导语：如何才能写好一篇应收账款财务制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
贷：原材料81000.
借：工程施工81000
企业销售货物，难免有些账款收不回来，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的。提取时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；确认坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成少纳企业所得税。
借：待摊费用4100
贷：坏账损失4100.
这个账务处理是错误的，正确的处理应为：
借：管理费用1270
贷：坏账准备1270.
由于企业多提坏账准备金4100－1270=2830（元），还应作如下分录：
借：坏账准备2830
贷：管理费用2830.
【关键词】应收账款；风险控制；风险防范；风险管理
1.应收账款风险分析
应收账款风险是指企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本的增加。其原因主要表现以下几个方面：
（2）信用条件确定不合理，为促进销售、加速收款，企业常常对客户提供一定的信用条件。给企业带来的收益必须大于其信用成本的原则。如果信用期过长，或折扣率确定不合理，都只会增加企业的信用成本，增加应收账款的回收风险和回收成本，不利于企业的发展。
（3）企业内部控制不严，对大量债权资金清理、催收不力，造成资金损失。对债权资金未能及时清理、催收，使本可以收回的款项成为呆账；将资金损失和当期费用长期挂在应收账款科目内不作处理，造成虚盈实亏等。从而掩盖了企业经营中的潜亏损失，不利于加强企业管理和使资产保值增值；另一方面容易使人对虚假债权产生错觉，扩大了资金管理漏洞，导致会计信息失真，严重影响领导作出正确决策。存在经营者短期行为。许多企业实行工资与效益挂钩的经营模式，部分经营者为追求高收入、高利润，盲目赊销商品或提供劳务，营造出完成或超额完成指标的假象，不考虑款项的可回收性，造成应收账款大幅上升，加大企业应收账款风险。
2.应收账款风险的防范与管理
2.1事前控制
应收账款事前控制主要指销售环节的控制。主要包括：
第一，制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低应收款风险的根本保障。企业制定信用政策应包括三方面内容：1）确定合适的信用标准。如果信用标准过严，虽然可以使企业遭受坏账损失的可能性降低，但却不利于企业销售；反之，如果信用标准过宽，虽然有利于企业销售，但又会增加企业风险。可见，企业信用标准的确定直接影响着企业的收益与风险。在信用标准制定过程中，应通过综合分析，找出最优平衡点。2）采用合理的信用条件。适当延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失风险。为促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时可以附加现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，就能享受相应的折扣优惠。3）建立恰当的信用额度。确定恰当的信用额度能有效防止因过度赊销而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用不断变化的环境中，企业应对信用额度进行必要调整，使其始终保持在企业能够承受的范围内。
第二，做好客户资信调查及评价工作。企业在确定赊销单位的信用条件及信用额度前，必须对赊销商进行了解并作出评估，给出合适的信用标准，从而有效控制应收账款。信用分析可以从定性和定量两方面进行：定性分析可采用5c分析方法。即对企业的品质、能力、资本、抵押品和情况这五个信用情况方面作出分析。企业信用等级一般分为优、合格、差三个等级。企业规模大，以往业务往来中信誉较好的企业可评为优；资产状况一般，财务制度比较规范，有一定资产作抵押，在以往的业务往来中，经催交后能够结清货款的客户可以评为合格；资产状况和财务状况不佳、财务制度混乱、没有资产作抵押、以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户可以评为差。
2.2事中控制
事业单位应收账款管理措施
应收账款的管理对于事业单位是至关重要的。近年来，在对事业单位审计的过程中发现，有的事业单位应收账款挂账已达上百万，有的账龄在15年以上，都未及时清理。应收账款是否合理关系到事业单位的资金能否顺畅流通，而资金是单位的血液，缺少资金单位经营就会发生困难，应收账款长期挂账，形成呆账，滞账还会造成国有资产的损失和浪费，因此事业单位应当加强对应收账款的管理，提高资金周转率，确保国有资产保值、增值。
一、事业单位应收账款存在的问题
1、目前事业单位应收账款的主要表现形式
由于各种事业单位的单位性质不一样，所以不同事业单位应收账款所表现出来的形式也各有不同。在日常的监督工作中，大多数事业单位应收账款长期挂账，年度结存余额累计增加的主要表现形式有以下几种：
（1）职工预借差旅费：事业单位的职工因公出差往往会向本单位财务部门预借款项，归来以发票等结账，但由于很多原因不能及时归还冲账。
（2）职工借用款：事业单位本单位职工因为各种特殊原因向单位借款，原则上因从借款职工工资里扣除归还，但很多单位未能执行。
（4）外借资金：各种特殊原因或者特殊关系出借给个人或者单位的资金，长期无人过问、催账，形成呆账、滞账。
（5）押金、保证金：单位购买特殊商品或接受特殊服务项目等，向对方支付的款项，如事业单位购置土地向土地管理部门交付的押金、保证金，这些款项发生较少，但单位往往不管不问，长期挂账。
（6）以及机构合并、隐瞒收入、经费支出超标、其他借出垫付、还有自主经营形成的坏账等等。
2、形成的主要原因
（3）事业单位财会管理不到位，财会人员专业知识不强。事业单位有的财务人员不具备相应的资格和技能，对政策不熟，业务不精通，做账时应收账款科目混乱，账目不清等等；有的财务人员责任心不强，造成应收账款登错账，长期不对账，不核实，不催收，账账不符，账实不符；有的财务人员由于岗位调动，交接时只移交应收账款总额，没有进行明细账交接，造成日后错账，乱账无处可查；有的主管单位和下属事业单位之间应收账款金额不一致，由于之间的隶属关系而无人过问，无人对账，又旧账未清另起新账，滚雪球似的累计，越来越多，清理难度越来越大。
（4）缺乏对应收账款的风险意识。目前，大多数事业单位都没有像企业一样对应收账款进行一系列的风险评估，对客户未进行事前的评估，对客户偿债义务的可能性，偿债的能力都缺乏必要的分析和评估，对客户的财务现状不予重视，只要领导同意签字，不管对方信用如何，不管是否合规，就可以将事业单位大量资金外借，事后也没有专门的人员监控，无人催收，资金长期无法收回，影响事业单位正常运营。
（5）对国有资产缺乏足够的认识。事业单位领导和员工有责任对本单位的资产进行保值增值，但在实际工作中，事业单位人员忽视国有资产现象普遍存在，单位资金随意大量外借，且只管借不管收，没有意识到事业单位的流动资金是国有资产的重要组成部分，造成国有资产大量流失。
二、加强事业单位应收账款管理的具体措施
1、加强国有资产管理，实行领导责任问责制
事业单位应该根据《事业单位国有资产管理暂行办法》制定本单位的一系列国有资产管理的具体办法，明确职责，责任确确实实落实到个人，有错必纠，提高事业单位人员对国有资产的认识。提高事业单位主管领导的意识，把本单位国有资产的增值保值纳入领导班子的政绩考核中，于业绩挂钩，增强主管领导的责任心，使之正确决策、科学管理，灵活运用，从根本上解决问题。
2、加强单位财务内部控制，提高财务人员素质
在事业单位应收账款的管理中，财务是最为重要的因素。
应收账款发生后，应复合应收账款明细账、总账、报表是否一致，确认库存商品是否与应收账款一致等等。根据应收账款金额的大小和期限长短可以将应收账款分类，便于定期清理。
3、对事业单位应收账款执行国库集中支付
[关键词]中小企业应收账款质押融资风险对策
一、我国中小企业应收账款质押融资的现状
我国的企业征信体系建设从20世纪80年代后期开始发展到现在已经有二十多年的历史，企业的基本征信体系已建立，但是对于各方面都不是很乐观的中小企业，其征信环境现状还不能满足应收账款质押融资风险控制的要求，由此，也暴露出了我国中小企业应收账款质押融资业务开展的现状。
1.中小企业信用意识薄弱，缺乏信用价值观念，致使银行没有开展应收账款质押融资业务的积极性。现状的市场经济实质上就是信用经济，但是从目前的经济市场来看，许多企业尤其是中小企业的信用意识薄弱，失信的商业行为履有发生。作为融资重要的信用信息，不管在披露方式、披露内容还是在披露质量上都存在着很大的欠缺，比如，缺乏必要的业务流程和制度规范；缺乏专门的信用分析评价报告及评价标准；信息缺乏必要的全面性、及时性和可靠性。这使得中小企业的信用没有可信性，致使银行进行该项业务时要担着很大的风险，妨碍了银行的积极性。
二、我国中小企业应收账款质押融资存在的风险
1.合同的履约风险
首先是应收账款基础合同效力的风险。基础合同所产生的债权是应收账款质押的前提，如果基础合同本身就是不可能履行的或者合同中存在违法交易等情况，那么该基础合同从最开始就是无效的，最终也会导致应收账款质押无法实现。
其次是应收账款是否符合会计制度要求的收入确认规定的风险。只有能够按照会计制度的要求确认为收入的应收账款才能相应的确认为企业的资产，如果应收账款合同中有未按会计制度确认的款项，那么基础合同中属于企业的资产就和真实的不符，由此也会引发风险。
此外还有应收账款的时效性风险，因为用于质押的应收账款的债券具有一定的诉讼时效约束，如果在贷款偿清前过了诉讼时效，银行就会丧失胜诉权，都不到法院的保护或支持，使质押担保失去意义。
最后是合同的解除风险。目前还没有一定的法律法规支持质权人限制出质人或债务人行使解除权的主张，一旦基础合同被解除，银行将不能收回贷款。
2.因出质人而产生的风险
首先是出质人虚构应收账款的风险。这种风险来自两种情况：应收账款原本就不存在，出质人虚构应收账款；应收账款存在，但是出质前债务人已经清帐只是还没下账。如果是在这种应收账款情况下签订的质押合同，那么质押合同就是无效的，贷款银行不会得到债务人的清偿。
其次是出质人转让债权的风险。如果应收账款被企业挪用或者转让，那么企业不会按时偿还银行债务。尽管有法律对这点做出了相应的规定，但是考虑不周，在诉讼过程中给了法官自由裁量的空间，增加了银行回收账款的风险。
再次是出质人对应收账款管理不善的风险。出质人如果因为自身的不确定因素致使对应收账款的管理不善，可能会导致银行无法顺利的得到账款的清偿，或者可以得到但要付出更高的成本。
三、我国中小企业应收账款质押融资风险的防范措施
首先要加强企业内部的财务管理，强化应收账款的风险管控。中小企业的财务管理一般都不是十分规范，财务制度不健全，这在很大程度上阻碍了中小企业开展应收账款质押融资业务，所以中小企业要加强内部的财务管理使财务信息透明，财务制度完善。除了从自身严格要求外，还要对客户的信用情况与偿债能力等有明确的认识，以此来确定赊销额度，还要根据不同的账龄采取不同的催款方式，保证自己应收账款的质量，高质量的应收账款才能比较容易的从银行获得贷款。
其次是中小企业要积极的完善自身信用的建设。信用信息对中小企业能否获得银行的贷款支持起着越来越重要的作用，所以企业要积极的参加企业信用档案的建设，提升自己信用信息的透明程度，建立科学的管理制度，提升自身素质，减少信用风险。
首先要建立企业信用评级机构。现阶段贸易融资的核心企业有各商业银行各自认定，这种做法主要有三方面的缺陷：重复认定，增加成本；标准不一，欠缺公信力；信息分割，不能共享。所以由必要建立客观、公平、独立的第三方中小企业信用评级机构，这样可以减少成本，提高公信度和信用管理水平，化解由信息不对称带来的风险。
其次是健全企业信用征信体系，使其完善和标准化。目前我国虽然有企业信用征信体系，但是系统信息比较单一，没有有效的参考价值，为此政府应该采取必要的措施来完善企业信用信息的采集，在准确的基础上使其标准化，以达到全面统一的了解中小企业的信用状况。
四、结束语
应收账款质押融资具有巨大的发展潜力和广阔的市场，增加中小企业的融资，所以针对其存在的风险进行有效的控制，降低贷款风险，对我国中小企业的发展以及整个社会经济的发展都有着积极的意义。
参考文献：
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关键词：应收账款；质押融资；中小企业融资
一、应收账款质押融资业务发展现状
(一)金融机构用户实现全覆盖
“应收账款质押登记公示系统”运行以来．为金融机构办理应收账款质押融资业务提供了法律保证和操作平台．使得该项业务发展很快，系统登记用户不断增加。以河北省沧州市为例：至2010年6月末．全辖9家金融机构全部开设了常用户和操作员用户．用户数量达13个。与去年同期相比机构数量增加4家、用户增加6个，实现了辖内金融机构应收账款质押登记公示系统用户100％覆盖。
(二)应收账款质押融资业务量迅速增加
2010年以来．沧州市金融机构积极拓展应收账款质押融资业务。截至6月末，全辖累计登记119笔．登记金额23.14亿元．分别比去年同期增加56笔、11.09亿元，增幅达88％、98％。其中，销售质押融资3.51亿元。收费权质押融资8.23亿元．国内保理融资10亿元，其它类融资1.4亿元。全市应收账款质押融资余额12.03亿元，较上年增加6.45亿元。
(三)应收账款质押融资种类不断增加、范围逐渐扩大
当前．应收账款质押业务种类不断丰富，主要有国内保理、隐蔽型保理业务、公开型保理业务、应收账款质押、有追索权应收账款融资、无追索权应收账款融资、收费权质押、发票融资等种类。出质人所属行业分布在石油化工、管道装备、交通运输、国家基础设施建设、制造业、房地产开发业、批发零售、商务服务业及部分公共设施管理业，质押标的物范围不断扩大。如河间联社利用任丘市四平房地产开发有限公司利用市政设施改造工程产生的应收账款．为其发放贷款2490万元：沧州农行以收费权为质押物为沧州市交通局发放贷款8.1亿元。
(四)效能逐步显现．实现了银、企双赢
大力推广应收账款融资业务品种．为金融机构扩户增容奠定了良好的基础．金融机构收入增加。如沧州农行利用收费权质押发放的8.1亿元贷款．每年为该行带来贷款利差收入9000多万元，存款收入300多万元，中间业务收入460万元。同时也对缓解企业融资难、优化信用环境发挥了重要的作用．如河北亚泰线缆有限公司为关停企业．欠河间联社贷款300多万元全部形成不良．2008年该企业与内蒙古电力公司签订了标的物金额1591.5万元、210.4万元供销合同。因找不到担保和抵押物难以获得资金支持．河间信用社在充分调查的基础上，于2009年10月29日、2010年4月8日为该企业办理应收账款质押贷款2笔。金额分别为900万元、1200万元，企业得到了较快发展．不仅全部还清了结欠的不良贷款，还和客户建立了非常融洽的合作关系。实现了银企互惠双赢。
(一)应收账款质押融资业务量小，金融机构间业务开展不均衡
从应收账款质押融资业务占贷款业务的比重来看．全辖应收账款质押融资业务占全部贷款比重还很小，2010年6月末，余额占比仅为1.5％。再从各金融机构办理该项业务的份额来看．应收账款质押融资业务主要集中在工行、农行、建行办理．占全部应收账款质押融资业务的90％以上，部分金融机构虽已设立用户。但尚未发生业务．辖内担保公司、典当行、企事业单位都没有开办该项业务。
(二)企业质押物(应收账款)资源丰富．对应收账款质押融资业务实际需求强烈
为了解企业对应收账款质押融资的业务需求．我们随机选取沧州市30户企业作为样本企业．进行了调查．其中制造业15户、基础设施建设企业10户、服务业5户。调查显示，样本企业45％的资产是应收账款和存货等动产．受经济危机影响．企业现金回流不断放缓．应收账款逐渐增加．资金链十分紧张。5家企业周转困难。至2010年6月底．30家企业应收账款金额合计3.12亿元．企业资金缺口达2.76亿元．部分企业甚至因资金不足导致在建项目停工。若按应收账款质押折扣率70％计算．样本企业需获得融资2.18亿元．才能满足样本企业78.9％的资金缺口(见表1)。从根本上缓解中小企业发展中资金紧张的状况。因此。样本企业迫切希望金融机构开办此项业务．应收账款质押融资业务发展前景广阔。
(三)应收账款质押融资成本低，不良率为0，具有一定的发展前景
调查发现．金融机构对应收账款质押融资业务进行贷前调查时．主要针对应收账款合同的真实性、应收账款债务人的资信情况、债权人、债务人是否为关联企业等进行调查。虽然金融机构审核成本较高．但对于企业而言。支付的手续费与借助担保机构担保贷款支付的担保费用、土地、房产抵质押评估费相比．费用可节约30％。至2010年6月底．沧州辖内应收账款质押融资贷款不存在违约现象．所有办理应收账款质押贷款客户均能按期归还贷款本金及利息．贷款形态全部正常，不良贷款率为0。
三、开展应收账款质押融资业务的制约因素
(一)应收账款质押融资业务潜在风险制约金融机构拓展业务的积极性
1存在重复登记的法律风险。由于应收账款无规范的名称、缺乏特定化出质的统一规则，容易被改头换面重复质押、登记，增加了债权人的风险识别难度．
3应收账款质押登记风险。应收账款登记管理办法规定，登记机关对应收账款的质押登记采用登记材料形式的审查方式．不对双方主体的合法性、真实性进行审查，更不对权利范围的真实性、准确性审查。这样一来．对应收账款的实质审查责任责无旁贷地由贷款银行来承担。由此产生以下问题：当所登记的权利与真实权利不一致时．质押
登记便失去了实际意义．贷款银行也就没有优先受偿权．就会面临潜在的风险损失．
(二)金融机构开办质押融资业务的综合能力有待提高
(三)企业自身发展缺陷是制约应收账款业务开展的决定性因素
一是中小企业普遍存在财务制度不健全、财务信息不透明、其财务报告真实性与准确性较低、信用意识淡薄的现象。调查显示，河北省沧州市被调查的30户样本企业中．仅有14家企业设有专职会计。8家企业委托会计事务所记账．6家企业由兼职会计担任．财务信息的真实性有待商榷。再加上过去某些企业恶意逃废银行债务给银行所造成的重大损失．使金融机构对中小企业的发展前景和诚信状况产生了很大的疑虑。据统计．在被调查的河北省沧州市的30户样本企业中有24户曾有过违约或逃废债务的行为。二是应收账款质量参差不齐。多数与中小企业发生应收账款往来的多为本地关联企业．应收账款能否顺利受偿，主要依赖关联企业资信状况和偿付能力．而在中小企业占比高达95％以上的中小城市．难以实现借大型企业信用提升中小企业信用的初衷。同时．由于中小企业结算不规范．应收账款的物权形态缺少合法的债权凭据．无法保证应收账款的及时结算。如企业不同的财务制度规定。一些企业坚持见款发货：部分企业的应收账款是以打欠条为主；有的企业是在购货合同和验货单上签字．然后银行对账，并无债务关系凭据等等。这些企业存在的自身缺陷．也严重影响了应收账款质押业务的开展。
(四)应收账款质押登记中配套法律和实施细则缺位．有效监管缺失
四、推广应收账款质押融资业务的对策建议
(一)构建有效的风险防范机制．控制应收账款质押融资业务中的商业风险和法律风险
金融机构开展应收账款质押业务．要建立严格的风险防范机制．建议尽快出台应收账款质押融资的具体操作细则和风险控制措施．就业务发展中的风险评估、真实性鉴别、应收账款债务人的信用风险控制等给予明确、具体、可操作性的规定。同时，应建立严格的风险预警机制和防范机制，降低应收账款融资业务的风险。
(二)完善中小企业自身建设．构建新型的以经济利益为纽带的银企关系
应收账款是企业流动资金的重要组成部分．利用应收账款质押融资．可以为企业运营提供现金支持。因此，企业应按照国家的有关规定．建立能正确反映企业财务状况的制度．增加企业财务透明度，深化对应收账款质押融资的认识．加强对应收账款的管理。金融机构应不断改善内控机制．提高风险管理技术，开发适应中小企业的信贷品种．提高服务水平．既要满足大型优质客户也要满足中小企业合理的资金需求．选择中小企业的优质客户．加大对中小企业的支持力度．切实解决中小企业贷款难的问题。
建议尽快与法律部门沟通．出台与应收账款质押融资和登记相配套的法规和实施细则。在《物权法》基础上，解决应收账款质押业务和登记方面的法律问题．如从法律角度规定建立应收账款三方协议，注明三方协议中各自承担的责任和义务：解决资金专户回笼和质权人对专用账户的优先受偿权等问题：以法律形式明确应收账款质押登记公示系统监督主体及登记用户的权利和义务．确保登记信息的真实性，推动应收账款融资制度的完善。
(四)加快征信体系建设，营造良好的诚信社会氛围
在进一步完善企业信用信息基础数据库和个人信用信息数据库的基础上．加大对非银行信用信息的采集．建立健全守信激励机制和失信惩戒机制。要在法律许可的范围内进一步扩大企业和个人信用报告的使用范围．在全社会形成“守信光荣、失信可耻”的社会风气，通过推进征信体系建设．为金融机构推广应收账款质押融资业务营造良好的社会信用环境，建造良好、和谐的金融生态环境。
[1]李培培．《应收账款综述》[J]．《西安金融》，2007(1)。
[2]屈茂辉，许静．《应收账款质押融资担保方式及制度选择》[N]．《长沙理工大学学报》，第21卷第3期，2006(9)。
关键词：公路；事业单位；财务管理；现状；资金管理
Abstract:Theroadinstitutionisfacingfinancingmanagement.Thispaperputsforwardtostrengthenmanagementoffundsofhighwayinstitutionalunitsinseveralways,suchasstrengtheningthemanagementoffixedassetsoftwolinesofrevenueandexpenditurethataccountsreceivablebaddebtpreparationextractionaswellasstrengthenthemanagementofaccountsreceivable.
Keywords:highway;institutions;financialmanagement;currentsituation;fundmanagement
中图分类号：F253.7
现行的公路事业单位财务管理在管理方式、管理理念、职责上已落后于财政体制改革的步伐，给现行的公路事业财务管理提出了许多新的挑战，带来了许多新问题。所以，研究财政体制下的公路事业单位财务管理方式，提高行业财务管理水平，对加强行业管理工作，都有十分重要的意义。
一、当前公路事业单位财务管理现状
3、预算外资金的管理。我国的大部分公路事业单位目前在预算外资金的管理方面都存在着一些有待解决的问题。比如，有些单位通过设置账外账甚至“小金库”的方式对该项资金进行擅自的挪用，不向财政专户上缴预算外资金的收入，坐支现金、隐藏收入、违规收入的现象屡见不鲜，对预算外资金的性质存在着错误的理解，严重扰乱了公路事业单位整体的资金秩序，其影响恶劣。另外，公路事业单位在内的很多事业单位预算外资金管理比较混乱，是由于我国事业单位在预算外资金缺乏完善和细致的管理制度，存在着较多的漏洞。为此，应明确、合理、详细的规定预算外资金的内容、性质、收支范围以及征收体制等内容，对预算外资金管理制度的适时更新；另外，合理的引导预算外资金的投资流向，可以通过公开招标、统一结算等方式，使其能够真正发挥其应有作用的目的，达到对该项资金正确使用和管理。
二、加强公路事业单位资金管理
2、对应收账款提取坏账准备，加强应收账款管理。公路事业单位随着体制改革的深入，理财环境越来越趋于企业化，单位的应收账款也会也越来越多，而直接影响到单位资产流动性的是应收账款质量的好坏，而企业采取提取坏账准备的做法对应收账款质量的控制，提取坏账准备的比例和方法根据应收账款不同年份而不同。而有些公路事业单位历年未结算工程款的存在使大额预付工程款未及时结转成本或转入应收账款，另外财务管理办法没有对应收账款提取坏账准备方面做出任何规定；导致报表上虚列资产，这就显然不利于外部单位真实、全面了解应收账款的质量和流动性情况。所以，公路事业单位应该对坏账准备的提取方法和提取比例做出明确的规定，参考企业的做法对应收账款提取坏账准备。
4、增加会计核算和财务管理规定，加强融资管理。随着事业单位的投资主体呈现出多元化趋势，事业单位逐步走向市场，我国政府对事业单位资金支持的减少，社会力量办事业占据着越来越重要的地位，交通事业单位应当为了自身的长远发展，逐步拓展融资渠道，积极地吸收社会力量办事业，增强自身的融资能力，实现多形式、多渠道发展事业的格局。贷款项目在建设期的利息支出、固定资产投资和流动资产投资等是公路建设项目所需工程总投资。有些单位争取的财政补助收入中有很大一部分用于填补盲目贷款发生的利息支出，这种“轻使用质量和效益，重资金规模和数量”的现象现在普遍存在。这样受部门利益的驱使以各种方式争取资金，造成一方面资金浪费严重，另一方面财政支出压力逐年加大。所以应在项目资金预测和财务投资分析的基础上，通过编制计算期预算报表，确定项目投资规模和资金需求量，分析自有资金利润率、资产负债率、权益净利率、现金流量利息保障倍数等，选择合理的资金结构，提高效益，编报上批。
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关键词：应收账款风险管控
应收账款是企业资产的重要组成部分，它是企业因销售产品或提供服务而向乙方收取应得的款项。应收款项能够放宽企业的信用政策，扩大企业的市场份额，同时也有助于提升企业的竞争力。在我国市场经济中，应收账款的支付形式出现较早，其对于中小企业来说无疑是具有重大的意义和现实便利的。一些企业由于缺乏足够的流动资金或者规避潜在资本风险，在商业交易中经常使用“赊账”的形式来事后付款，而非事前或者到货再付款，这种付款形式对于缺乏足够资金的中小企业来说无疑是具有重要现实意义的。但是，假如应收账款不能够及时回收，且占用企业的资金份额较多，那么就会导致企业的运营资金不够周转，影响企业正常的商业行为。而且，应收账款也是企业决策和财务评价所依赖的重要数据，对于在应收账款过程中所产生的风险，我们必须加强控制措施，完善管理制度，从而规避潜在风险，确保企业资金能够及时回笼。
一、企业应收账款管理的现状
（一）企业应收账款中产生的风险
在经济全球化的浪潮中，我国的市场也早已融入国际之中，资本市场、商业市场等进一步对外开放，国内外行业间竞争十分激烈。在这种环境下，企业要想提高竞争力，站稳脚跟，除了在商品质量、服务上下功夫以外，还可以在资本付款形式方面给予较为宽松的政策，而应付账款则正是企业“赊销”最典型的形式。企业为了扩大销售市场，提高市场占有份额，开始大量采用赊销的形式，据悉，我国部分中小企业在商业支付行为中大量采用赊销，且这一比例正逐年上升，有些企业的赊销占到企业收入的一半，甚至90%以上。然而，应付账款份额的猛增，也为企业带来了巨大的风险和挑战。
（二）风险产生的原因
我国大部分企业在应收账款管理方面还并不成熟，尤其是中小企业，其对应收账款的管理还并没有形成有效的管理制度，对风险的认识也还不到位。因而，应收账款问题也成为了一把确确实实的“双刃剑”，其原因如下：
1、企业缺乏风险意识
企业缺乏风险意识就会盲目地赊账，造成大量的应收账款款项。一些企业往往只重视账目上的利润，为扩大销售份额开始降低自己的信用政策，大量使用赊账的形式来套住客户，但其本身却并未对交易方进行资产信用评估和调查，也未考虑到其是否具备还款能力。另外，企业也并未考虑到资金被长期拖占，对企业的后续发展和日常运营所带来的风险，导致企业财务被应付账款所套牢。
2、企业内部管控机制不完善
3、企业财务会计制度不完善，审核机制不严格
二、加强应收账款管控的措施
（一）建立交易信用评价体系，健全财务审核机制。
现代商业交易的基础在于商业信用，而企业要对应收账款进行有效的管控，那么就必须做到知己知彼，在充分了解对方信用状况的基础上实施赊销，以降低坏账的可能性。企业在进行赊销行为时，首先必须要对交易方的信用进行全面、科学、有效的评估，在明确客户的信用标准以后，重新构建客户信用评价等级，尽量筛选优质客户，减少延期付款或者发生坏账的可能；其次，建立客户信用额度等级制，对已交易客户应收账款的偿还情况进行建档，制定一个综合性的、涵盖所有交易客户的信用体系，根据体系来确定其应收账款的额度；最后，建立一套行之有效的财务审核机制，对企业的虚拟账户进行严格的监督和审核，及时处理呆账、坏账，防止虚拟负债持续扩大。
（二）制定有效、合法的收账策略。
针对客户赊账的行为，企业在偿还截止日期之前应该采取催收行为，对于延期或者故意拖延的要采取法律途径。企业在采用赊销策略之前，必须根据客户以及商业交易的具体行为以及不同时期的客户企业运行状况来制定不同的收款策略，对于企业信用良好，但却是出现短暂资金困难的，要本着做长线投资与合作的心态适当放宽催收行为，而对于不配合或者故意拖延的企业则必须走法律途径来维护自身的合法权益。
（三）强化企业财务款项预警系统。
企业要进行赊销，那么就必须考虑到应收账款过程中的各种风险，并建立一套完整的、有效的风险预警系统，在发生财务危机之前，及时调整策略。财务预警系统要对应收账款进行实时监控，以及时发现虚拟账务中的潜在风险，在预警系统中设置最高赊销额和最长赊销期，将客户动态信息与其信用等级进行对比，实时监控应收账款的回收进度和变化，对潜在风险做到及时调整、提早采取措施，确保企业应收账款及时、足额回笼。
（五）建立灵活的债务转换机制，提高虚拟债务变现能力
关键词：往来账；管理；审计；成本
往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。
一、往来账管理中存在的常见问题
（一）领导不重视
有些单位的领导尤其是财务领导对往来账的管理不够重视，财务部门既没有往来账的工作程序，又没有往来账的岗位职责，更没有往来账的奖惩制度。由于领导不重视，该决策的时候不决策，该审批的时候不审批，该检查的时候不检查，从而影响了往来账的正常核算工作。在他们看来，往来账很普遍，哪个单位都不少，对账不对账都无关紧要，反正一时半会结不清。经办人员及会计人员换了一茬又一茬，结果导致账龄越来越长，谁欠谁的说不清楚，最终成为呆账，给单位造成了很大的经济损失。
（二）核对不及时
往来账要管理好，就得及时进行核对，每个单位根据业务量的大小，应按月份、季度、半年度、年度定期进行对账，如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但在实际工作中，经常发现有些单位平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事，往来账的余额为逐年滚动而成，越滚越对不清，结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证，延迟了查账的进度，给单位造成了不良的影响。
（三）方法不合理
往来账在核对时，要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起，经过相互抵销和对冲以后的余额，确定为最终应付或应收对应客户的金额。但在实际对账时，因受会计工作水平和工作习惯的影响，有的会计对同一个往来客户，既设有应收、预收账户，还设有应付、预付账户，甚至还有借款等多个账户，可在对账时，往往只给对方提供应收类账户的数据，对应付及借款类账户的数据很少甚至从不提及，从而导致双方在对账时经常“捉迷藏”，加大了对账的难度。而且，经过若干年后，这些账户还未对冲，使每个账户都有余额，结果到查账的时候每个账户都要求提供函证，这才感觉不便，可是为时已晚。
二、应对往来账管理问题的对策
（一）从思想上要重视往来账的核对
（二）从制度上要完善往来账的管理
三、往来账的审计查证方法
（一）预付账款的审查
（二）应收账款的审查
2、有选择地对应收账款进行函证。注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险，在确定函证范围时，应对总体以一定的形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常项目。
（三）其他应收款、其他应付款的审查
1、周琦,何平均.讲究审计技巧,提高内部审计工作效率[J].事业财会,2004(3).
2、徐美光.其他往来款项审计浅议[J].浙江统计,2006(2).
3、唐存莲.往来账管理中常见的问题及对策[J].会计之友(下),2007(3).
4、凌武生.如何检查往来账[J].中国税务,2005(4).
关键词：营运资本；管理改善；措施
营运资本（又称营运资金）管理的好坏将直接影响企业的生产经营活动，同时也会影响企业的盈利能力。在我国公司中大部分营运资本管理中具有一定问题，以下本文提出了具体的改善措施。
一、建立货币资金支付制度
2.建立健全的货币管理制度
一要做好企业的资金收支预算。企业的生产经营活动主要是通过货币资金的流通（流人与流出）来实现的。编制资金收支预算的目的，就是要按照企业的生产经营要求，对企业的货币资金流人流出先做一个预先的安排，尽可能使企业保持畅通的资金渠道，从而保证生产经营的正常运作。二要合法地办理现金收支业务。收人货币资金的途径，一是通过银行，二是直接收取现金。由于通过银行收款的业务受到银行的直接监督，起到了外部控制的作用，客观上能够减少和堵住货币资金收人业务中的漏洞，企业只需把重点放在银行票证的管理与银行的及时核对上，就能有效地保护货币资金的安全。因此，货币资金收入业务的内部控制制度设计，主要是现金收入业务。
二、建立企业信用制度加快应收账款的回笼
1.树立信用观念以加强企业信用管理
建立健全企业赊销制度，加强应收账款管理，制订赊销业务的信用标准，对客户的信用进行调研评定，与企业的赊销信用标准进行比对，确定该客户是否能够享受企业的赊销待遇。定期核对应收账款，每月应该进行至少一次与客户对账的工作。制定完善的收款管理办法，确定相应的收款政策。严格控制账龄，每月进行账龄分析。对挂账已久的死账、呆账，要在取得确凿证据后，按照财务制度的规定进行妥善的会计处理。
2.降低坏账损失风险
首先应根据企业实际情况设立信用管理部门或信用管理岗位，专门负责信用政策的执行和管理。其次，应建立合理的信用政策，包括根据对客户的资信程度和自身承受风险能力以及同业竞争对手的情况综合分析确定客户的信用标准，制定合理可行的及时付款的折扣期限和折扣率，制定客户拖欠货款的收账政策。第三，建立客户资信管理制度，通过建立客户档案和对客户多渠道的资信调查，以及在调查基础上对客户资信的分析和评估，及时掌握客户的资信状况，避免盲目信任造成损失。
3.建立企业内部信用制度，强化应收账款的管理
公司可以从事前、事中和事后三个方面做好应收账款的日常管理工作：①事前管理。公司应该建立健全企业应收账款制度，按照相互牵制的原则合理安排从销售谈判、签约、商品出库直到收回货款的业务流程。②事中管理。事中管理主要是编制应收账款账龄分析表，了解企业的应收账款的明细情况，有多少应收账款在信用期内，有多少应收账款己经超过了信用期，又有多少应收账款可能会成为坏账。③事后管理。应收账款事后管理的重心在于制订相应的收款政策。将销售人员的业绩与回笼资金结合起来，以此作为销售人员奖金发放的依据。
三、采用先进管理方法提高存货管理科学性
充足的存货储备有利于降低采购成本和生产成本，满足生产经营的需要，但存货的增加占用了资金，也造成储存成本和管理费用的增加，而存货储备不足则与此恰恰相反。存货管理的基本目标就是实现存货功能与成本的最佳组合。加强存货管理，建立健全存货管理的各项规章制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。对存货的管理和记录必须分开，以形成有力的内部牵制，决不能把资产管理、记录、检查、核对等交由一个人来做。结合企业的特点，采取定期盘点和轮番盘存的方法，清查财产物资的实有数量，妥善处理盘盈盘亏，确保账实相符。尽可能压缩过时的库存物资，避免资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。
四、增加融资渠道
1.信贷融资
2.公司集合债
债券融资对于企业来说是一种重要的直接融资方式，相对于银行贷款，债券融资具有期限长、费用低、流动性好的优势。一般来说债券融资的发行规模较大，对公司并不合适，而公司集合债的推出恰恰就解决了这个难题。集合债，简单说就是由一个机构作为牵头人，几家企业一起申请发行债券，打包共同发行。目前我国资本市场己经推出公司集合债，有效拓宽了公司的直接融资渠道。
[1]陶万停.构建会计约束机制：公司货币资金内部控制方法[J].理论观察，2007.
为加快推进应收账款融资业务的发展，2016年2月14日，人民银行等八部委印发了《关于金融支持工业稳增长调结构增效益的若干意见》，《意见》中第七条“稳步推进资产证券化发展。……加快推进应收账款证券化等企业资产证券化业务发展，盘活工业企业存量资产”及第九条“大力发展应收账款融资。……”两处从上层建筑层面明确表态要加快发展应收账款融资业务，通过加强货币信贷政策的支持，推动企业融资机制创新，有利于促进金融资源优化配置。可见应收账款融资业务是当前经济背景下重要的敏感点，有政策的扶持，才能降低企业的经营风险，促进经济结构的良性调整，支持商业银行进一步扩大应收账款质押融资规模。
二、应收账款的融资方式
应收账款是一种综合性金融服务，由银行为企业提供融通资金，企业以自己的应收账款作为抵押向商业银行申请贷款，是集融资、结算、财务管理和风险担保于一体。由于应收账款融资盘活企业存量资产，优化融资结构，加速债权变现，也为商业银行带来巨大的利益。目前应收账款融资的方式有以下三种：
（一）应收账款质押融资
应收账款质押融资是企业以应收账款债权作为商业银行质押标的物，商业银行对其财务状况进行全面的分析，作出评估报告后，确定适当的质押率（一般为应收账款额的50%～90%）和贷款期限（一年以内）来提供融资金额。银行与应收账款债权人订立应收账款抵押借款合同和应收账款质押监督协议，银行向应收账款债权人融通资金后，若应收账款债务人拒绝付款或无力付款，银行对申请贷款的企业可履行追索权，由此带来的损失由申请贷款企业承担。
（二）应收账款让售融资
应收账款让售融资是指企业将应收账款债权出卖给商业银行筹集所需资金的一种方式。债权企业将应收账款让售后，通知债务企业直接付款给商业银行，将收账的风险转移给商业银行，若债务企业到期拒付或无力支付款项时，债权企业无需承担任何责任，商业银行只能自己追索或承担损失。
（三）应收账款证券化融资
应收账款证券化融资是企业将准备证券化的应收账款债权汇集后出售给证券化特设机构，然后发行证券进行融资的一种方式。证券化特设机构将应收账款特殊证券分给证券承销商，由证券承销商包销，作为应收账款证券化的托管银行，只需负责该特殊证券的还本付息工作。
三、应收账款融资业务风险分析
（一）信用缺失产生的风险
中小企业是应收账款融资的主要群体，由于中小企业存在两方面的局限性：一方面是企业规模小，实力不足，缺乏足额的财产抵押和担保支持，财务制度不健全；另一方面我国信用体系不完善，企业资信状况达不到银行要求，出现企业间为缓解自身资金紧张局面，而互相拖欠债务，造成“欠债不还”的现象严重。导致企业账款回收不及时使企业财务报表“名盈实亏”，或者为了骗取商业银行的融资，捏造事实不符的财务信息，虚构或虚报应收账款，使商业银行无法获得真实数据，融资信用风险增高。信用缺失成为制约商业银行信贷业务的发展，商业银行如果不采取有效的管理措施，就无法降低资金的使用风险。
（二）法律缺失产生的风险
例如《合同法》，以应收账款为基础的合同，存在合同权利撤销、变更、代位行使、诉讼时效期等法律风险，这些风险的存在，都有可能导致担保的应收账款债权落空。另外，如果真实的应收账款在借款人出质前已被清偿，但借款人在企业的账上未有反映出已被清偿，而继续使用已清偿的应收账款作为质押，会造成质押合同无效，商业银行无法从应收账款债务人处获得赔偿，或者借款人在出质后，放弃或赠与全部或部分应收账款权利，商业银行回收贷款直接受到影响。
此外，根据《物权法》权利质权的规定，应收账款出质后，不得转让，但经出质人（借款人）与质权人协商同意的除外。如果银行以这些不得转让的应收账款债权为质押而同意放款，则当贷款出现问题时银行的权益将得不到法律保护，而债务人还享有相应的抗辩权等，这给商业银行质权的实现带来了潜在法律风险。
（三）业务操作不当产生的风险
应收账款融资业务操作流程相对复杂，任何一个环节存在不确定因素，极有可能导致银行的债权损失。应收账款融资企业为了能获取得银行的贷款，提供的财务报表与事实不符，如销售业务的界定，将交易还没有完成的销售确认为销售收入，或者退货和折扣在账上不反映，虚增收入等。银行工作人员在审核应收账款时，过于粗心，或者业务不熟悉，不落实贷前调查，对应收账款融资的具体交易事项没有详细核实登记，造成企业更改应收账款信息，将其他应收款冒充应收账款出质，以获取额外之财。此外，银行工作人员为谋取个人利益，会出现恶意登记等情况，造成抵押登记无效或不及时，出质权质押展期操作不规范等，从而使银行遭受损失。
四、应收账款融资风险防控措施
应收账款融资商业银行始终处于主导地位，要规避各类风险因素，笔者认为应采取以下防控措施：
（一）建立完善的信用体系
（三）商业银行内部应建立一套有效机制，强化风险预警制度
商业银行在融资前一定要强化贷前调查，一方面要认真审核应收账款是否真实存在，审核合同有效期，审核应收账款能否转让或质押，审核应收账款的出质价是否被虚高，审核借款人和应收账款债务人的资产负债状况，另一方面，对出质人的资质要认真调查，要详细分析应收账款债务人的财务状况、偿债能力、信用等级，根据分析的结果作出评估方案，确定贷款额度与质押的应收账款额度，保证收账款的发生和回收较为稳定；同时要监督出质人的经营情况，认真审查应收账款的质量，一旦发现风险，迅速采取措施收回贷款，防止企业将风险转嫁给商业银行。
（四）提高商业银行工作人员的金融意识和服务水平
二是构建奖惩机制，对工作出色的员工进行精神上或物质奖励，激励员工勤恳工作，奋发向上，对工作出错的员工要进行惩罚，促使员工必须达到应有的工作水准，从而最大限度地降低操作风险，同时优化考核内容，结合具体实际制定操作性强的实施细则。