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税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。因此，了解税收的本质与特征是非常必要的。税收实质是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。它的特征主要表现在三个方面：
一是强制性。主要是指国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。
二是无偿性。主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。
三是固定性。主要指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。
因此，税法就是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。
二、税收法律关系
国家征税与纳税人纳税形式上表现为利益分配的关系，但经过法律明确其双方的权利与义务后，这种关系实质上已上升为一种特定的法律关系。了解税收法律关系，对于正确理解国家税法的本质，严格依法纳税、依法征税都具有重要的意义。
（一）税收法律关系的构成税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的，但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性。
在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，只是因为主体双方是行政管理者与被管理者的关系，双方的权利与义务不对等，因此，与一般民事法律关系中主体双方权利与义务平等是不一样的。这是税收法律的一个重要特征。
权利客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。例如，所得税法律关系客体就是生产经营所得和其他所得；财产税法律关系的客体即是财产，流转税法律关系客体就是货物销售收入或劳务收入。税收法律关系客体也是国家利用税收杠杆调整和控制的目标，国家在一定时期根据客观经济形势发展的需要，通过扩大或缩小征税范围调整征税对象，以达到限制或鼓励国民经济中某些产业、行业发展的目的。
税收法律关系的内容税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。它规定权利主体可以有什么行为，不可以有什么行为，若违反了这些规定，须承担什么样的法律责任。
国家税务主管机关的权利主要表现在依法进行征税、进行税务检查及对违章者进行处罚；其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议申诉等。
纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。其义务主要是按税法办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。
税收法律关系的产生、就更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。
税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。这种税收法律事实，一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为，发生这种行为才能产生、变更或消灭税收法律关系。例如：纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变更或消灭。
税收法律关系的保护税收法律关系是同国家利益及企业和个人的权益相联系的。保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护形式和方法是很多的，税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，《中华人民共和国刑法》对构成偷税、抗税罪给予刑事罚的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关征税处理决定，可以申请复议或提出诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护。税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的，不能只对一方保护，而对另一方不予保护，对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。
税法一般都由若干要素组成，了解这些要素的构成，有助于全面掌握和执行税法规定。
税法的构成要素一般包括：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。
总则，主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。纳税义务人。在法学上称为纳税主体，主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。征税对象。在法学上称为纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。这是区分不同税种的主要标志，我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象。比如，企业所得税的征税对象就是应税所得；增值税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。
（四）税目。是各个税种所规定的具体征税项目。它是征税对象的具体化。比如，消费税具体规定了烟、酒等11个税目。
（五）税率。是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：
比例税率。即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、资源税、企业所得税等采用的是比例税率。
超额累进税率。即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款的税率。目前采用这种税率的有个人所得税。
定额税率。即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、车船使用税等。
超率累进税率。即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增值税。
（六）纳税环节。主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。
（七）纳税期限。是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。比如，企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补；营业税的纳税期限；分别为5日、10日、15日或者一个月，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
（八）纳税地点。主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。
（九）减税免税。主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。
（十）罚则。主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。
一、税法的定义
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。
三、税法的构成要素
Abstract:Accordingtoanalysisoncompositionofconstructionprojectcost,thepaperdeterminedthemajorfactorsinfluencingprojectcost,andexploredrationalmethodsofcontrollingthepriceforcorrespondingstagesandrelevantmanagementdepartmentswithfeasiblemanagementways.
关键词:工程造价;因素;分析;控制方法
Keywords:projectcost;factor;analysis;controllingmethod
1工程造价构成要素分析
从工程造价构成的性质与作用可以看出,建设安装工程费用是工程造价构成中最主要的构成要素,是工程建设项目中最活跃的部分,也是建筑市场交易行为的主要评定内容,影响工程造价构成的因素主要是建筑安装工程费用。
为了从本质上分析影响工程造价构成的因素中建筑安装工程费用,把建筑安装工程费用概括为三种要素:一是工程造价构成要素,即建筑安装工程费用各项组成内容的影响;二是市场条件要素,即市场的供求状况和市场的竞争状况的影响;三是经营管理要素,即完成某一建设项目投资者和承包人的工程造价管理活动的影响。
2工程造价影响要素的分析及对策
2.1工程造价构成要素的影响及对策
按照现行建筑安装工程费用项目的组成内容来看,建筑安装工程费用的构成要素包括直接费、间接费、利润和税金四部分。可以看出,这四部分中对建筑安装工程费用影响比重较大的是直接费和间接费即工程的直接成本费。
(1)工程直接费。直接费由直接工程费和措施费构成,直接工程费又是由人工费、材料费、机械台班使用费构成的。
(2)间接费用。间接费用包括规费和企业管理费。间接费用虽然不直接由施工的工艺和实施过程而引起,但与工程的具体条件有密切的关系,是建筑安装企业为组织施工和进行经营管理以及间接为建筑安装生产服务的各项费用。
(3)利润。利润是指施工企业完成所承包的建设工程项目获得的盈利。在市场经济条件下,利润就是指施工企业的经营利润,也就是承包合同价格减去工程成本和必缴税费后的余额。
承包商在承包建设工程项目时的目标是在施工中获取尽可能大的利润。而投资者的目标是少花钱多办事,既希望工程质量好又希望承包商利润低。建设工程的价格和利润的最佳点是投资者和承包商都能愉快接受,这就要求在决策中达到双方都能满意程度,把利润影响控制在双方都能接受的数目内。
(4)税费。税费是按照国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税和教育费附加等。
税费最终的承担者是项目的建设单位,是国家规定的必须上缴的费用,不是投资者和承包商所能决定的,而是由国家同期的税收政策决定的,承包商应当按照国家的有关规定如期上缴,并计入工程承包价格中。
2.2市场条件因素的影响
市场条件的影响主要有两点:一是供求状况的影响;二是竞争状况的影响。
(1)供求状况的影响。对于建设项目的工程造价,市场供求状况能产生影响的因素不是建筑产品本身,而是建造建设项目的各种生产要素。在各种生产要素中,由于我国建筑市场中人力的供应总是处于供大于求的状态,除了国家制定劳动政策和为提高人民生活水平的增长因素外,人工费的变化在一定的时期内变化的幅度不会太大。人工费属于政府调节范畴,其需求价格弹性指数很小,甚至可以说是无弹性的。
对工程造价构成最有影响的生产要素应该是材料价格和机械台班价格。
(2)竞争状况的影响。当今我国建筑市场,施工力量供应远远大于施工需求,属于买方市场(建设单位市场),所以,建筑市场的竞争主要表现为承包商于承包商之间的竞争。而承包商之间的竞争主要表现在价格上的竞争,在招投标条件下,一般都采用低价(合理低价)中标,低价在很大程度上成为中标的先决条件,为了能够中标,承包商就会竞相压价。而作为投资者,会利用买方市场这一特殊的优势压价发包,并在施工过程中对工程变更和索赔导致的价格调整持保守的态度。这就造成在价格上的不平等,使承包商承担着比投资者更大的价格风险。投资者还可以利用诸如投标担保、履约担保、预付款担保、保修担保等众多的担保手段向承包商转移大量的风险。
2.3经营管理因素的影响
2.4其他影响因素
工程造价构成的其他影响因素还有许多不可忽视的方面,如:国家的法律、法规、价格政策、金融政策、税收政策、建设政策、外汇政策等国家政策方面的因素;建设行政主管部门的有关规定;国家制定的固定资产投资规模、方向、结构及方式因素;建设行业的技术发展水平;国家和地区的经济发展水平和宏观管理水平等因素。
3结语
在进行工程造价管理和科学有效控制时,应从多角度、多方位全面考虑影响工程造价构成的各种因素,对建设工程的各个阶段按照不同的管理对象和不同的管理部门、机构对工程造价进行针对性的管理和控制,从而使建设工程造价达到科学合理有效控制。
参考文献:
abstract:taxaccountingisanewarisinginterdisplinewhichisnotonlyrelatedtothetraditionalfinancialaccountingbutalsodifferentfromit．influencedbyit，51lunwen.com/taxaccountinghasitsowncharacteristics，butitisobviouslydifferentfromfinancialaccountinginprinciple，checking．ithasashor会计专业毕业论文thistoryinchinaandtherearesomeproblemswhichneedperfectinginpractice．
keywords:taxaccounting;financialaccounting;difference
关键词:税务会计;财务会计;区别
税务会计是以财务会计为根底，以税法为准绳，运用会计学的根本理论和办法，对征税人的征税活动所惹起的资金运动停止核算和监视，维护国度和征税人合法权益的一种专业会计［1］。目的在于征税人在不违背税法的前提下，足额精确及时向税务机关交纳税款的同时，经过合法谋划使征税人获得合法利益，公平税负以确保企业涉税零风险。
税务会计最主要的特性是征税双方都必需承受税法的标准和限制，税务会计在一切税款的核算和交纳过程中，必需严厉根据国度税收法规请求办理，当财务会计与税法的规则不分歧时，必需依照税法的请求停止调整。税务会计是融税收法令和会计核算为一体的特种会计。随着我国经济开展以及财政、税收体制的不时完善，税务会计从传统的财务会计中别离出来是必然趋向，税务会计固然从财务会计中别离出来，与财务会计有着实质的区别，但在本质性的工作中并不是孤立的，两者之间依然存在着一定的联络，财务会计是税务会计的前提，两种会计核算办法既有联络又存在着一定区别。
一、财务会计与税务会计的联络
税务会计脱胎于财务会计并依赖于财务会计运转中的众多环节和内容。
1．二者效劳的运营主体相同
财务会计和税务会计不是笼统理论意义上的概念，而是详细理论操作的部门和人员，其效劳具有特定的指向性，只要二者处于效劳于同一主体时，才具有实践的关联意义。
2．财务会计和税务会计工作核算内容相同
3．工作准绳根本分歧
以财会工作中的核算办法、收益配比、支付才能等为权衡规范。
4．工作按照的方式内容根本相同
以财会的凭证、账簿、报表为参照，除征税报表以外，无需另设会计报表，更无需设置特地税务会计机构，毕业论文税务会计的全部核算融于财务会计之中。但这种高度类似性和关联性并不能消弭现代经济开展过程中在管理上使二者别离的必然性，不能消弭二者在实质上的区别。
二、财务会计与税务会计的区别
(一)税务会计与财务会计准绳上不分歧
2．配比性区别
财务会计核算中的配比准绳突出表如今费用确实认上，为了分别核算不同的产品，需求将直接费用、间接费用、期间费用汇总归集，然后在不同的产品之间停止分配。而税法中的配比准绳思索的是，对不同的税收项目停止分类配比，比方，税法规则外商投资企业在境内的投资收益不计入应征税所得额，那么境内的投资损失与其消费运营无关，也不能在当期应征税所得额中扣除，只能从投资收益中得到补偿。所以，税法对财务会计上的配比准绳持认可态度，允许征税人将发作的费用，经过合理配比在征税的当期扣除，同时为了避免税款的流失，税法对征税人税款的申报做了严厉的限制，不允许征税人在一个征税年度提早或滞后申报征税费用的扣除［2］。
3．本质重于方式的区别&
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本质重于方式准绳是财务会计中的一项重要准绳，请求企业应当依照买卖或者事项的经济本质停止会计确认、计量和报告，不应仅以买卖或者事项的法律方式为根据。一项买卖或事项的本质在其外在方式或法律表现方式有时是不分歧的。比方，企业以融资租赁方式租入的固定资产、售后回租、计提固定资产折旧、编制兼并报表等问题都属于本质重于方式的运用，这些在《企业会计制度》中都有明白的规则［2］。财务会计的“本质重于方式准绳”依托于会计人员的职业判别，税法对征税事项确实认依托的是法律根据，不能靠经历估量，必需有据可依，从某种意义上讲税法的“本质重于方式准绳”表现的是“本质至上准绳”，目的为了避免征税人应用《企业会计制度》允许的估量偷逃税款。
(二)税务会计与财务会计核算上不分歧
1．目的不同
税务会计的目的是征税人向税务会计的信息运用者提供有助于税务决策的会计信息，税务会计信息运用者首先是各级税务机关，它们依据此信息停止税款征收、检查、监视，并作为税收立法的主要根据。其次是企业的运营者、投资人、债权人等，他们依据此信息理解企业征税义务的实行状况和税收担负，以做出正确的运营决策和投资决策。同时，这些信息也是企业停止税务谋划必不可少的根据。而财务会计则是经过对经济业务事项确实认、计量记载和报告提供真实、精确、牢靠的会计信息。向信息运用者提供与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的会计信息［3］，反映企业管理层受托义务实行状况，有助于会计信息运用者做出正确的运营决策。
2．根据不同&nbs会计毕业论文范文p;
财务会计核算的根据是《企业会计制度》、《企业会计原则》，力图会计信息真实、有用、完好。税务会计根据的是税收法律法规，契合税法的会计准绳，税务会计给予确认，但凡不契合税法的会计准绳，不给予供认。正由于两者核算根据不同，致使会计利润与税法上的利润存在着很大的差别，财务会计收入减去本钱费表现会计利润，而税务会计必需依据税法请求停止收入和本钱费用的列支，超出税法规则的收支项目即使在财务会计上得以表现，税法也不允许列为征税所得的构成要素。
(1)收入确认上二者的处置不同:例如，国债利息收入财务会计作为投资收益记入收入，而税务会计不把国债利息收入列为收益，不作为应征税所得额的构成要素。征税人在根本建立、专项工程及职工福利等方面运用本企业商品的，或将企业自产、拜托加工和外购原资料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠，以及以非现金资产赔偿债务，在财务会计中不计入收入，列为相应支出，而税务会计均应视同销售，确认销售收入。
(2)本钱费用列支二者的不同:财务会计可据实列支而税务会计不允许扣除的项目，如征税人的消费、运营因违背国度法律、法规和规章，被有关部门处以罚款，以及被没收财物的损失，各项税收的滞纳金、罚金和罚款、超越国度规则的公益救济性捐赠等，一切这些支进项目是税务会计所不供认的，税务会计规则了严厉的列支规范。关于超出的局部作为调整事项，将会计利润调整为应征税所得额。
3．根底不同
财务会计采用的是权责发作制，强调的是收入的实践发作与费用相配比，会计上已确认的收入并不代表实践的现金流入量，实践发作的费用也不代表现金的流出，会计利润与净现金流量内涵和外延不尽相同，税务会计由于本身强迫性的特性，采用了权责发作制与收付完成制相分离的核算办法，在实践核算中常呈现与财务会计相偏离的现象，给征税人形成不利的影响，企业财务会计采用的权责发作制是树立在应收对付根底上肯定当期收入与费用，应收对付可以真实客观地反映收入、费用、会计利润;而税务会计即使从财务会计中别离出来，在实践的核算过程中依然以会计要素为底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于权责发作制，这里的收付完成制与权责发作之间产生差别是不可防止的。
三、我国税务会计的现状及存在的问题
首先，税务会计在我国还属于一门新兴学科，处于初级阶段，税务会计还要依赖于财务会计，财务会计的凭证、账簿和报表是征税核算的主要根据，如今的会计人员同时统筹会计核算和税务核算任务，担负着多项职能，由于缺乏系统的税务学问，对一些政策的了解存在着偏向，经常在税款的计算和交纳申报时呈现少缴或多缴的状况，给征税人和征收机关形成不用要的损失。
再次，税务会计的主要目的是保证国度税收的完成，却无视了征税人的实践支付才能，税务会计当期的收入不思索实践现金能否流入，均计入应征税所得额，当企业赊销业务量大的状况下资金周转不畅通，形成征税艰难［4］，许多企业为了征税以至要举债，无形中增加了企业的运营本钱，企业的营运才能降低，这种恶性循环限制着企业的开展。
四、处理财、税会计体制问题的开展思绪
以税法为根据树立独立的税务会计核算体系。企业会计制度和会计原则是财务会计核算的主要根据，包括资金运转的全部过程，税法是税务会计核算的根据，核算的也只是涉税事项，这些经济事项也作为财务会计的核算对象，只是并不详细，在制定税务会计的核算办法时应加以补充，税务会计的记账凭证、账簿与财务会计根本分歧，两者能够共用，税务会计只需单设应交税金和差别额账簿。同时要经过培训考核进步税务会计人员的专业素质，作为一个合格的税务会计，只要控制税收法律法规和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法负税［5］。
一
-->个新兴学科降生之初必然会存在着许多缺乏之处，这显然不顺应经济高速开展的需求，但还要看到它的开展将来，置信经过不时的变革和完善，一定能树立一套独立完善的税务会计体系，更好地效劳于企业、国度经济的开展。
参考文献:会计毕业论文
［1］宁健．税务会计［m］．大连:东北财经大学出版社，2004．
［2］盖地．税务会计准绳、财务会计准绳的比拟与考虑［j］．会计研讨，2006，(2)．
［3］王鑫．税务会计与财务会计的关联性探析［j］．四川会计，2001，(6)．
［4］张转玲．论我国企业税务会计［j］．现代商贸工业，2009，(9)．
关键词:研发费用;规定;企业
为了贯彻实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006―2020年)》(国发[2005]44号),加强企业研发费用管理,推进并规范有关税收优惠政策的执行,促进企业自主创新,国家先后出台了一系列文件,分别从财务管理、税前加计扣除以及高新技术企业认定等角度对研发费用的归集做出了进一步规定。
《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。2008年12月,国家税务总局了《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发〔2008〕116号),从税前扣除的角度,对研发费用的归集做出了细致的规定,为各地税务机关、企业提供了统一全面的政策依据。
上述关于研发费用归集的各种规定,既存在着相似之处,又有着显著的差异,下面从四个方面进行比较分析。
一、适用的企业范围比较
财企[2007]194号适用于各类企业,实行企业化管理的科研事业单位参照执行。
国税发[2008]116中研发费用的加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。非居民企业、核定征收所得税的企业,以及财务核算不健全不能准确归集研究开发费用的居民企业,都不能享受研发费用加计扣除政策。
国科发[2008]362号适用于进行高新技术企业认定的各类企业。
二、研发活动范围比较
财企[2007]194号所指企业研发费用(即原“技术开发费”),是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。
国税发[2008]116号及国科发火[2008]362号所指研发费用,除满足上述财务核算确认的条件外,企业从事规定项目的研究开发活动还必须符合两大目录及其子目录内容:(1)《国家重点支持的高新技术领域》(国科发[2008]172号);(2)国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》(2007年度第6号公告)。
三、研发人员构成比较
财企[2007]194号所指研发人员,指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。
国税发[2008]116号所指研发人员,指在职直接从事研发活动的全体工作人员,不包括外聘人员。实践操作中,某些省市直接将其定义为国科发[2008]362号中所指研发人员中的在职人员,某些省市则做了更加严格的限定,有研发专门机构的,将“在职直接从事研发活动人员”限定于研发专门机构从事研发活动的人员,没有研发专门机构的,是指课题组人员,并且除研发项目的负责人外,为研发项目提供直接服务的管理人员和其他人员都不在此范畴之列。
国科发[2008]362号所指研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。在统计研发人员人数时,对于兼职或临时聘用人员,全年必须在企业累计工作183天以上。
四、研发费用的构成要素比较
财企[2007]194号、国税发[2008]116号、国科发[2008]362号文件分别从各自角度对研发费用的构成要素进行了界定,具体比较分析如下:
在财务核算上未明确但企业所得税前加计扣除上已明确的研究开发费用包括:新产品设计费、新工艺规程制定费;勘探开发技术的现场试验费。在计算应纳税所得额时,当企业财务会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收的规定计算,并进行相应的纳税调整。
高新技术企业认定中的研究开发费用,不包括会计上应记入研究开发费用的如下费用:(1)在职研发人员的社会保险费、住房公积金、职工福利费等职工薪酬;(2)委托外部个人发生的研究开发费用;(3)委托外部研发费用的20%部分,按照规定,只能将委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额;(4)为研究开发活动所发生的其他费用,如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等,超过研究开发总费用的90%的部分。
1.案例法的应用
案例法在税法教学中是广泛应用的教学方法，通过实际案例让学生直观理解税收规定能很好的解决税收法规抽象、不好理解的问题。结合高职学生的特点，案例法在应用时，应讲求贴近学生的生活实际。高职院校会计专业的学生一般是通过高考升上来的高中毕业生，学生一直接受学校教育，对社会经济活动、企业经营情况并不熟悉，也缺乏丰富的生活经验。因此，综合性的税收案例未必适合高职学生的特点。如果教师在列举案例时，选用贴近学生生活实际的或学生耳熟能详的身边企业为背景举例说明税收法规的规定，即使业务是虚拟的，学生也会因对企业的了解而愿意倾听，案例教学就变得生动、有趣、好理解，从而使学生愿意由浅入深的思考。
2.比较分析法的应用
3.归纳法的应用
税法教材对税种孤立的介绍，使得学生错误的认为各个税种间是独立的，相互不交叉。这种潜在的错误认识带到工作实际中，就会造成学生面对实际业务无所适从，不知道如何将税收规定与企业业务结合起来。因此，在税法教学的某几个阶段，或者在完成全部税法教学任务之前，税法课程教师可以对全书内容做归纳，这种归纳不是以教材为线索，而应以企业类型为线索，如分别以制造企业、施工企业、商业企业、服务企业为背景，总结每类企业可能涉及的税种。还可以进一步将涉及面最广的制造企业根据企业组织形式和规模的不同，细分为公司制企业、个体工商户等，并分别归纳不同组织形式、不同规模的企业可能涉及税种、计税方法、纳税义务及税收负担。通过不同类型企业、不同规模企业、不同组织形式企业涉税义务的归纳总结，让学生直观认识税收法规的抽象规定如何影响企业的具体纳税行为。
4.演示法的应用
二、结束语
【关键词】税务会计;税法;教育教学;整合
税务会计能否单独成为一门学科,或者说税务与会计是统一还是分离,人们对这个问题仍然存在争论。目前的研究结果表明,税务会计作为会计学科的一个分支,统一是暂时的,分离是发展的趋势。但是,对于财会类专业人才的培养而言,税务会计知识教育应该成为其教学计划中的重要内容。
一、《税务会计》课程教学的意义
参考国内高校财会类专业本科阶段的教学计划,几乎所有院校都不同程度地开设了税务会计方面的课程,有《企业税务会计》、《税务会计》、《税务会计与纳税筹划》、《税务会计实务》、《税法》等等,这说明对于财会类专业的本科教育而言,税法以及税务会计知识已经成为其知识结构中不可缺少的一部分。
对于社会需要而言,更体现出对于税务会计人才的热切需求。根据有关社会机构的调查,未来十年我国急需的13类人才当中,税务会计师居于首位。培养社会需要的专业人才是高等教育的基本任务,既然社会对税务会计人才有旺盛的需求,因此,在财会类专业教育中开展《税务会计》课程的教学就十分必要。
另外,对于大学生而言,面临就业等各方面的压力,他们也渴望摄取税务会计方面的知识。比如,报考注册会计师、注册税务师、注册评估师等资格考试,财会类专业的毕业生走上工作岗位参加专业技术资格考试等,都会或多或少地涉及税法及税务会计方面的知识。
二、《税务会计》课程与《税法》课程的关系
根据调查,有些高校在财会类专业教学计划中只开设《税务会计》或者《税法》一门课程,将其设为必修课或选修课;也有些高校同时开设《税务会计》和《税法》两门课程,将《税法》设置为必修课,而将《税务会计》设置为选修课;或者同时设置为必修课或选修课等等情况,并且授课学时也存在一定差异。总而言之,这些设置方案没有统一的规范。当然,各个高校为了体现各自的特色,对于同一专业的教学计划存在差异可以理解,但是,对于同一学科而言,在教育教学过程中遵循其自身规律是毋庸置疑的。
税务会计是以国家现行税收法规为准绳,运用会计学的理论与技术并融汇其它学科的方法,以货币计价的形式,连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税务活动,以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金,并将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的一门专业会计。税务会计研究的既是会计中的税务问题,也是税务中的会计问题。
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家权力和意志的体现,属于国家法律的一个部门。
三、《税务会计》课程与《税法》课程的教学整合
(一)教学计划方面
在开设财会类专业的很多高校,其会计专业、财务管理专业和审计专业的教学计划中,分别设置了《税法》和《税务会计》两门课程,把《税法》课程作为先到课程,而后开设《税务会计》课程,授课学时都在40学时左右。这样做的结果使两门课程都没有达到很好的教学效果,《税法》课程的讲授可能会依赖于《税务会计》课程,但局限于课时,对于税法条文及法律精神的讲解不够深入;而《税务会计》课程可能会基于《税法》课程已经开设而泛泛讲解的有关的会计核算内容,对于税法与会计的差异等重要内容可能会涉及得很少。这样做的结果是使学生对于两门课程知识的学习处于脱节状态,不能把税款的计算缴纳与会计核算紧密联系起来,或者在学习《税务会计》课程时已经遗忘了《税法》课程的内容,并且不能够深入地理解税法与会计的差异形成、处理原则、实务操作等重要内容,而这些内容又恰恰是《税务会计》课程的精华所在。
在整合之后,应将《经济法》、《基础会计学》、《财务会计学》作为先导课程,尤其是《财务会计学》应该在《税务会计》课程开设的前一个学期开设。当然,《基础会计学》作为《财务会计学》的先导课程,理应在其之前开设。《经济法》作为经济学、管理学专业的专业基础课,一般都在本科学习阶段的一年级下学期或者二年级上学期开设,符合教学要求。
在实践教学方面,基于财务会计与税务会计相辅相成的实务现状,将《税务会计》课程的知识体系融入到以《财务会计学》课程为框架的会计手工综合实验当中较为合理,这也符合会计对于经济事项进行确认、计量、记录、报告的现实要求。
(二)教学内容方面
《税法》课程的主要任务就是分税种介绍税制构成要素,包括总则、纳税义务人、纳税范围、税目、税率、税额计算、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、法律责任等;而《税务会计》课程的主要任务是解决纳税主体对于涉税事项如何进行会计核算。两者涉及的是同一问题的两个阶段,而不是一个问题的两个方面或者两个独立的问题。如果将两门课程分割,将会给《税务会计》课程的教学带来一些问题:对于《税法》课程的内容是否涉及,涉及多少而在实际教学中又不得不涉及,这样则会产生教学内容的重复,在教学课时有限的情况下又该如何分配
教育教学应该把培养学生独立思考、分析问题和解决问题的一般能力放在首位,而不应该片面强调获取专业知识。因此,整合之后,《税务会计》课程教学内容安排的总体思路为:第一章介绍税务会计的基本概念及基本理论;第二章介绍税收及税法的基本知识;第三至第九章分别介绍增值税、消费税、关税、营业税、资源税、所得税、其他税法的基本税制要素及其会计处理,其中,第九章其他税会计的内容多少可以根据实际教学需要进行适量安排。除了第一、二章内容之外,其他各章都是以一个税种为主线,将计税依据的确定、税款计算、纳税申报、税款缴纳到会计处理各个环节联系在一起,有利于融会贯通。
(三)教学方法方面
传统的教学方法有优势,也有弊端,这要看具体课程的具体内容。对于《税务会计》课程而言,纳税主体的涉税经济事项复杂,并且具有联系性、综合性,并且教学的最终目的是要回归实践。所以,对于本课程的教学而言,传统教学方法显得无能为力。
整合之后,在继承传统教学方法优势的基础上,采用案例教学并辅助以多媒体教学手段,将较为抽象的理论知识融入到案例的分析和实践当中,学生将更容易接受和理解,可以达到预期的教学效果。在条件允许的情况下,还可以让学生在企业以及税务机关进行实地观摩,以增强感性认识。
(四)教材建设方面
结合教学计划、教学内容、教学方法的整合,教材建设成为两门课程教学整合的关键因素。目前,已经公开出版的《税务会计》方面的教材也有不少,内容编排、写作体系各有不同。由于税法和会计存在差异中的有些问题在会计制度、会计准则中被回避或者规定得不够清楚,因此,在教材编写中出现了百家争鸣的局面。
因此,会计教育界应该集中优势力量,同时吸收企业实务界及税收征管界的人员广泛参与进来,在充分调研的基础上,全面筹划、广泛论证、科学设计、搜集资料,精心编写一部真正符合教学要求的高质量的《税务会计》教材。
近年来,税制改革步伐的加快,会计和税法分歧的事项也越来越多,对于这些内容,教材的出版和修订往往具有滞后性,容易导致教材中的内容与实际的税法规定不符,与其他学科的教材建设相比稳定性较差,这也是《税务会计》课程教材建设的困难所在。所以,结合会计与税收制度改革的步伐,应该建立《税务会计》教材的快速更新机制,加快修订和更新节奏,保证教学所需,并且做到与时俱进。
四、结论
财会类专业经过多年的发展,已经成为一个较为规范和成熟的专业领域,财会类人才也成为经济建设中不可或缺的重要力量。但是,在社会不断发展和经济活动不断丰富的过程中,社会对人才的要求更加全面,并且越来越显苛刻。财会类人才要成为经济建设当中真正的投资理财和管理高手,税务会计知识已经成为其知识结构中重要的组成部分。针对实际教学中存在的问题,《税务会计》课程和《税法》课程的教学整合已经势在必行。
【主要参考文献】
关键词：会计收入计税收入差异分析
一、会计收入和计税收入差异的原因
会计收入和计税收入差异的最终原因是：二者追求目标不同，这也是会计和税法形成差异的根源，因为目标不一样，就注定了二者的基本前提和遵循原则存在差异，也导致了会计收入和计税收入二者的差异。
（一）会计和税法追求目标的差异
在我国市场经济交易活动中，中小企业会计核算所追求的目标是：其一，客观、真实、公允地反映企业经营成果和财务状况等信息，随时监督企业各项经济的过程和结果；其二，传递有效用信息给决策者，协助企业经营者对企业各项经济活动做出决策。所以，会计要做的是确认计量各种会计要素（准确、真实、可靠）。但是，计税收入的目标是确保分配税收秩序、调整国家财政收入、维稳纳税人的利益。所以，税法在各项制度的规定要求做到可操作性和肃性。为了完成两者之间不一样的目标，会计收入与计税收入会分别走向不同的发展道路，最终使得会计收入与计税收入出现差异。
（二）在收入确认方面会计和税法所遵循的原则差异
1、会计主要强调的原则有：谨慎性原则和权责发生制原则
谨慎性指经济主体在进行会计核算时，不可以高估或低估资产（负债），合理预计、合理评估一定情况下有可能发生的费用及损失。这一原则要求经济主体的会计核算要将未来可能发生的费用及损失计入负债，但是这个原则是有悖于税法中的确定性原则。权责发生制原则是主张权利和责任相辅相成，二者完全统一。
2、税法着重强调的原则为：确定性原则和收付实现制原则，历史成本
为了避免经济主体人为的调节利润，例如通过计提折旧和预计负债等实现延期纳税。税法突出的确定性原则规定各项构成要素必须要依据法律清晰界定，税法规定的权利与义务只能依据法律，一旦在法律层面上缺失理论依据，就都无法征税或者减免每个征税对象的任何税收，在执行税收制度确认涉及的税收项目上，一定要遵循法律规定，不可以随意的主观猜测。此外，税法还有支付能力原则，其主要目的是保障税收收入可以及时足额的入库。因此，税法在确认收入方面趋向于社会经济价值，成本、费用的税前扣除，法律角度上要找到有依据的理论，决不能靠主观臆断。
二、会计与计税收入确认存在的差异
（一）销售商品存在的差异
1、销售商品收入在确认中的差异
2、销售商品收入在计量中的差异
（二）提供劳务收入确认和计量的差异
在企业会计准则中确认提供劳务所得的收入方法是：第一如果一个会计年度内完成的劳务，应在其完成时确认收入；第二如果一个会计年度没有完成的劳务，且能够可靠计量在资产负债表日提供所劳务的结果，则要按照完工百分比的方法确认劳务收入；第三如果劳务结果不能可靠计量的还要分两种情况处理：一是预计能够补偿已发生的劳务成本，应按照可以补偿的金额计入劳务收入中去；二是已预计无法补偿已发生的劳务成本，应按照发生的劳务成本计入当期损益，此劳务不再确认收入。
在税法对劳务收入方面的规定是：能够可靠计量的劳务交易结果应该按照完工百分比法确认劳务收入，区别于会计中“有关经济利益会流入企业”。税法不同于会计谨慎性原则，而是更好的偏重于权责发生制，所以在税法中不管成本能否回收，只要企业从事劳务工作，就要确认收入的实现。
三、协调会计和计税收入的差异
本论文仅从销售收入和劳务收入两方面分析会计收入和计税收入确认的异同，从这两方面就可以看出，在会计核算和政府计税收入之间存在明显差异且合理的矛盾现象，其主要原因是二者追求不同的目标、遵循不同原则。但是合理的差异也是控制在一定范围内的，如果其范围过大，就使得企业核算的难度系数加大，且提高政府税收成本，甚至导致征缴数额不足。由此可以看出，这样无可避免的差异不加以干预，势必会产生许多不必要的差异，所以，论文提出几点建议做参考：
第一，差异既然是不可避免的，我们就要把这种差异尽量降到最小化。毕竟政府在征收税款时是以会计核算方式的数据为基础的，这就需要企业和政府二者之间良好的进行沟通解决，从而制定出新的政策准则。
第四，在我国，会计核算方法和计税依据是由不同政府部门分别制定的法律法规，无法快速适应市场经济的发展变化形式。因此，我们要不断学习会计和税法知识，在学习中探究两者之间的相互对应关系，避免会计被动于税收政策，防止二者在收入确认采用的权责发生制上出现的差异问题，探索会计与计税的新体系的合理关系。
参考文献：
[1]胡亚元.会计收入与应税收入差异探讨[J].现代商贸工业，2010，（15）
1概念及特点
1.1税收征管是一种执行性管理
税务人员在征管过程中，只能按既定的税法正确执行，在执行过程中不得改变税法，也不得放弃税法要求履行的职责。因此，在税收征管过程中遇到税收法规无法执行时，必须通过信息反馈，最终以修订税收法规的形式来解决，在法规未修订之前，只能正确执行。
1.2税收征管应遵循法定程序
税收征管的一切活动都应有法律依据，遵循法定的程序，不得在征管过程中随意变更。在税收征管过程中若遇到了税收征管程序方面的问题，也只能通过修改税收征管法来解决，而不能在征管过程中相机行事。
2对税收筹划认识上的误区
节税筹划是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的的行为。
3税收征管筹划的策略
3.1完善税收制度，加强税收法制建设是税收征管筹划的前提
(1)对税收筹划方案的合法性有明确、统一的认定标准。具体来说，即对逃税、避税筹划以及合法的税收筹划的构成要素和性质明确认定，并明确对合法的税收筹划方案的否定由税务机关负举证责任。
(2)税收筹划的基本方向的原则。规定纳税人必须利用合法的手段来实现其筹划的最终目标，不得与立法精神相违备。
(3)明确税收筹划当事人的权利与义务。对税收筹划方案的受益人同时又是纳税人承担方案所涉及的法律问题。并对其违规行为所负的法律责任加以明确。
3.2人的筹划是税收征管筹划的关键环节
(1)建立良性的进入机制。
在个人信用方面，美国在招聘、选择和安排公职人员方面有极其严格的规定，在上世纪70年代初，由美国就业平等机会委员会、人事管理总署、劳工部和司法部联合提出了“雇员选择程序统一准则”，所涉及的范围十分广泛，包括申请表、申请条件、绩效测验、审查、书面测验、领导谈话和领导测验等。个人信用之所以能够发挥作用，是因为通过对构成个人信用变量的分析可以预测其以后的行为。如果所预测的行为对社会不利，则要把该人排除在选择之外。一般而言，个人信用越好的候选人，对他行为的预测越趋向良性，被录取的概率就越大。
(2)建立良性的退出机制。
只升不降似乎已成为我国公职机构的铁定规律。美国就设立了公绩制委员会，接受雇员的申诉，维护雇员的权利，这样的机制的存在可使退出机制实现了良性循环，否则退出机制可能被扭曲，有可能成为不良动机的手段。因此，为保持机构的活力，应有进有退，能升能降，对于渎职、失职和舞弊人员毫不留情地给予相应的处罚。
3.3征管程序的筹划是税收征管筹划的中心环节
(1)在对税务登记进行管理时，应注意以下问题：首先，在对领取税务登记证的经济主体收取规费时，只收工本费，不收手续费及其他费用;其次，明确税务登记证的地位，让其发挥类似身份证的作用，确保每个纳税主体都有税务登记证，实行普通纳税申报制度;再次，使税务登记证做到全面性、准确性、低廉性、遵循许可证原则和惩罚性的原则。
(2)账证的管理包括账簿和凭证两大类的管理。账簿管理应做到合法、准确、完整和耐久，记账凭证管理应做到以原始凭证为基础，凭证上的项目应齐全。
(3)纳税申报方式主要有三种：一是网上申报，适用于有限公司等单位纳税人;二是双委托纳税申报，即税务机关委托银行给纳税人开户，由银行定期划款的申报方式，适用于个体工商户纳税人;三是上
门申报，即纳税人自行到大厅进行申报。申报方式更加灵活，节省了大量的人力、物力和财务。
近年来，随着我国高等教育的发展和全国高校后勤社会化改革的不断深入，高校后勤也得到快速发展，高校后勤经济活动已不再是简单的高校内部间的往来。国家在政策鼓励的同时，加强了税收管理，国家对高校后勤企业的所得税减免条件限制更加严格，高校后勤企业的税负就会增加。随着后勤企业改革的不断推进，市场主体逐步成熟，纳税成为后勤企业的一项重要成本支出，后勤企业开始关心成本核算，纳税观念已有了较大提高。目前，全国已有上百所高校后勤注册独立法人企业，还有些高校后勤注册几个不同行业的独立法人企业，这些后勤企业面向社会乃至国际进行生产和贸易活动，其中有大部分经济活动涉及到增值税业务，如何合理避税和按身份正确纳税已成为企业管理的必然需要。
根据《中华人民共和国增值税暂行条理》规定，将纳税人按其经营规模和会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人，并规定了不同纳税人的适用税率。在现实经济生活中，有的纳税人简单的认为一般纳税人税负轻或小规模纳税人税负轻，于是，千方百计地进行纳税人身份置换，尤其是后勤一些规模比较小的经营实体。其实，仅税负轻重而言，并不简单的取决于纳税人的身份，更重要的是取决于纳税人所经营的商品的增值率、商品成本项目构成等要素。现就高校后勤实际工作中关于增值税纳税人身份的确认和对税负的影响，谈几点看法。
一、增值税的“增值额”所包含的内容及税负
增值税使对在我国境内（除台、港、澳以外）销售商品或者提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并对一般纳税人实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税”。但在增值税的实际操作上采用间接计算方法，即根据货物或应税劳务的销售额（不含增值税），按照规定的税率计算税款，一般纳税人从中扣除上一道环节已纳增值税款，其余额即为应纳增值税额。即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，或=（商品不含税销售额-外购原材料或商品不含税进价额）×实用税率；小规模纳税人不得抵扣进项税额，即应纳税额=不含税销售额×征收率，或=含税销售额-含税销售额/实用税率。
根据不同纳税人应纳税额的计算，不难看出二者之间的“增值额”所包含的内容有很大的差异：（1）商品流通型的后勤企业一般纳税人增值税的“增值额”的构成要素比较简单，就是商品售价与进价之间的差额，即商品销售毛利。（2）生产型的后勤企业一般纳税人增值税的“增值额”为商品的售价额与生产该商品外购原材料、动力之间的差额，即增值额=商品售价-该商品的原材料、动力成本。从增值额构成的要素来看，包括产品销售（主营业务）利润、产品销售（主营业务）税金及附加、产品生产成本中的人工费，折旧费等加工费用。也就是说，这些企业增值税的“增值额”不单包括了商品和应税劳务的实际增值额，还包括了商品和应税劳务的部分成本。（3）小规模纳税人增值税由于按6%或4%的税率采用销售额×税率的简易方法计算应纳税额，其销售额（扣除6%或4%的增值税）就可视同为“增值额”。
二、不同纳税人税负的比较方法
由于不同的纳税人计税方法和税率不同，在购进货物和商品销售价格完全相同的情况下，应纳税额往往是有差别的。
例1：某高校后勤是属于一般纳税人的生产型企业，以含税117万元购进原材料，其中增值税进项税17万元，全部加工生产成商品，以含税292.5万元的价格销售，其中增值税销项税42.5万元，应纳税额为25.5万元（42.5-17）。同等条件下的小规模纳税人应纳税额则为16.56万元[（292.5/1+6%）×6%]。一般纳税人的应纳税额比小规模纳税人的应纳税额多8.94万元（高35%）。
例2：某高校后勤是属于一般纳税人商业企业，以含税105.3万元购进商品，其中增值税进项税15.3万元，以含税117万元的价格销售，其中增值税销项税17万元，应纳税额为1.7万元（17-15.3）。同等条件下的小规模纳税人应纳税额则为4.5万元[（117/1+4%）×4%]，小规模纳税人的应纳税额比一般纳税人应纳税额多2.8万元（高164.7%）。
通过分析可以看出：（1）一般纳税人只有商品销售价格高于商品（货物）购进价格时才产生应纳税额，而小规模纳税人无论商品销售价格是否高于商品（货物）购进价格，都会产生应纳税额；（2）当实际进销差价率高于平衡的进销差价率时，一般纳税人的应纳税额高于小规模纳税人的应纳税额，反之，则低于小规模纳税人的应纳税额。（3）工业企业产品成本中，外购原材料费用占成本比较低的（如劳动力密集型企业）应纳税额高于外购原材料费用占成本比例较高的企业；（4）增值税应纳税额不同，由此而产生的城市建设维护税和教育附加费也不同，进而会对所得税产生影响；（5）由于一般纳税人和小规模纳税人外购原材料成本和商品销售价格的计算方法不同，会对所得税产生影响。
三、强化高校后勤税法培训
对高校后勤财务人员的税法培训刻不容缓，尤其在税务税法、财务政策、会计技术和计算机水平等方面强化培训：（1）要培养会计人员终身学习的意识和能力，集团可通过业务技能培训和经验技术交流等形式，使集团财务人员掌握科学的学习方法和技能，以适应高校后勤改革深入发展的要求。（2）要建立不同时期有不同侧重的后续教育机制，随着社会法制健全程度的不断提高，尤其是随着高校后勤社会化改革的逐步深入，高校后勤财务人员则应不断更新专业知识，加强税法等法规学习，为高校后勤改革取得更大社会效益提供保障服务。（3）要建立适应未来社会需要的信息化会计后续教育新模式，当前对职业后续教育方式影响最大的因素莫过于信息技术，尤其是伴随互联网技术的发展，高校后勤整体的发展也要跟随信息化、网络化的发展而进步，后勤财务人员的后续教育同样也要建立信息化下的新模式。
参考文献
[1]中国注册会计师（教科书）．
一、界定投资性房地产资产要素的现实意义
随着经济的发展和投资观念的改变，对有关房地产或物业项目进行投资，渐成一种时尚。有的企业将房地产投资作为主营业务；有的企业在经营其他业务的同时，兼营房地产投资业务；有的企业投资房地产主要是为了房地产增值而盈利；有的企业投资房地产则是为了抵御通货膨胀的风险。目前，在西方国家的企业中，将房地产作为一种投资手段，已经是非常普遍的经济现象。在我国，近几年来，这种投资行为已逐渐在一些企业中流行，甚至成为了一些企业新的经济增长点。
二、投资性房地产计量模式的选择――公允价值模式
在会计实务中，一项房地产是属于一般固定资产或无形资产还是作为投资性房地产，其确认取决于其持有的目的。《企业会计准则第3号――投资性房地产》中规定：投资性房地产，是指为了赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产的范围包括：1.已出租的土地使用权；2.持有并准备增值后转让的土地使用权；3.已出租的建筑物。显然，投资性房地产的持有目的是为了赚取租金或资本增值，或两者兼而有之；凡是符合上述确认条件的房地产均作为投资性房地产核算，否则，作为固定资产或无形资产核算。关于这一点，《企业会计准则第3号――投资性房地产》第四条规定得很清楚：下列各项不属于投资性房地产：
（一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。
（二）作为存货的房地产。
如果企业将一项房地产确认为投资性房地产，其会计计量模式将有两种选择，一种是我国目前经常采用的成本计量模式；另一种是目前国际上流行的公允价值计量模式。无论采用哪种计量模式，其初始计量都没有太大差别，差别主要在后续计量中。
三、在公允价值模式下，企业应当如何进行账务处理并进行纳税调整
在公允价值计量模式下，企业对投资性房地产业务的账务处理及纳税调整比在成本计量模式下复杂得多，因为税法仍然将投资性房地产作为一般固定资产或无形资产对待，成本计量模式下，该业务与以往处理没有区别，而公允价值计量模式下，会计法和税法对投资性房地产的界定有很大差别，导致业务处理比以往更复杂。下面笔者通过一个案例来加以说明。
（一）2007年1月1日，A企业（非房地产开发企业）将一栋新建成的厂房出租给某单位，该厂房实际建造成本为80万元。这时A企业应将出租的厂房确认为投资性房地产：
借：投资性房地产――成本800000
贷：在建工程800000
（二）2007年12月31日，该厂房的市场价格为100万元。这时A企业应当按照《企业会计准则第3号――投资性房地产》的规定对投资性房地产的账面价值进行调整：
借：投资性房地产――公允价值变动200000
贷：公允价值变动损益200000
（三）假设A企业2007年度共计实现利润100万元。这时A企业应当于年度终了计算所得税：
1.税法允许计提折旧（假设按20年直线法计提折旧不考虑残值），而会计准则不允许计提折旧，因此，多计纳税所得4万元
（800000÷20），应当予以调整；
2.税法不确认公允价值变化所产生的利得或损失，因此，多计纳税所得20万元，应当予以调整；
3.厂房账面价值为100万元，而计税基础为76万元（800000
-40000），两者之间的差额为24万元（1000000-760000）属于应纳税暂时性差异，应当确认递延所得税负债。
根据以上，企业应做如下账务处理：
借：所得税费用330000
贷：应交税费――应交所得税250800
〔（1000000-40000-200000）×33%〕
递延所得税负债79200（240000×33%）
（四）2008年12月31日，该厂房的市场价格为90万元，假设以上其他条件不变
1.A企业应当按照《企业会计准则第3号――投资性房地产》的规定对投资性房地产的账面价值进行调整：
借：公允价值变动损益100000
贷：投资性房地产――公允价值变动100000
2.A企业应当于年度终了计算所得税：
递延所得税负债19800〔79200-（900000-720000）×33%〕
贷：应交税费――应交所得税349800
〔（1000000-40000+100000）×33%〕
（五）2009年12月3日，A企业将该厂房出售，取得价款120万元，假设以上其他条件不变