内蒙古自治区国家税务局关于发布《内蒙古自治区餐饮服务行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法操作规程》的公告[条款修订]
内蒙古自治区国家税务局公告2016年9号2016-06-03
现将《内蒙古自治区餐饮服务行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法操作规程》予以发布，自2016年5月1日起施行。
特此公告。
内蒙古自治区国家税务局
2016年6月3日
内蒙古自治区餐饮服务行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法操作规程
第一章核定扣除试点的适用范围
第二条试行餐饮服务行业农产品增值税进项税额核定扣除办法(以下简称核定扣除办法)的纳税人(以下简称试点纳税人)是指我区销售餐饮服务的增值税一般纳税人。
第三条试点纳税人购进的用于提供餐饮服务的所有农产品增值税进项税额均实行核定扣除办法。
试点纳税人将自产农产品用于销售餐饮服务的或购进的农产品未用于销售餐饮服务的，不适用核定扣除办法。
第四条试点纳税人以取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品销售发票，开具农产品收购发票等形式购进的农产品，均适用核定扣除办法。
第二章核定扣除办法的应用
第六条2016年5月1日前销售餐饮服务的试点纳税人自2016年5月1日起采用成本法;2016年5月1日后新办的销售餐饮服务的试点纳税人在开办当年采用参照法，自开办次年起采用成本法。
第七条成本法是指依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占主营业务成本(指销售餐饮服务成本，下同)的比例(以下称农产品耗用率)，当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。
(一)成本法计算公式为：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
农产品耗用率=上年耗用农产品的外购金额/上年主营业务成本
(二)公式中“当期主营业务成本”是指剔除农产品进项税额前，从原材料科目结转到主营业务成本科目时，主营业务成本科目借方发生额。“上年主营业务成本”是指上一年度主营业务成本科目借方发生额合计数。
(三)公式中“扣除率”为销售餐饮服务的适用税率。
(四)“上年耗用农产品的外购金额”，是指上一年度销售餐饮服务实际耗用了的农产品的外购金额，外购金额不包括：
1、在购进农产品时上一环节(除生产环节)已免征增值税的农产品;
2、不构成货物实体的农产品(包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等);
3、在购进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用。
会计核算时已计入农产品价值的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用，试点纳税人应当按年度发生额，从计算农产品耗用率的外购农产品金额中剔除;或者对用含买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用计算的农产品耗用率，按照以下公式修正为实际农产品耗用率：
实际农产品耗用率=已完成推算过程的农产品耗用率×(1-在购进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用比率)
在购进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用比率=在购进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用年度发生额/未剔除前的年度农产品购进发生额
第八条采用成本法的试点纳税人，每年度终了，主管国税机关应根据试点纳税人年度实际情况对当年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作为下一年度的农产品耗用率。
主管国税机关由税政管理部门、税源管理部门、税务稽查部门组成的工作小组，负责纳税调整工作。
试点纳税人应当提供当年的农产品耗用率的会计核算资料，并重新测算当年的农产品耗用率;主管国税机关对试点纳税人重新测算的当年的农产品耗用率进行审核，并上报盟市、计划单列市国家税务局复核。
农产品增值税进项税额纳税调整额计算公式为：
允许抵扣农产品增值税进项税额纳税调整额=当年各期主营业务成本借方发生额×当年实际农产品耗用率×扣除率/(1+扣除率)-当年已抵扣的农产品增值税进项税额
纳税调整额按年度确认，计入次年1月份;不再调整当年各月抵扣进项税额。
纳税调整情况逐级上报至自治区国税局经批复后方可执行。
第九条参照法是指新办的试点纳税人在开办当年参照经营规模、方式相近的其他已试行核定扣除的餐饮服务行业试点纳税人确定开办当年适用的农产品耗用率。
在开办的次年，试点纳税人向主管国税机关申请核定当期的农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年已抵扣的农产品增值税进项税额进行调整。核定的进项税额超过已抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣;核定的进项税额低于已抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定做进项税额转出处理。纳税调整额计入次年1月份。
参照法的纳税调整情况逐级上报至自治区国税局经批复后方可执行。
第三章适用核定扣除办法农产品购进凭证的管理
第十一条试点纳税人购进农产品，不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额。
试点纳税人购进农产品取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品销售发票、开具的农产品收购发票，自纳入试点范围之日起，均不再凭票直接抵扣增值税进项税额。
试点纳税人购进除农产品以外的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。
第十二条试点纳税人自纳入试点范围之日起，购进农产品必须按照规定取得增值税发票。
试点纳税人购进农产品取得的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书仍需按照现行有关规定进行勾选、认证或稽核比对。
对试点纳税人应取得未取得增值税发票、取得增值税专用发票未按规定勾选、认证的，取得海关进口增值税专用缴款书未按规定稽核比对的，应开具未开具农产品收购发票的，不予抵扣农产品进项税额。
第十三条试点纳税人购进农产品取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品销售发票，开具的农产品收购发票，应与其他增值税扣税凭证分开单独装订成册，作为纳税备查资料由试点纳税人保管。
第四章核定扣除的增值税会计处理
第十四条试点纳税人应当根据核定扣除办法相应完善会计核算的具体办法。
第十五条试点纳税人购进农产品取得的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本类科目;取得的农产品销售发票和开具的农产品收购发票，按照注明的金额直接计入成本类科目。
试点纳税人试行核定扣除办法，主要增值税会计分录参照以下规则核算：
(一)试点纳税人按规定计算的“当期允许抵扣农产品增值税进项税额”借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，以红字借记“主营业务成本”科目。
(二)年度终了后进行纳税调整，上一年度少抵扣进项税额的，借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，贷记“以前年度损益调整”科目，增值税会计处理记录在本年1月份账簿;或者按照该试点纳税人执行的会计制度规定，借记“应交税金—待抵扣进项税额”科目，红字借记上一年度12月份“主营业务成本”等科目，在本年度1月份，借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税金—待抵扣进项税额”科目。
上一年度多抵扣进项税额的，借记“以前年度损益调整”科目，红字借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，增值税会计处理记录在本年1月份账簿;或者按照该试点纳税人执行的会计制度规定，借记上一年度12月份“主营业务成本”等科目，贷记“应交税金—待抵扣进项税额”科目，在本年度1月份，借记“应交税金—待抵扣进项税额”科目，红字借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目。
第五章核定扣除的增值税纳税申报
试点纳税人按照规定计算并经自治区国税局批复的纳税调整额，填写在《汇总表》的第3序号行下，并在本行备注栏注明“纳税调整额”字样。
第十八条核定扣除的进项税额项目在《本期抵扣进项税额结构明细表》按以下规则填报：
当期准予抵扣农产品进项税额，填写在“一、按税率或征收率归集(不包括购建不动产、通行费)的进项”部分第14栏“6%税率的进项其中生活服务的进项”;“金额”栏不填，“税额”栏填《汇总表》中以成本法计算的当期允许抵扣农产品增值税进项税额。
第十九条《增值税纳税申报表附列资料(表二)》按以下规则填报：
(一)当期准予抵扣农产品进项税额，填写在“一、申报抵扣的进项税额”部分第6栏“农产品收购发票或销售发票”;“份数”栏、“金额”栏不填，“税额”栏填各核定方法行的合计数。
按成本法、参照法年度终了后进行纳税调整，上一年度少抵扣的进项税额，计入1月份第6栏“税额”栏内;上一年度多抵扣的进项税额，以负数计入1月份第6栏“税额”栏内。
(二)《增值税纳税申报表附列资料(表二)》第1、2、3、5栏有关数据中不反映农产品的增值税进项税额。
(三)购进农产品取得增值税专用发票，勾选确认的、认证相符的，计入“三、待抵扣进项税额”部分第26栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”，并计入第27栏“期末已认证相符但未申报抵扣”，但不计入第28栏“其中：按照税法规定不允许抵扣”。
第25栏“期初已认证相符但未申报抵扣”中包含的期初认证相符的购进农产品的防伪税控增值税专用发票，不计入第27栏“期末已认证相符但未申报抵扣”。
(四)当期购进农产品取得海关进口增值税专用缴款书的，填写在“三、待抵扣进项税额”部分“(二)非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证”第30栏“海关进口增值税专用缴款书”，“份数”栏、“金额”栏、“税额”栏按当期购进农产品取得海关进口增值税专用缴款书实际填写。
(五)当期购进农产品取得农产品销售发票或开具农产品收购发票的，填写在“三、待抵扣进项税额”部分“(二)非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证”第31栏“农产品收购发票或者销售发票”。“份数”栏、“金额”栏按当期购进农产品取得的农产品销售发票或开具的农产品收购发票的金额填写，“税额”栏按金额和扣除率推算填写。
第六章试点纳税人扣除标准的核定程序
第二十条试点纳税人农产品耗用率按下列程序核定：
(一)成本法
1、申请
2016年5月1日前销售餐饮服务的试点纳税人应于2016年6月征期结束前、2016年5月1日后新办的销售餐饮服务的试点纳税人应于开办次年1月15日前向主管国税机关提出书面申请和《餐饮业成本法农产品耗用率计算统计表》(附件)。
书面申请应写明：企业基本情况、上一年度餐饮服务经营情况、餐饮服务成本构成、申请本年适用的农产品耗用率、特殊情况说明。
2、审定
主管国税机关应对试点纳税人的申请资料进行审核，盟市、计划单列市国家税务局复核后统一上报自治区国家税务局。经自治区国家税务局扣除标准核定小组核定，自治区国家税务局下达核定结果。主管国税机关通过网站等形式公告核定结果。
尚未下达核定结果前，试点纳税人可暂按上年确定的核定扣除标准计算申报农产品增值税进项税额。
(二)参照法
2016年5月1日后新办的试点纳税人应自经营之日起30日内，向主管国税机关提出扣除标准核定的书面申请并提供有关资料。
书面申请应写明：企业基本情况、参照适用农产品耗用率及原因、特殊情况说明。
主管国税机关应对试点纳税人的申请资料进行审核，并告知纳税人。
第七章附则
第二十一条本操作规程由内蒙古自治区国家税务局负责解释。
第二十二条本操作规程自2016年5月1日起执行。
附件：《餐饮服务行业成本法农产品耗用率计算统计表》
关于《内蒙古自治区餐饮服务行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法操作规程》的政策解读
【解读】《通知》和总局的两个公告对试行农产品增值税进项税额核定扣除办法，做出了总体要求和原则性的规定；根据政策精神，为便于各级国税机关和试点纳税人实际操作，自治区国税局在充分调研的基础上，吸收了各级国税机关和部分试点纳税人的意见和建议，同时也借鉴了《内蒙古自治区农产品增值税进项税额核定扣除试点操作规程》，结合餐饮业特点，分7章22条，明确了在内蒙古自治区餐饮行业增值税一般纳税人试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的操作实务的各项规定。
【解读】本章为第一部分，着重对核定扣除试点的适用范围进行了规范。
第二条试行餐饮服务行业农产品增值税进项税额核定扣除办法（以下简称核定扣除办法）的纳税人（以下简称试点纳税人）是指我区销售餐饮服务的增值税一般纳税人。
【解读】对于餐饮服务行业试点纳税人范围的界定，以纳税人发生的实际应税行为为依据，即只要有销售餐饮服务的纳税人就应纳入试点，而不区分纳税人所属行业、主营还是兼营等情况。
第三条试点纳税人购进的用于销售餐饮服务的所有农产品增值税进项税额均实行核定扣除办法。
【解读】《通知》规定“购进的”所有农产品增值税进项税额均实行核定扣除办法。本条进一步强调了对试点纳税人购进的、而非自产的农产品试行核定扣除办法。
【解读】本条依据《实施办法》的第三条和第六条，主要是针对实践当中部分试点纳税人存在的“购进农产品取得的增值税专用发票不试行核定扣除办法”这种误解，做出的强调和重申。
【解读】本章根据《实施办法》第四条，明确了餐饮业核定扣除适用的方法及如何操作。
第六条2016年5月1日前销售餐饮服务的试点纳税人自2016年5月1日起采用成本法；2016年5月1日后新办的销售餐饮服务的试点纳税人在开办当年采用参照法，自开办次年起采用成本法。
【解读】《通知》规定了试点纳税人可以按照投入产出法、成本法、参照法核定，根据餐饮业经营特点，确定了餐饮业应采用成本法核定，由于营改增试点后新办的试点纳税人无法计算开办当年的农产品耗用率，因此，在其开办当年采用参照法，自开办次年起采用成本法。
第七条成本法是指依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占主营业务成本（指销售餐饮服务成本，下同）的比例（以下称农产品耗用率），当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。
（一）成本法计算公式为：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
【解读】“上年耗用农产品的外购金额”，指试点纳税人上年销售餐饮服务实际耗用农产品的外购金额，同时“上年主营业务成本”，指试点纳税人上年销售餐饮服务的业务成本。
（二）公式中“当期主营业务成本”是指剔除农产品进项税额前，从原材料科目结转到主营业务成本科目时，主营业务成本科目借方发生额。“上年主营业务成本”是指上一年度主营业务成本科目借方发生额合计数。
（三）公式中“扣除率”为销售餐饮服务的适用税率。
【解读】根据《通知》第七条等规定，对“扣除率”根据餐饮服务行业进行说明。
（四）“上年耗用农产品的外购金额”，是指上年销售餐饮服务实际耗用了的农产品的外购金额，外购金额不包括：
1、在购进农产品时上一环节（除生产环节）已免征增值税的农产品；
2、不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）；
会计核算时已计入农产品价值的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用，试点纳税人应当按年度发生额，从计算农产品耗用率的外购农产品金额中剔除；或者对用含买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用计算的农产品耗用率，按照以下公式修正为实际农产品耗用率：
实际农产品耗用率＝已完成推算过程的农产品耗用率×（1－在购进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用比率）
在购进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用比率＝在购进农产品的买价之外单独支付的运费、入库前的整理费用年度发生额/未剔除前的年度农产品购进发生额
【解读】就《实施办法》第四条规定的采用成本法计算农产品耗用率时农产品外购金额不包括的项目，明确了如何剔除，从而保证准确计算出农产品耗用率。不包括在购进农产品时上一环节（除生产环节）已免征增值税的农产品，免税不能抵扣进项是增值税的基本原理，这一原理对于任何行业都适用；不构成货物实体的农产品，核定扣除的农产品应是餐饮服务耗用的农副产品原料，不构成货物实体的农产品不是农副产品原料；不包括在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用，因运费进项税额已直接抵扣、入库前的整理费用没有进项税额。
试点纳税人应当提供当年的农产品耗用率的会计核算资料，并重新测算当年的农产品耗用率；主管国税机关对试点纳税人重新测算的当年的农产品耗用率进行审核，并上报盟市、计划单列市国家税务局复核。
允许抵扣农产品增值税进项税额纳税调整额＝当年各期主营业务成本借方发生额×当年实际农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）－当年已抵扣的农产品增值税进项税额
纳税调整额按年度确认，计入次年1月份；不再调整当年各月抵扣进项税额。
【解读】本条规定了对采用成本法的纳税调整，主管国税机关组成的工作小组有权负责，以及农产品增值税进项税额纳税调整额计算公式。
在开办的次年，试点纳税人向主管国税机关申请核定当期的农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年已抵扣的农产品增值税进项税额进行调整。核定的进项税额超过已抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于已抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定做进项税额转出处理。纳税调整额计入次年1月份。
【解读】本条明确了营改增试点后新办的餐饮业试点纳税人采用参照法确定开办当年的农产品耗用率的问题，同时明确了参照法的纳税调整事项。
【解读】根据《通知》的基本精神，视同销售行为在已按规定进行增值税纳税申报的前提下，按照增值税征扣税一致的原则，其对应的进项税额可以抵扣，并按照核定扣除规定进行扣除。
【解读】本章根据实践的需要，细化规定了试点纳税人农产品购进凭证的具体管理要求。
【解读】依据《实施办法》第三条、第六条，强调了购进农产品取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品销售发票、开具的农产品收购发票不再具有直接凭票抵扣增值税进项税额功能。
【解读】试行核定扣除办法后，客观上要求试点纳税人相应完善会计核算的具体办法，否则成本法、参照法等具体方法将不能准确实施。
第十五条试点纳税人购进农产品取得的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本类科目；取得的农产品销售发票和开具的农产品收购发票，按照注明的金额直接计入成本类科目。
（一）试点纳税人按规定计算的“当期允许抵扣农产品增值税进项税额”借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，以红字借记“主营业务成本”科目。
（二）年度终了后进行纳税调整，上一年度少抵扣进项税额的，借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，贷记“以前年度损益调整”科目，增值税会计处理记录在本年1月份账簿；或者按照该试点纳税人执行的会计制度规定，借记“应交税金—待抵扣进项税额”科目，红字借记上一年度12月份“主营业务成本”等科目，在本年度1月份，借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税金—待抵扣进项税额”科目。
上一年度多抵扣进项税额的，借记“以前年度损益调整”科目，红字借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，增值税会计处理记录在本年1月份账簿；或者按照该试点纳税人执行的会计制度规定，借记上一年度12月份“主营业务成本”等科目，贷记“应交税金—待抵扣进项税额”科目，在本年度1月份，借记“应交税金—待抵扣进项税额”科目，红字借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目。
【解读】根据国家税务总局2012年第35号公告第六条，本条就采用成本法的试点纳税人按月需填报附表以及成本法、参照法的纳税调整额如何填表申报予以明确。
当期准予抵扣农产品进项税额，填写在“一、按税率或征收率归集（不包括购建不动产、通行费）的进项”部分第14栏“6%税率的进项其中生活服务的进项”；“金额”栏不填，“税额”栏填《汇总表》中以成本法计算的当期允许抵扣农产品增值税进项税额。
第十九条《增值税纳税申报表附列资料（表二）》按以下规则填报：
（一）当期准予抵扣农产品进项税额，填写在“一、申报抵扣的进项税额”部分第6栏“农产品收购发票或销售发票”；“份数”栏、“金额”栏不填，“税额”栏填各核定方法行的合计数。
按成本法、参照法年度终了后进行纳税调整，上一年度少抵扣的进项税额，计入1月份第6栏“税额”栏内；上一年度多抵扣的进项税额，以负数计入1月份第6栏“税额”栏内。
（二）《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第1、2、3、5栏有关数据中不反映农产品的增值税进项税额。
（三）购进农产品取得增值税专用发票，勾选确认的、认证相符的，计入“三、待抵扣进项税额”部分第26栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”，并计入第27栏“期末已认证相符但未申报抵扣”，但不计入第28栏“其中：按照税法规定不允许抵扣”。
（四）当期购进农产品取得海关进口增值税专用缴款书的，填写在“三、待抵扣进项税额”部分“（二）非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证”第30栏“海关进口增值税专用缴款书”，“份数”栏、“金额”栏、“税额”栏按当期购进农产品取得海关进口增值税专用缴款书实际填写。
（五）当期购进农产品取得农产品销售发票或开具农产品收购发票的，填写在“三、待抵扣进项税额”部分“（二）非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证”第31栏“农产品收购发票或者销售发票”。“份数”栏、“金额”栏按当期购进农产品取得的农产品销售发票或开具的农产品收购发票的金额填写，“税额”栏按金额和扣除率推算填写。
（一）成本法
2016年5月1日前销售餐饮服务的试点纳税人应于2016年6月征期结束前、2016年5月1日后新办的销售餐饮服务的试点纳税人应于开办次年1月15日前向主管国税机关提出书面申请和《餐饮业成本法农产品耗用率计算统计表》（附件）。