题与措施
4.1基于低碳经济下的农业企业会计信息披露存在的问题
由于农业企业低碳经济会计信息披露制度处于缓慢起步阶段，因此低碳会计信息的披露仍然存在许多问题，根据笔者的调查主要有以下几点：
（1）农业企业低碳会计信息披露理论研究尚不完善。目前我国会计基本理论以及低碳会计理论与国际理论还是存在一定差异，在低碳会计信息披露理论方面还不太完善，开始推行低碳经济的企业并没有一套可以遵守完整的理论，尤其农业企业还难以参照规范的理论进行会计信息披露。
（3）农业企业缺乏专业的低碳会计信息披露人才，或者人才知识结构难以满足需求。低碳会计目前属于一个边缘学科，需要其他学科知识作为理论基础，涉及会计学、管理学、环境学、经济学和生态学等学科，会计人员需要掌握多门知识，了解农业低碳经济发展现状，才能满足需求。
5基于低碳经济的农业企业会计信息披露措施研究
（2）完善农业企业低碳会计信息披露的法律法规和会计准则。农业企业是国家第一产业的支柱，农业的发展必须依靠农业企业的发展，因此，国家必须重视对农业企业的管理，在农业企业低碳经济发展方面更要制定法律法规，明确农业企业低碳会计信息的披露制度。
（3）培养农业企业低碳会计信息披露工作所需的复合型人才。农业企业不仅需要掌握农学的专业型人才，更需要掌握经济、管理、税收、生态、环境、资源等各方面的复合型会计人员，高校应当加强培养，政府要加大教育投入，会计人员要加强自身综合素质，为农业企业低碳经济会计信息披露服务，推动低碳农业的发展。
6结论
节能减排现己成为国际潮流，农业企业也不例外，国家应当尽早出台相应的法律法规，保障低碳农业经济的顺利发展，学术界加强对低碳会计理论和会计信息披露制度的研究，加强对低碳农业所需复合型人才的培养，保障低碳农业的快速发展。
【参考文献】
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[5]周志方，肖序，低碳经济下企业谈会计体系构建[Z].环境会计与西部经济发展学术年会论文集，2010（4）
二、基于范式理论的低碳经济学理论框架
1．“范式”理论与经济学范式
2．低碳经济学理论体系构建
(1)低碳经济学的基本假定
低碳经济学承认经济学范式中的“理性人”和“资源稀缺”假设，在学科本质上归属于经济学。同时，低碳经济是在全球温室气体容量有限，温室效应对人类产生巨大威胁的情况下提出的。因此，“理性人”、“全球温室气体容量有限”共同构成了低碳经济学作为经济学范式下一门学科分支的假定前提。低碳经济强调经济发展不能以温室气体排放量上升为代价，追求经济发展与碳排放相对脱钩，解决这一问题主要靠经济手段，即运用“看不见的手”和“看得见的手”解决全球经济发展与温室气体高排放之间的矛盾。所以，经济系统是低碳经济研究的出发点和落脚点，其终极目标是建立一个持续和高效的经济系统，以满足人类的生存发展需要。
(2)低碳经济学的研究对象
(3)低碳经济学的核心问题
低碳经济学的核心问题是配置问题，即通过对温室气体(目前主要是二氧化碳)排放空间的配置，实现经济高增长和低排放的目标。基于温室气体排放空间的配置，国际社会形成了以下共识:低碳经济发展与经济持续增长、消费水平提高高度兼容，人类社会的一切活动都必须在自然系统最大可排放温室气体这个客观尺度的刚性约束下展开。削减温室气体排放量，遏制全球气候暖化是世界各国共同承担的责任。通过对温室气体排放空间的合理配置，降低经济发展对生态系统碳循环的影响，维持生物圈的碳平衡，实现以碳生产力为核心的碳中性经济，即经济发展人为排放的温室气体与通过人为措施吸收的温室气体实现动态均衡。低碳经济要求人类改变传统的经济发展方式，发展基于化石能源高效清洁利用、开发可再生能源基础之上的低碳经济社会。
(4)低碳经济学的理论基础和分析工具
作为经济学范式下的一个新兴理论分支，低碳经济学与环境经济学、生态经济学、能源经济学之间既有联系也有区别。这4门学科都是自工业文明以来人类在对经济行为与自然关系不断反思过程的背景下形成的，通过设定理性人选择、资源稀缺两大假设，研究人和环境之间的各种关系，从而实现经济社会的可持续发展。从不同之处来看，环境经济学是研究经济发展同环境的相互关系和变化规律的科学;生态经济学是研究经济活动与自然生态的关系及其发展规律的科学;能源经济学是研究能源开发利用的经济规律以及能源与国民经济发展关系的科学;低碳经济则是近10年出现的概念，针对全球气候变化问题，低碳经济学是研究温室效应与人类社会发展之间的经济关系和经济规律的交叉学科。同时，低碳经济学在形成和发展过程中吸收了大量其他3门学科的理论和研究方法，如环境经济学中的外部性理论、产权交易理论、公共选择理论，生态经济学的生态价值、生态均衡理论等，能源经济学中的能源替代与转换、能源利用技术等。
三、中国低碳经济研究的目标和重点任务
为应对全球气候变化和国际金融危机，“低碳经济”成为越来越多国家实现可持续发展的必选之路。西方发达国家已经在全球低碳经济发展中取得了技术领先并掌握了一定主导权。中国的特殊国情决定了发达国家的低碳发展道路并不适合中国:能源结构上，中国一次能源消费中煤炭占60%以上，这一局面在相当长的时期内不会根本转变，在降低单位能源碳排放强度上中国面临比其他国家更大的困难;社会经济发展水平上，中国是处于工业化初期的发展中国家，工业呈现加速发展，能源消费和碳排放必然还会持续增长;温室气体排放总量上，中国居世界前列，受不平等国际贸易规则以及“锁定效应”影响，中国总量减排的压力依然很大。因此，如何走出一条有中国特色的低碳经济发展道路是中国低碳经济研究要解决的首要问题。
1．中国低碳经济研究目标
国际层面，为中国经济争取更多的发展空间。如何让中国争取到更多机会参与国际气候制度体系的建立，如何为中国实现工业化和现代化争取应有的发展权和必要的排放空间，是国内低碳经济研究需要深入思考的问题。对减排问题，探讨是否参加减排或者什么时候以何种方式参加减排，研究减排的真实成本和社会经济风险，提出明确符合国家利益的减排指标和目标。国内层面，提供低碳经济发展战略和路径选择。从全国层面统筹考虑低碳经济的发展战略问题，通过各种情景分析评价中国对低碳经济发展的适应性，明确低碳经济发展战略定位和优先领域，为国家经济发展战略制定和应对各种低碳经济问题提供决策依据;立足于国内低碳经济发展中各主体方的利益诉求，解释低碳经济发展推进过程中利益激励和约束的可能性，提出低碳经济发展中的利益分配均衡对策，诱发低碳经济发展的内在动力，从利益机制的有效运作上确保低碳经济的健康发展。行业和区域层面，提供低碳发展技术路线和发展模式选择。全面分析和评价各种低碳经济政策、发展方案对我国各行业和区域的经济影响，提供行业或区域的低碳发展能力建设与决策支持系统，探索不同背景的低碳发展模式及选择。
2．中国低碳经济研究的重点任务
(1)完善低碳经济信息、数据集成系统
(2)研发适合中国的模型工具和分析方法
由于统计体系和口径差异，国外气候变化分析工具在研究我国气候问题时存在适应性差，结论出入大等问题，因此，应开发符合发展中国家利益的计算模型，形成更适应中国国情的模型工具和分析方法:充分认识吸收国内外有关应对气候变化和政策模拟模型的优缺点，在LEAP模型(Long－rangeEnergyAltemativesPlanningSystem)、MARKAL模型(MarketAllocation)、SGM模型(SecondGenerationModel)等分析工具的基础上寻求更适应中国国情的模型和预测方案;通过研究发达国家碳发展轨迹，估算各国低碳减排成本，建立一致的间接代价评估方法，对中国的减排途径进行优化选择并为国际气候谈判提供依据;进一步完善IPAC模型系统对中国能源与温室气体的排放情景分析，形成综合评价模型框架。
(3)探究低碳经济运行内在机理和发展规律
(4)提出中国低碳经济路线图
研究不同领域、不同层面低碳经济发展路径，勾画我国国家层面低碳经济发展路线图。探讨各个区域、行业、部门等微观层面的碳排放轨迹，分析不同途径所能形成的现实节能减排量及其贡献率，以各种途径所能实现的节能减排量及其现实难度为基础对未来中国低碳发展选择重点作出判断，分析不同系统下低碳经济发展路径;同时，对发达国家碳轨迹开展总量和结构比较研究，在比较的基础上探讨碳轨迹的一般性规律及不同经济和政策情景对碳轨迹的影响，结合中国的具体国情，得到未来中国可能碳轨迹及其峰值年份，为国家在碳减排目标下的低碳发展路线图选择提供决策依据。
(5)研究与国情相适应的低碳经济政策体系
【关键词】低碳经济；低碳会计；发展现状
一、低碳会计的概念及其产生的必要性
三、我国低碳会计的发展现状
四、我国低碳会计发展的措施建议
总之，低碳会计作为会计领域当中的一个新兴学科，能够有效促进我国低碳经济的发展，为我国走可持续发展道路提供会计信息方面的支持。据此，我国应该充分重视低碳会计的发展工作。
参考文献
[1]张文静．低碳会计的思考[J]．财会通讯．2011（7）
[2]丁小丽，尚亚楠，丁时勇．低碳会计产生的必要性及其与传统会计的差异[J]．会计之友．2011（25）
[关键词]低碳经济;环境会计体系;企业管理;财务;问题;措施
[中图分类号]F420[文献标识码]B
一、引言
中国目前依旧属于发展中国家，而且由于中国人口多，资源人均占有量少，并且，随着中国的快速发展，能源消耗急剧增长，温室气体的排放使得温室效应愈发明显，环境污染问题成为当下社会的主要问题之一。为了从根本上缓解和解决这一问题，必须改革经济发展模式，调整产业结构和能源结构，提倡低碳经济，促进经济的可持续发展。低碳经济的核心是提高能源利用率，创新科技和开发新型能源，达到节能减排的目的。它是我国发展绿色经济，实现全面建成小康社会的重要措施和理念。
二、低碳经济与环境会计体系的界定
（一）低碳经济的概念界定
低碳经济的概念是由英国在2003年首先提出的，它的本质是利用技术创新来提高能源利用效率，降低能源消耗，同时开发新型的清洁能源，从而建立“低能耗、低污染、低排放”的经济结构，促进社会和谐发展和可持续发展。虽然低碳经济的概念被英国率先提出，但是并没有详细界定其概念。对于不同发展阶段的国家和经济体而言，低碳经济的要求并不相同。对于发达国家而言，由于其经济结构比较完善，整个经济行业的基础已经是高端产业和服务行业，低碳经济的要求应该是绝对碳排放量的减少。而发展中国家，国民经济结构并不完善，科技发展水平有限，低碳经济的发展应该要求降低相对碳排放量。总而言之，不同的经济体结构和发展方式，所产生的环境影响程度和温室气体排放量不同，所以，低碳经济发展的要求也不相同。发展低碳经济的最终目的是为了将大气中温室气体含量控制在一个合理的范围内，防止大气环境受到破坏。
（二）环境会计的概念界定
所谓的环境会计指的是通过会计手段来对企业设计环境的经济活动进行评测和计量，核算一定时期内，政府和企业的环境资产、环境负债以及相应的环境效益和环境支出费用等。为政府和企业制定环境经济政策提供评定依据。环境会计体系是包括环境信息生成、汇总、交工、评价、预测、监督等过程的会计制度体系。它主要由四部分组成，分别是微观环境会计、宏观环境会计、环境管理会计和环境审计会计。其中，微观环境设计主要强调的是企业的社会环境责任，要求企业在追求经济效益的同时也应该保证社会效益和承担环境保护责任，既要提高经济效益也要提高环境效益。企业通过科学合理的开发自然资源，提高资源利用率，创新科技，从而保护自然环境，承担其应有的社会责任。
（三）低碳经济与环境会计体系的关系
提倡发展低碳经济是保障社会经济可持续发展的必然要求。所以，应该处理好低碳经济和环境会计体系之间的关系，充分发挥人的主观能动性和政府职能。首先，环境会计体系建立的基础和前提是推行低碳经济建设，而低碳经济的发展现状为环境会计理论的发展提供了现实依据。低碳经济和环境会计体系的关系主要表现在以下几个方面：
1.二者的最终目标相同。推行低碳经济和建立环境会计体系的最终目的都是为了在提高经济效益的同时能够保护环境，实现社会效益、经济效益以及环境效益三者全面提高，立体化的发展国民经济，促使国民经济能够可持续快速、绿色发展。追求经济利益是企业建立和运行的目的，但是，企业作为社会发展以及社会结构的一部分，应该尽到应有的责任和义务。经济效益和环境效益看似是一对矛盾体，但他们存在内在的固有联系，企业只有把握好这种联系，科学利用自然规律，必然可以实现双赢的目的。
2.低碳经济是环境会计体系的基础和前提。环境会计体系的建立必须以低碳经济为基础，因为低碳经济不仅为环境会计体系建立创造了有力的社会条件，而且也为其发展提供了理论依据。
三、低碳经济下的企业环境会计体系的现状
（一）环境会计信息质量不高
（二）环境会计主体权责不明确
（三）环境会计理论研究不成熟
（四）环境会计从业人员素质不高
传统的经济发展方式使得人们对低碳经济理念缺乏应有的认可，企业管理者并没有认识到环境会计对于企业可持续发展所具有的重要价值。企业的环境会计从业人员缺乏学习深造的动力，无法更新自己现有的知识体系，依旧停留在传统会计核算的层次上，缺乏对环境会计方式和方法的创新，使我国环境会计从业人员的整体素质不高，缺乏专业精神，有限的业务能力很大程度上限制了环境会计的发展。
四、企业环境会计体系存在问题的原因
（一）企业环境社会责任意识淡薄
目前，我国大部分企业并没有将环境活动核算放入传统的会计核算系统之中，相应的核算体系还不够完善。造成这种现象的原因之一就是企业环境社会责任意识淡薄，很多企业在进行和环境有关的经济活动时，只知享受相应权利而不履行对应的社会义务。这种现象导致部分企业为了谋求自身的经济利益而不顾企业发展所带来的环境影响，以牺牲所有人所共享的生态环境为代价来提高企业自身的经济效益。最近几年，虽然我国经济发展速度比较快，但是随之而来的环境问题也非常多，很多企业以及企业内部职工保护环境的意识比较薄弱，缺乏相应的社会责任感，法律意识淡薄，只顾及眼前的短期利益，
（二）经济与环境的协调发展难以实现
可持续发展的根本目的是充分发挥人的主观能动性，使经济活动和生态环境得到协调发展。这是一种长远的发展模式，这种模式，既要满足当代人的发展需求，也要满足后代人对环境资源的需要。而且，新能源的探究依旧处于初始阶段，各方面的技术还很不成熟。现阶段人们很难利用技术创新找到适合的替代能源。但是，随着经济的发展，经济总量的不断提升，对能源的消耗也达到了空前的地步。所以，经济与环境的协调发展对于目前我国技术来说还很难实现。为了发展绿色经济，必须一方面有效控制环境破坏严重的经济活动，另一方面加大研究力度，开发可再生能源。
（三）碳排放权交易市场不成熟
以目前我国市场环境来看，碳排放权交易依旧很不成熟。研究表明，将碳排放权放入市场之中，利用市场机制来控制和规范碳排放权的交易是有效控制环境污染，达到节能减排目的的主要措施。如果只是靠企业和个人的意识来运行，根本无法达到应有的目的。我国在碳排放交易市场建设上，起步比较晚，各种规范和机制依旧不够健全，市场环境不够规范，使我国处于碳排放交易产业链的最低端。
五、完善企业环境会计体系的措施
（一）完善企业环境社会责任监督机制
完善企业环境社会责任监督机制是有效发展绿色经济，进一步完善环境会计体系的首要任务。首先，应该建立环境损害赔偿制度。由于企业经济活动而造成环境破坏给他人和社会带来的影响，企业应该提供相应的赔偿金额，并且着力改善被破坏的环境。其次，应该充分发挥政府职能，建立健全的企业环境社会责任监督体系。并且结合社会监督，利用社会力量对企业形成立体监督网络。多元化的对企业环境社会责任进行监督，促使企业履行社会职责，爱护环境。
（二）完善碳会计理论研究
（三）实现资源可持续利用
化石能源是一次能源，它是不可再生能源，为了社会的长久发展，必须研究可再生能源来代替一次能源。发展中国家由于社会处于发展初级阶段，科技水平比较落后，社会经济的发展依旧建立在高耗能、高污染的基础上。为了有效解决这种问题，政府机构应该制定相应的优惠政策，加大科研资金的投入，大力发展新型产业和节能产业，调整产业结构。而且，要提高资源开采技术，提高资源利用率，减少资源浪费。利用先进的技术来降低资源消耗而产生的废气与污染物，降低温室气体的排放量，从而实现资源的可持续利用。
（四）规范企业环境会计信息披露
（五）提高企业环境会计从业人员素质
六、结语
目前，我国经济经济正处于转型期，为了进一步提高资源利用率，发展绿色经济。首先，应该提高人们自身的环保意识，了解低碳经济的根本属性和发展实质，通过分析低碳经济的特征，从而有效的建立低碳经济下的环境会计体系。环境会计体系建设是发展低碳经济的必然途径和有效方法。通过建立科学的制度体系，促进低碳行业的发展和社会的可持续发展与进步。
[参考文献]
[1]李延莉，陆婷，陆薇，等.低碳经济下企业环境会计信息披露研究[J].商业会计，2013（17）：82-84
(一)低碳经济的概念。鲁宾斯德教授对于低碳经济的解释被广泛认同,他指出“低碳经济(LOW-CARBONECONOMY)是指在市场机制的基础上,通过制度框架和政策措施的制定,推动提高能效技术、节能减排技术、可再生能源技术的开发和运用,从而实现低污染、低消耗、低排放和高效能、高效率、高效益的绿色经济模式”。低碳经济是通过较少的自然资源消耗获得较多的经济产出,它是一种可以创造出更高的生活标准和更好的生活质量,同时促进人类经济社会可持续发展的经济发展模式。
(二)低碳经济的实质。低碳经济的实质是能源高效利用、清洁能源开发、追求绿色GDP,核心是能源技术和减排技术创新、产业结构和制度创新以及人类生存发展观念的根本性转变,也是经济发展方式、能源消费方式以及人类生活方式的一次变革。
低碳经济包括四个内容:(1)低碳经济是涉及经济、环境、社会的综合性问题;(2)低碳经济是对于高污染、高排放、没有约束的碳密集的化石能源生产方式和消费方式的高碳经济而言的;(3)低碳经济主要包括新能源和可再生能源;(4)低碳经济是针对碳排放量来讲的,目的是为应对气候变化、解决人类生活、企业生产过程中过多的排放CO2等温室气体而引发的地球生态圈碳失衡而进行的自救行为。
(一)国外文献关于低碳经济的研究主要集中在发达国家历史上CO2的排放量与经济增长之间的关系或者CO2的排放量与人均收入之间的关系。Schmalesee(1998)、Galeotti(1999)证实了人均收入和CO2的排放量呈倒“U”型曲线。Grubb(2004)等通过对早期英国的研究得出,在工业化初期,随着人均收入的增加,人均CO2排放较高,但是经过这一阶段之后二者之间的关系就显得较弱。Treffers(2005)等学者对德国GHG排放量的减少进行了探讨,他们认为政府采用一定的措施可以实现GHG排放量的减少与经济的较快发展。Wara(2007)认为,清洁发展机制不仅被看作全球的碳交易市场,而且能被看作是一种补贴和政治机制,因为它在实现政治目标方面是最有效的。
第一类文献主要是关于碳排放权分配问题。王伟中、陈滨(2002)等认为,大气中的温室气体排放权分配应当遵循人均排放权分配原则和效益原则。潘家华(2003)考虑到除了以国际公平为原则的碳排放权分配,发展中国家站在人文发展的角度,坚持人均排放权分配原则。何建坤、刘滨(2004)指出,碳排放权分配应坚持“一种产权、两次分配”原则。由于历史和现实的诸多原因,发达国家与发展中国家的碳排放水平长期以来一直存在着差异,发达国家人均碳排放量明显高于发展中国家,所以碳排放权分配必须坚持以公平为主的原则,在公平原则和碳排放“产权”界定清楚的基础上,各个国家可以通过碳排放权交易市场进行排放权的二次分配,实现资源的优化配置。陈文颖、吴宗鑫(2005)等考虑到以“一个标准、两个趋同”的原则来进行碳排放权的分配。温室气体排放中的公平问题是国际气候谈判中的核心问题,考虑到发达国家温室气体排放无论是历史水平还是当前水平都远高于发展中国家,我国应当坚持人均分配原则,以保障自身作为发展中国家的基本权益。
发展低碳经济不仅有利于我国产业结构的优化升级,而且能够在发展中均衡经济增长与环境保护的关系、减少环境污染,同时也有利于我国在面临气候变化的形势下,提升应对能力。发展低碳经济是中国实现跨越式发展和节能减排目标的重要路径。
三、低碳经济的经济学分析
(一)低碳经济的理论渊源。低碳经济概念的出现与气候变化和能源安全两大主题密不可分,它是人类社会继农业文明、工业文明之后的又一次新变革。自2003年英国政府能源白皮书首次提出“低碳经济”概念以来,低碳经济正成为各国应对气候变化挑战、保障未来能源安全的重要路径。低碳经济的出现必然有着经济学原理作为其重要的理论支撑,下面将从经济学的视角对低碳经济所涉及到的理论进行总结:
2、资源环境产权理论。发展低碳经济与环境资源产权理论密不可分。“产权的建立实际上是不同社会成员之间对资源权利的界定、保护和行使,关键在于相互间的排他性。当资源的稀缺发展到一定程度,资源的相对价格提高,从而使建立排他性规则所费的成本低于可能带来的收益时,人们才有建立该资源产权的激励”。
3、排污权交易理论。《京都议定书》中所规定的三种履约机制即:联合履行、排放贸易以及清洁发展机制都是实现并且推动低碳经济的全球范围内的碳排放权交易机制。“排污权交易是一种基于市场的环境管理政策,它将环境承载力作为一种稀缺性的资源通过市场这只‘看不见的手’进行优化配置”。
4、市场失灵理论。市场失灵是指:市场对于商品和服务的有效配置缺乏效率。由于商品和服务的市场价格没有反映环境的稀缺性,许多环境的市场价格实际上是零,纠正市场失灵的方向应该从经济组织的建立和政府的干预上入手。
(二)低碳经济的经济学内涵。实践当中有必要从低碳所涉及的经济学内涵进行研究,以下笔者尝试从四个方面对低碳的经济学内涵进行了分析:
1、“脱钩”理论角度。将物理学当中的“脱钩”概念引入到社会经济领域,为发展低碳经济提供了有力的支撑。“脱钩”理论主要用来分析经济发展和资源消耗之间的“解耦”关系的。评价低碳经济的主要标准不是单一的看温室气体排放量的减少,也不是单一的看经济发展状况,温室气体排放量增长速度可以大于、等于以及小于经济的增长速度(后两者为理想状态)。由传统粗放型经济发展方式向低碳经济转型是指:经济增长与温室气体排放量(主要为CO2)之间关系不断从“耦合”到“脱钩”的过程。“脱钩”:是指用较少的物质消耗生产出较多的经济社会财富,它反映出经济增长与物质消耗并非同步变化。脱钩指数用来衡量脱钩指标,具体表达式为:
2、环境库兹涅茨曲线角度。环境库兹涅茨曲线(EKC)假说能够表明高碳经济向低碳经济转型的趋势。在经济发展过程中,生态环境会随着经济的增长、人均收入的增加而持续地遭到破坏,只有人均GDP达到一定水平的时候,生态环境污染反而会随着人均GDP的增加而下降,人均GDP和环境保护呈倒“U”型关系。
3、科斯定理角度。高排放、低效益的经济发展模式是外部不经济导致市场失灵的一种具体表现形式,解决环境问题可以从科斯定理入手。科斯定理指明:“在交易费用为零和对产权充分界定并加以实施的条件下,外部性因素不会引起资源的不当配置”。
4、国际经济学角度。国际经济合作是不同国家政府、企业及国际经济组织之间为了共同的利益,通过竞争与协调,在平等互利的基础上,侧重在生产领域中,以生产要素移动和重新组合配置为主要内容而开展的经济协作活动。发展低碳经济就是建立在国际相互依赖基础上的重要国际经济合作形式,通过建立完善的碳排放权交易体系,加强其在国际间的流动,通过国际间的贸易,充分发挥比较优势,实现碳排放权全球内的最优化配置,最终推动低碳经济的发展。
(作者单位:华夏银行股份有限公司石家庄分行)
主要参考文献:
[1]WorldBank,2003.CapacityBuildingfortheKyotoProtocol(WorkshopReport).Washing-ton,DC:TheWorldBank,2003.
[2]潘家华,庄贵阳,陈迎等.英国气候变化政策:通过激励机制促进低碳发展[N].中国环境,2006.1.27.
[3]国务院新闻办公室.中国应对气候变化的政策与行动(白皮书)[Z].2008.
1．1低碳经济的概念与内涵研究
1．2经济结构及产业低碳研究
1．3能源低碳研究
1．4低碳城市研究
1．6低碳经济发展模式研究
2讨论
二、新低碳经济环境下成本管理的必要性分析
（一）有利于实现可持续发展
（二）有利于企业精确成本核算
成本管理在经营管理中的作用不容忽视，科学合理的成本管理不仅能够使企业实现利润最大化还能够更好的实现经济效益与环境效益的统一。在新低碳经济环境下，资源成本也是成本的一个重要组成部分，将其纳入产品成本才能使成本核算更精确，否则成本会低估。低估成本会造成企业虚增利润，不利于会计核算，不利于产品的定位以及定价，最终会影响市场平衡。
这种将资源成本纳入成本管理的方法基于一个理论叫做社会总成本理论，在社会总成本理论的基础上，以新低碳经济环境为背景的成本管理要将环境与资源成本纳入其中才能更准确的计量产品成本。
三、我国的新低碳经济环境下的成本管理现状
现在我国经济发展迅猛，人们生活质量显著提高，但是这些发展不应建立在破环环境基础上，低碳经济发展模式是必然趋势，但在我国新低碳经济环境下，环境成本管理有不足之处，具体表现如下：
（一）成本管理所依托的新低碳经济发展尚未成熟
（二）企业环境成本管理理论与实践相对落后
企业想在成本管理工作中建立一套完善全面、科学合理的环境成本管理系统，就必须建立在雄厚的资金投入基础上，环境成本的控制方法有生产周期法和作业成本法，无论哪一种方法都需要专业的人员配备，即使另外培育一线工作人员也需要资金投入进行专业知识培训，无疑又是一项很大的投资，毫无疑问，面对巨大的资金投入，企业一定会排斥此种方法。另外，传统的成本控制方法，生命周期法和作业成本法都有缺点，操作起来费时费力，对于一些耗时较长的产品，利用生命周期法要全面计划，计量界限会一直延长至将来，资源计量也要从利用开始涉及多家企业和员工，这都要求企业有一个统一的核算标准，但目前这种标准还未形成；利用作业成本法也要求有一个合适的分配标准，如果标准不合理分配不准确仍旧不能达到控制环境成本的目的，无异于做无用功。显而易见，环境成本管理方法手段目前比较落后，实用性较差，这是我国环境成本管理的一个典型表现。
同时，企业环境成本管理意识淡薄也是我国低碳经济下成本管理的突出问题，虽然我国早已摒弃先污染后治理这一错误观念，但是之前我们所追求到的经济利益都是以牺牲环境为代价取得的，所以目前企业的环境成本当中也应当包括为恢复环境所投入的支出费用，将这一部分成本纳入成本管理系统才能使得成本核算更具体明确，但是仍然有很多企业环境成本管理意识淡薄，不重视环境成本管理，严重阻碍了环境成本管理的发展。
四、完善新低碳经济环境下成本管理的措施
针对我国的具体情况，主要提出以下几种解决措施：
（二）营造低碳发展的企业文化氛围
企业文化能够体现一个集体整体的价值观，在企业中有着隐形的控制作用，如果企业管理者能够在企业文化中注入低碳意识，加强员工低碳教育也能够促进企业环境成本管理的计划顺利实现。将员工的低碳意识与工资绩效紧密联系，定期进行低碳环境下成本管理方面的考核工作，并且努力针对不同的等级给予不同程度的奖励措施，这些措施能够充分实现企业环境成本信息的披露，使员工充分认识到环境成本管理的重要性。
除了在员工之间进行考核评比之外，企业之间也应该在环境成本管理方面进行评比。在企业经营管理中，为了激励员工会采用绩效考核制度在员工之间进行评比并在年底对表现优秀的员工给予奖励，这种做法可以激发职员更好的工作态度。企业之间的绩效考核除了考虑传统意义上的生产成本，还要考虑环境成本，这样才能够加强环境成本管理的工作。环境成本可能发生在企业生产经营活动的各个环节，并且环境成本的核算不能只考虑未来现金流量的发生，还要考虑资源效益和经济效益。企业之间的评比与考核可以获得最大的经济效益和环境效益，实现经济发展与保护环境的双重目标。
（三）以低碳发展带动成本管理的发展
关键词：低碳经济；低碳审计；问题；建议
一、低碳经济背景下的低碳审计目标
低碳经济这一概念的首次提出是2003年英国在《我们未来的能源：创建低碳经济》白皮书中提出的。低碳经济被认为是通过更少的自然资源消耗和更少的环境污染，获得更多的经济产出；低碳经济是创造更高的生活标准和更好的生活质量的途径和机会，也为发展、应用和输出先进技术创造了机会，同时也能创造新的商机和更多的就业机会。低碳经济的实质是能源效率和清洁能源结构问题，核心是能源技术创新、制度创新和人类生存发展观念的根本性转变，其目标为减少温室气体排放，减缓气候变化，达到经济社会发展与生态环境保护双赢。
由此可见，低碳审计的总体目标可以概括为：通过审计监督，促进低碳政策、低碳经济活动、低碳技术合理、有效的应用，进而保障低碳经济健康有序的发展，减缓气候变化，促进人类可持续发展。低碳审计的具体目标是：低碳政策、法规和制度制定过程的科学性，实施过程的适当性、遵循性和效益性；各级政府和企事业单位低碳责任履行的效果性；低碳产品补助资金申请和使用的合理性，低碳技术扶持资金使用的真实性、合法性和效益性；低碳财税减免的真实性和效果性；低碳交易行为的真实性等。
二、低碳经济背景下的低碳审计内容
（一）低碳政策的制定及执行效果审计
（二）低碳经济资金的绩效审计
（三）低碳经济行为和产品的审计认证
三、中国低碳审计发展中存在的问题
（一）缺乏有力的法律支持，可操作性差
审计信息具有非竞争性、非排他性，法律的禁止性规定可以弥补市场不足，矫正外部性产生的根源并实现社会效用最大化。而且，审计关系中存在着信息不对称现象以及审计主体追求自身利益最大化，会导致机会主义行为，良好的制度规范可以促使审计主体的审计动机转化为履行公共受托责任和增进社会公共利益。中国正在制定的《新能源产业发展规划》、《节能环保产业发展规划》和《关于发展低碳经济的指导意见》等规章制度，奠定了中国开展低碳审计理论与实践的基础。然而，作为调整审计关系的行为规范与工作指南——《审计法》和《中国注册会计师法》却没有明确低碳审计的法律基础，也没有形成相应的审计准则。
（二）碳交易市场尚不成熟，公众缺乏认知
碳交易市场存在的基础是国家制定排放限制额，再给各个商业领域一定的排放配额，排放许可权的持有者可以对许可权行使占有、使用、收益和处分的权利。目前有关国家排放权分配计划的原则、排放交易权分配程序并没有一个统一的认知。
（三）低碳经济审计专业人才匮乏，理论研究欠缺
四、中国推行低碳审计的几点建议
（一）加深对低碳审计及其功能的认识
可持续发展已成为全球的共识，而低碳审计对环境保护有着极其重要的意义。中国是《京都议定书》的签署国之一，低碳审计的推行既能促进人们加深对环境保护义务的认识，也可成为一种重要的预警与检测手段。
（二）完善低碳审计的法律法规
完善的审计制度、法律法规是实施低碳经济审计的根本保证，是保证审计机关及审计人员有法可依、有章可循，使低碳审计走向制度化、规范化的重要依据。因此，国家审计署应适当修改《审计法》，以明确低碳审计的法律地位，确定低碳审计的具体实施办法和评估标准。中国证监会也应相应修改《证券法》，增加上市公司的低碳审计内容。
完善的法律制度还需要严格的执法来保证实施。审计机关在法律制度的执行中需要发挥的作用是审查执行法律政策的手段是否合理、可行，法律制度的执行是否达到了预期的目的，是否有助于低碳审计及低碳经济的发展。只有这样才能保证低碳政策的贯彻实施，使低碳经济健康发展。
（三）培养低碳审计的复合型人才
[1]庄贵阳.中国经济低碳发展的途径与潜力分析[J].国际技术经济研究，2005，（8）.
[2]李兆东，鄢璐.低碳审计的动因、目标和内容[J].审计月刊，2010，（8）.
[3]李慧珍.低碳经济与审计[J].会计之友，2010，（31）.
随着工业技术的发展，世界经济进入高速发展阶段，低碳经济主题跃然成为学术界探究热点，中国政府在2009年年底召开的哥本哈根会议中明确提出将低碳经济的发展作为国家长期战略，并严格制定了二氧化碳排放的约束性指标，将低碳经济纳入经济和社会发展的中长期规划。可见，低碳经济的发展势在必行，中国经济进入低碳经济时代。
在中国，绿色会计的发展是受到多种因素影响的，它涉及了情况十分复杂的各个方面。绿色会计并不仅仅是会计行业的问题，也是针对现阶段的主要社会、环境问题应运而生的主要内容，它是以政府和企业合作为前提，需要政府对其进行大量推广活动，只有这样才能有效地做好环境保护，节约能源，走可持续发展道路。
二、文献回顾
三、低碳经济与绿色会计
低碳经济顾名思义就是要将“低碳”和“经济”归集于一体，它是现代社会在应对环境日益恶劣的情况，实现经济社会健康有序发展的一种全新模式。低碳经济具有能耗低、碳排放低、污染程度低等三大基本特征，其核心在于两大技术分别是能源技术和节能减排技术。
绿色会计又可以称为环境会计，最早起源于二十世纪初的西方国家。传统会计将能源和原材料等归入了成本，但并没有将环境成本核算到其中。绿色会计与传统会计不同，它运用了绿色理念对传统会计理论体系进行进一步整合，对企业的经济活动进行的独立的核算与控制的综合管理。
绿色会计是低碳经济发展的必然要求。目前来看绿色会计的提出，是因为机器化大生产对自然环境造成了严重破坏、全球气温升高、社会经济发展遭到环境的威胁的背景下而造成的，绿色会计的提出是为了跳出传统会计的局限性，为经济模式的转变服务，坚持走社会主义可持续发展的道路，也就是为了实现我国低碳经济的发展必然要求绿色会计体系的健全。
四、低碳经济下的绿色会计的发展现状及问题
绿色会计对于低碳经济的发展具有非常重要的意义，而且绿色会计对于当今经济可持续发展的实现以及环境污染的现状的改善也能够起到一定的作用。由于绿色会计牵涉到一系列的复杂问题，在具体实施过程中会遇到许多困境。
五、政策建议
（二）健全会计准则，完善绿色会计体系
要保证我国低碳经济的可持续发展，完善绿色会计体系就是实现这种发展的基础。积极引导企业实施绿色会计制度，制定一系列的优惠政策来鼓励企业的会计制度改革，根据研究出来的绿色会计理论框架，补充具体的绿色会计实施制度，满足市场和社会的需要，积极实施绿色会计核算制度对促进企业建立科学完善的绿色会计体制有巨大的作用。
加强对于绿色会计实施过程的监管，需要针对各个阶段的不同情况分别进行，不能够一刀切，以免对企业造成不良的影响。企业每年独立编制环境报告书，对绿色费用和收益、资源资产和折耗等表内信息，以及废弃物利用水平、环境规定落实情况、质量状况等表外信息进行披露，而且要结合多个专业领域的专门机构对此加以评估和审计，通过这种方式来提高绿色会计信息的披露质量。
（作者单位：湘潭大学）
[1]比蒙斯（F.A.Bcams）.控制污染的社会成本转换研究[J].会计学月刊，1971，（3）：24-28.
[2]马林（J.T.Marlin）.污染的会计问题[J].会计学月刊，1973，（2）：18-22.