导语：如何才能写好一篇医疗服务税收政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
1、关于非营利性医疗机构
2、非营利性医疗机构税收优惠政策
二、非营利性医疗机构与营利性医疗机构区别
营利性医疗机构与非营利性医疗机构的区别主要表现在营利性医疗机构与非营利性医疗机构经营目标不同、分配方式不同、处置财产方式不同、收支结束用途不同、是否享受财产补贴不同以及价格标准不同等等。
1、非营利性医疗机构税收政策之现行价格政策
（3）现行价格政策市场调节价。所谓的市场调节价一般都适用于非营利性医疗机构开展特种的医疗收费服务，例如医学保健、健身以及美容等等少数的服务项目，对于这些服务项目，国家有相应的措施进行管理和限制。
2、非营利性医疗机构税收政策之现行税收政策
2000年7月10日，经过国务院批准，国家财政部、国家税务局联合了《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》，该通知对非营利性医疗机构的税收政策做了如下的规定。
（3）对于非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征收其增值税。
（5）对于非营利性医疗机构，自用的房产、车船以及土地，免征收其房产税、车船使用税以及城镇土地使用税。
关键词：卫生医疗机构；税收政策；分类管理；改进建议
中图分类号：F810，422
文献标识码：A
自2000年以来，随着我国城镇医药卫生体制改革的逐步深入，我国卫生医疗事业取得了迅猛发展。就笔者所在的城市而言，目前，该市拥有各级各类医疗机构12544家，其中省级医院4家，驻军医院2家，市直医疗机构14家，县级医院72家，乡镇卫生院311家，其他医疗机构12452家(含民营、厂企、社区服务中心、诊所、村卫生室)。该市医疗经济呈现迅猛发展势头，但医疗机构缴纳的税收却很少。据统计，2007年全市只有39家医疗机构入库营业税，入库营业税款只有10.3万元，城镇土地使用税0.5万元，房产税1.7万元。这说明目前医疗卫生机构税收政策在贯彻落实中存在较为严重的问题，需要对现行医疗机构税收政策及监管体制进行深入分析和改进。
一、现行医疗机构税收政策存在的突出问题
(一)税收政策的贯彻执行受制于多个部门
国家实行新的医疗机构分类管理制度，将医疗机构分为非营利性和营利性两类。税务机关根据医疗机构的性质、社会功能及其承担的任务，制定并实施不同的优惠政策。对医疗机构是否属于营利性的法定界定应属于卫生行政管理部门，然而，由于目前医疗卫生体制尚不健全，卫生行政管理部门对医疗机构的分类认定管理还不严格、不规范，基层税务机关在实际税收征管工作中时常发现，有些卫生医疗机构明明是某些社会组织或个人挂靠某个非营利性医疗机构或与其合资、合作而设立的“科室”、“病区”等，应属于营利性医疗机构，但其行医执照上却标注为“非营利性医疗机构”，税务机关在政策落实中往往无所适从。
现行政策规定，“对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受这项政策。”这就表明，对非营利性医疗机构税收减免资格的决定权不是属于税务部门，而属于物价部门。税收减免审批权与税收减免资格决定权的分离，直接导致该项政策形同虚设。
此外，对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收，也就是说，这类医疗机构应使用税务机关的发票，而不应使用财政部门监制的收据。但事实上，据调查，目前绝大部分营利性医疗机构仍在使用财政部门的收费收据。这样，就出现医疗机构同时使用两种不同的收费凭证的情况。只要税收政策在两者之间存在差异，势必会造成医疗卫生机构在收费票据选择上的差异。同时，财政部门也不愿放弃既有的经济利益和权利，鼓励和纵容营利性医疗机构领取财政部门的收费收据。
综上所述，一项税收政策在落实过程中要受到卫生行政管理部门、物价部门以及财政部门等多个部门的牵制，税收的执法权往往需依赖其他部门才能实现，因此税收执法难度相当大。
(二)税收政策缺乏可操作性
政策规定“对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内给予下列优惠：对其取得的医疗服务收入免征营业税；对其自产自用的制剂免征增值税；对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。3年免税期满后恢复征税。”对营利性医疗机构免税优惠的前提条件是“直接用于改善医疗卫生条件”，但各级税务机关至今都没有对其所包含的形式和具体内容做出进一步解释和明确规定。究竟符合什么条件才能属于“直接用于改善医疗卫生条件”的范畴履行减免税报批手续的具体程序是什么减免税方式是先征后退还是直接减免这些问题都有待解决。政策缺乏可操作性，就会造成税务机关政策执行不规范，进而造成营利性医疗机构未经税务机关批准自行享受3年免征税款政策的情况。
(三)税收制度不完善
政策规定，“对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收”，但营业税条例及实施细则规定医疗卫生机构提供的医疗服务免征营业税，现行营业税的9个税目中均没有“医疗卫生”专门适用的税目，并且其适用的税率究竟是多少，也没有明确的政策依据。此外，税收优惠政策方面，由于现行政策对营利性医疗机构取得的收入只给予3年内免征营业税的优惠，部分营利性医疗机构在3年免税期满后，往往会采取变更名称等形式，以达到继续享受免税优惠的目的。这样，对营利性医疗机构进行征税就流于形式，在实际征管工作中不容易执行。
二、对医疗卫生机构税收政策的建议
1，进一步规范医疗机构分类管理。作为医疗卫生机构税收政策落实过程中的一项基础性工作，医疗机构的分类管理尤为重要。根据有关法规和政策规定，非营利性医疗机构不得投资与其他组织合资合作设立非独立法人资格的营利性的“科室”、“病区”、“项目”。已投资与其他组织合资合作开办的营利性“科室”、“病区”、“项目”，应停办或经卫生行政和财政等部门批准，转为独立法人单位。非营利性医疗机构与境内外社会组织或个人合资合作设立的非独立法人营利性的“科室”、“病区”和“项目”等部分。原则上应分立为独立法人的营利性医疗机构。各级卫生行政管理部门要切实履行好自己的职责，严格执行分类认定标准，做好对医疗机构的认定工作；同时，要进一步加强部门间的沟通协调。税务机关在执行中发现非营利性机构不符合条件的，可将有关情况及时反馈给卫生行政管理部门，实现部门间的信息顺畅流通。
2，进一步规范对医疗卫生机构票据的管理。票据使用不正确，必然会影响税务机关对应税收入和非应税收入的识别。这就要求税务和财政部门必须各司其职，严格按照文件的要求对各个医疗机构的领取发票情况进行规范。一方面，财政部门要对所有医疗卫生机构的财政收据进行清理，对不符合领购资格的医疗机构坚决不予领取。另一方面，针对越来越多的医疗机构使用计算机填开票据的情况，税务机关要对其加强监督检查。营利性医疗机构提供医疗服务与其他服务、非营利性医疗机构提供非医疗服务取得的收入，一律使用地方税务机关统一监制的医疗机构服务专用发票。要通过加强源头控管，实现以票控税，避免因票据使用不规范而对适用政策产生分歧的情况。对未按规定开具、取得发票的行为，要严格按发票管理的有关规定进行处罚。
9月5日，来自北京、上海、香港等地的120余名企业家代表云集云南昆明，参加“昆明市医疗卫生招商引资暨项目推介会”。昆明同仁医院、云南圣约翰医院、昆明明珠医院搬迁新建等12个医疗卫生合作项目和医院建设发展项目签约，协议投资总额达22.5亿元。昆明市政府表示，昆明鼓励和引导社会力量参与医疗事业，加快民营医院发展，打破公立医院“一统天下”的局面。
就在推介会召开前不久，云南省卫生厅《云南省人民政府关于加快发展民营医疗机构的意见》，规定“民营医院3年免税期满后，可以继续享受税收优惠政策；民营医疗机构享有与公立医疗机构同等的法律地位；凡具有医师资格证，在国家核准范围内的医生，在昆明地区可以多点执业”共12项扶持民营医疗机构的政策。
在全国医药卫生体制改革方案尚未出台之际，云南省率先在医疗卫生领域多个单点上突破现行国家政策。虽然目前民营医院发展仍然面临诸多难题，但民营医院的突围已经开始。
先天不足
在20多年的医疗市场化改革中，民营医院扮演了重要角色，但是在医院数量、医护资源、资产占有量等方面，民营医院占很少部分，无法与公立医院相比。
尽管先天不足，但近几年来，民营医院以其优质的服务、灵活的机制、较强的市场应变能力和竞争力，仍然取得了较大发展。特别是西医、口腔、眼科、医学美容、男科等专科优势突出，而且已经形成一些品牌。
民营医院在发展的同时，不少问题也随之暴露出来，民营医院的不诚信很严重，而国家政策越来越成为制约民营医疗市场发展的瓶颈。
没有医保定点资格。医保人员是就医的主流，而且比自费医疗的病人有更高的消费能力。是医保定点就意味着能吸引更多享受医保的人员，可以获得更多的资金回报。然而，除极少数幸运的民营医院外，大多数民营医院都被排除在医保定点单位之外，更不能作为公费医疗的定点医院。
此外，城镇职工基本医疗保险、城镇居民基本医疗保险、新型农村合作医疗构成了中国的全民医保网。在这种背景下，许多早已超负荷运转的大中型公立医疗机构并不能满足社会需求。根据卫生部的统计，2008年中国健康医疗市场规模将超过1万亿元人民币，预计到2020年，中国将成为仅次于美国的全球第二大医疗市场。庞大的医疗市场需要民营医院的加盟。
一边是政策瓶颈，一边是市场需求，民营医院的发展道路注定不会平坦。
公立医院改革是为使百姓看得上病、看得好病、看得起病。民营医院作为公立医疗机构的有益补充，其地位不可小视。公立医院已经走出了医改中最复杂和最难突破的医院改革的重要一步，民营医院也期望新医改能带来希望，能够与公立医院在同一起跑线竞争。
专家支招
在目前呼声比较高的新医改中，主要有“政府主导化”和“市场主导化”两种态度。卫生部已经把新医改的基本原则定为政府主导和强调公益性。但新医改方案还未面世，不管最终方案如何，民营医院的发展都需要国家的政策倾斜。
政策是民营医疗市场的方向，没有方向，民营医院就谈不上发展。政策松绑，民营医院发展就会少走很多弯路。
中央已经确定，到2010年，在全国建立起适应社会主义市场经济体制和人民健康需求的、比较完善的卫生体系。此外，国家已明确规定，鼓励社会力量兴办民营医院。
如何更好地发挥民营医院在医疗市场中的生力军作用？卫生部原医政司司长、中国医院协会民营医院管理分会主任于宗河提出了一些建议。
首先是减轻税收负担。中国80％以上的民营医院被定为营利性，一律纳税，这种一刀切的税收政策，有失公平。况且中国民营医院发展历程短，不成熟，应以税收优惠政策予以扶持。如果在此阶段把税收压力与其获利冲动双重叠加，会更加重其不规范行为，形成恶性循环。另外，中国民营医院税收政策的理论基础不足、执行不一，损害医疗服务的公平性和医疗服务质量，加重了病人负担。
中国民营医院的税收占国家财政收入的比例微乎其微，但却使民营资本向医疗卫生领域进军带来不便，造成认识上的扭曲，甚至抱怨、责难和质疑，可能引发行业混乱。
同时，民营医院即使被核定为营利性的医院，实际上其社会公益属性未变，仍要承担诸多社会功能，甚至还要承担或多或少的贫困患者费用减免和医疗欠费。这符合中国医疗卫生事业坚持公益性的精神要求，因此在税收政策上理应享受与公立医院同等待遇。
各级卫生行政部门应积极报请地方政府和协调发改委、财政、税务、民政等部门，制定和出台促进民营医院发展的扶持与鼓励政策。对为办公益事业回报社会而举办民营医院的投资者，应以抵扣相应税收而予以鼓励，政府也可对医院予以资助。除主要提供高端人群特需服务的营利性民营医院以外，对大多数民营医院应依法享有与公立同等的价格及税收政策。民营医院依法承担的预防保健、卫生支农、卫生救援等公益，以及发扬人道主义精神，对无主病人、特困病人等进行救治和帮助，政府应根据情况予以适当的补偿。
民办医疗机构不是工商企业，不宜进行工商登记，也不宜按工商企业标准征收税款。管理上应归口到卫生行政部门。
对于医保和新农合定点，不能依据公办或民营性质。各地应将符合城镇职工基本医疗保险和新型农村合作医疗定点标准的民营医院，纳入定点医疗机构范围，对符合规定的医疗服务项目应纳入基金支付和报销范围。
人才是民营医院发展的制约因素。民营医院在人才引进、技术职称评定、参加学术组织及学术活动、科研课题招标及成果鉴定、临床重点专科及等级医院评审、医学院校实习医院资格、评先选优、政策知情等方面，应享有与公立医院同等待遇。人事档案应纳入当地卫生人才交流中心统一管理。
(一)我国产业结构的现状
改革开放以来，我国的经济迅速发展，随着工业化和城市化不断推进，我国的产业结构取得了长足的发展，但由于历史、体制等方面的影响，我国的产业结构还尚不完善。
因此，协调三产业比率之间的关系，现代农业的发展，第二产业、技术革新和节能减排的发展为切入点，提高能源资源的利用效率，减少对生态环境的压力，促进生产业的发展我国的产业结构调整的战略目标取向。三次是国家的宏观调控行业和其内部结构，增加了低下”的过程中调整，或其他的柔软的行业的税收政策是不可替代的作用。
(二)我国现行税收政策在促进产业结构调整中的不足
近年来,我国及时调整税收政策,如增值税扩围,支持小微企业,等等,能很好地适应经济发展方式转变的客观需要。总体而言,由于缺乏系统的规划和设计,针对性不强,产业结构的优化升级我们当前的税收政策没有充分、有效地发挥激励功能,税收政策取向、组合和政策工具使用等也有一些问题。
1．受财政收入职能的强力制约
2.驱动方式是单一的，效果有限
我国的产业结构调整的税收政策导向一样有三种类型：(1)税收政策，促进农业发展，农业生产者等农产品的销售外，宠物饲料饲料产品，农业生产资料收集角色和存储粮食收购和出售国有粮食企业征收增值税，企业所得税减免农业企业。［2］支撑了第三产业的税收政策的发展，医疗机构的医疗服务、教育服务，非营利的中小企业信用保证，邮政服务，免征营业税金融业务的一部分，企业文化电影拷贝收入征收增值税，文化的产品出口增值税出口退税，经营性文化机构免征企业所得税，后的问题的转换和类型的收入征收增值税，动画企业服务征收营业税税率为3%减少，高度的技术服务企业所得税的征收15%的速度减少，职员工教育费扣除，外包服务外包业务收入免征营业税。(3)鼓励技术的进步，节能环保的税收政策。显然，激励我国的产业结构调整的税收政策的主要税收优惠，超重也是有限的税收优惠和税收优惠，直接间接税税收优惠比。范围的意思，税收优惠政策的功能局限于特定的纳税人，相当覆盖了整个产业链，以及缺乏产业链的所有参与主体的利润税影响导电机制的产业结构调整的税收政策的激励的效果。
3．对技术进步和自主创新优惠政策较少
在全球金融危机和经济转型升级的压力下，我国企业创新发展的认识和主动性不断提高，成效可喜。但目前我国企业的创新能力和水平还参差不齐，核心竞争力缺乏，难以适应国际竞争和国内经济转型发展的紧迫形势。而我国现阶段实行的税收政策主要以结构性优惠为主，对能促进产业结构调整的技术研发、设计、核心技术开发等优惠政策缺失。综合我国现阶段产业发展形势来看，对引进先进技术的优惠政策多，反而对自主创新研发环节的优惠政策少，这种优惠方式导致企业把重点放在引进先进技术上，由于新技术研发的成本及风险较大，在一定程度上阻碍了企业研发新技术的积极性，制约企业自主创新能力。也不利于我国科学技术的进步。
第一，明确了对居民全球所得的税收管辖权，分别确定了企业和个人居民的范围和标准；
第二，遵循资本输出中性原则，采用抵免法消除国际重复征税；
第三，与98个国家或地区签署了避免国际双重征税的协议，参与形成了国际税收协定网络，基本够覆盖我国居民的对外投资；
第四，研究出台了一些对外投资税收管理办法，对企业境外所得税收管理采取了一些简化措施。
目前，我国吸引外资的税收政策主要存在以下问题：一是政策框架形成于我国改革开放初期，许多概念是出于促进资本输入目的设定的，不能适应实施对外直接投资战略的需要；二是缺乏系统的税收促进法律体系。对外直接投资到境外投资的税收促进和保护政策少且零散，原则性规定多，能真正落实到企业的少；三是税收支持主要以减税或免税为主，形式比较单一，而且是一些无投资导向性的无差异政策，导致了对外投资地区结构和产业结构的不合理；四是税收政策不严密，一些关键的政策要素还存在操作问题；五是在出口退税及其他更广泛的财税、金融等方面配套的政策还远远不够，没有形成体系性的支持合力和全社会共谋发展的氛围，还没有提升到作为我国一项基本“国策”的高度来贯彻执行。
二、改进我国涉外税收政策的若干建议
（一）税收激励政策的产业和区域激励
第一，促进服务业的较快发展和比重的提高。根据经济发展的需要以及我国加入世界贸易组织所做的承诺。服务业特别是金融保险、电信、商业、运输业等领域的市场准入限制将被陆续取消，利用外资扩大服务业就成了未来外资经济成长的又一重要增长点。目前，外国直接投资在我国服务业内部的结构是不平衡的，主要集中在房地产业和传统的商业服务业，而在金融保险业、商务咨询业、医疗服务、物流、教育、城市基础设施和燃气、电源生产等领域投资较少。为了扩大这些领域的外资流入，必须从消除体制和政策障碍人手，促进服务业较快发展和比重的提高。
第二，重点调整产业税收优惠政策。我国应根据国家产业政策发展规划，对不同性质的产业分别采取不同的税收优惠政策：即按国家产业发展序列，对投资于农业、基础产业、高新技术产业予以普遍优惠，这种优惠应不分内外资的区别；我国本土企业竞争力较弱，须引进国外先进技术的产业，可以考虑给予外资额外的税收优惠；其他已基本市场化，无须政府干预的产业，则尽量取消对它的税收优惠。此外，对于限制性行业一律不给予税收优惠，甚至加重税负。
第三，充分发挥区域税收优惠政策的杠杆效应。针对我国税收优惠政策（主要是涉外税收优惠政策）偏重东部沿海地区，进一步扩大了东西部经济差距的现实，税务部门应根据各地区统筹协调发展的原则，逐步削减以至取消对东部沿海地区的税收优惠，保留并适度加大对西部地区的税收优惠，改善西部地区的投资环境。所以针对西部的税收优惠政策，一是要保持政策的持久性；二是要在税制体系内全方位地、有针对性地实施；三是在施行税收优惠的同时，也应该通过税收政策来谋求西部经济建设与环境保护的和谐统一。
第四，必须重视对外直接投资可能带来的产业空心化和就业机会流失的现象。我国的生产力状况是劳动力数量多、成本低，而生产技术相对发达国家落后。因此，税收激励政策应处理好承接和转移的关系，鼓励企业一方面充分运用国内充足廉价的劳动力资源，另一方面充分利用国外的先进技术。
（二）税收优惠政策的战略调整
首先，将优惠的目标统一到贯彻产业政策上来。根据当前形势的发展，将涉外税收优惠政策的目标转到产业导向上来，实行以贯彻产业结构优化为目标的税收优惠制度，将产业结构调整置于区域政策之前，确保国家经济结构调整到位。其次，应丰富调节手段，在保留并完善减免税这种直接优惠的基础上，逐步增加间接优惠，从而使优惠形式多样化。最后，在优惠结构上实现三个“统一”。一是统一内外资企业所得税优惠政策，给外商以国民待遇。在优惠区域相应扩大的条件下，不会对外商投资环境产生较大影响，同时也有利于保护内资企业，增强其竞争力；二是统一各地优惠政策，除保留海南、浦东等四个经济特区和一些“老少边穷”地区的特殊政策，其他地区一律实行统一的优惠政策，地方政府不得自行越权优惠；三是统一各类外商的优惠政策，对待港、澳、台商和其他外商一视同仁，消除地域歧视与国别歧视。
二、我国公立医院医药分业现有模式及其存在的问题
1．我国公立医院医药分业现有模式概述
(1)药房改建模式。药房改建模式是药房权力几乎没有让渡的一种模式。该模式指医疗机构把所拥有的药房从医疗体系中独立出来。以药品零售的角色参与市场竞争。但医疗机构仍拥有药房所有权和经营i权。改建模式带来了一定的积极效果，如株洲市医院实行药房改建后。有效抑制了处方外流现象，医院收入不降反升(黄兴华，2007)，同时大大降低了患者的医疗费用。但该模式在推进过程中仍存在很多问题：由于药房还是属于医院经营．没有从根本切断医院与药品收入之间的联系，所引入的先进企业管理理念只是提高了“以药养医”的效率，并没有真正实现医药分业。
2．我国公立医院现有医药分业模式存在的问题
(1)医生和药品销售的利益关系难切断。现有医药分业模式存在的最大问题，就是没有从根本上切断医生处方和药品销售的利益关系，医药分业并不彻底。“改建”模式中，医疗机构仍拥有药房所有权和经营权，只是医药分开核算、分别管理，并不是真正意义上的医药分业；“托管”模式中，医院享受托管企业的利润分成。在药品采购目录上拥有很大的决定权，决定了医院、医生和药品销售仍存在利益关系。
(3)老百姓的医药费用负担并未实质性减轻。医药分业的出发点是要缓解看病难、看病贵的问题。从目前几种医药分业模式实施的效果来看，尽管老百姓的医药费用支出有了一定的降低，但是由于上述几种医药分业模式并未真正实现医、药分业，公立医院和药品销售之间仍然存在着不可分割的各种利益联系。医和药的这种关系决定了它们之间仍然是一个利益共同体，其必然的后果是：医疗费用居高不下，老百姓的医药费用负担并未实质性减轻。
(4)药品供给难以得到保障。实施医药分业之后，药品的销售渠道由医院转为社会零售药店。医药公司追求利润最大化，个别药品缺货或供应不及时，特别是那些利润低、用量少的药品，难以保证及时供应：另外，特需急需药品储备不足，无法保证患者及时用药。因此，在实施医药分业的同时。应建立合理的药品流通体系，加强对零售药店的监管。
三、医院药店超市模式是我国公立医院医药分业的一种新模式
2．医院药店超市模式的创新之处
(1)采用出租门诊药房的方式，彻底切断了医院与药品经营企业的利益关系，使其在经济利益上完全分离，符合国际上关于医药分业的要求和趋势。真正实现了医生和药师的分工、药品处方权和调配权的分离。
(2)规定门诊医生在开处方时，统一书写药品的通用名。在我国已有的三种医药分业模式中，均未提出采用通用名处方，在这种情况下，医生还是可能和社会药店的销售人员有利益关系。本模式中患者持有通用名处方可以自主选择药品．彻底切断了医生和药品销售的利益关系。通用名处方的规定，使在医生开处方这个环节实现了医药分业。
(4)医院药店超市模式在实施初期允许药店开具医院发票。在实施新模式初期，由于我国医保政策体系的限制．患者在一般的药店购买的药品不能报销。为了避免医药分业之后给患者医保报销带来不便，药店在销售药品时统一开具医院发票：同时这也使药店享受到免税优惠，这也是该模式不同于剥离模式的地方。
(1)医院药店超市模式可以在很大程度上缓解老百姓看病难、看病贵的问题。在传统的医疗服务过程中，患者在用药方面只能是被动的接受者：既不能享有药品的选择权，在药品购买时又不能讨价还价。由于医院药店超市模式通过开通用名处方、实行智能销售系统，给予患者更多的主动权：在选择购买药品时。既可以选择这个品牌的药品，也可以选择那个品牌的药品；此外，对于同一品牌的药品还可以货比三家，买到性价比最高的药品。由此可见，医院药店超市模式给老百姓带来了真正的实惠，可以有效缓解老百姓看病难、看病贵的问题。
(2)医院药店超市模式有利于公立医院的健康可持续发展。将门诊药房完全出租给药品经营企业之后，医院可以将更多的精力和资金投入到医院的经营管理中，有利于进一步提高医院的医疗技术和服务水平。另外医药分业后，如果医院招标的药店药品价格下降，也会吸引更多的患者到该医院就诊．在获得医疗收入的同时，也增加了医院的知名度。有利于促进公立医院的健康可持续发展。
(3)医院药店超市模式的实施有利于政府推进医疗卫生体制改革。政府作为公共利益的代言人，在公共产品和服务供给方面有着不可推卸的责任。公立医院是提供公共服务的～个重要非营利性医疗机构。医院药店超市模式的实施有利于还原公立医院的“公益性”．为老百姓提供价廉物美的公共医疗服务。本文所提出的医院药店超市模式具有很强的现实可操作性．对于打破固有的“以药养医”体制具有非常重要的导向作用．对于政府推进医疗卫生体制改革具有建设性的参考和借鉴意义。
(4)医院药店超市模式有利于提高药品销售企业的专业化经营水平。医药分业之后，整个门诊药品市场交给了药品销售企业，通过专业化经营管理，在正常的市场竞争下销售药品，市场空间的扩大使药品经营企业有机会获得更高的利润。此外该模式实施初期。进驻医院的药品经营企业销售药品可以开具医院发票。即可以享受免税待遇，降低了药品经营企业的成本，这在很大程度上提高了药品经营企业进驻医院的积极性．有利于医药分业的顺利推行。
(1)医保政策。目前我国的医保报销体系是以医院为主体的报销体系。不能满足医药分业的要求。实行药店超市模式后，患者购药的主要途径由医院变为社会零售药店。以医院为主体的报销政策意味着大多数在药店购买的药品不能报销，从而给患者医保报销带来了问题。另一方面，如果在药店购买的药品不能报销。不利于药店药品销售和市场竞争，会降低零售药店参与医药分业的积极性。因此，在实行彻底的医药分业之后，应该对医保政策进行改革，由原来的以医院为主体的报销体系转变为以社会零售药店为主体的报销体系——在现有数量的基础上。适量增加定点药店的数量。将尽可能多的药店纳入医保体系中。
(2)税收政策。在该模式实施的初期阶段，允许药店开具医院发票，意味着药店可以享受免税优惠。表面上看来这与我国现行的税收政策是不吻合的，但本质上与税收政策是一致的。因为在医院药店超市模式实施初期，之所以允许药店开具医院的发票，主要是考虑到方便患者报销医药费用。另一方面，药店可以将减免税收的资金用于自身规模的扩大，形成规模经济。有利于降低药价。所以在该模式实施初期，需要税收部门的支持，应该改变传统的观念，根据实际情况制定调整相应的财政税收政策。同时对药店的行为进行监督．如果其将减免的税收用于其他不利于医药分业的途径。医院可以取消其通过开具医院发票获得的免税资格。
2．建立合理的药品流通体系现阶段，我国药品流通体系不健全。药品经营销售市场非常不规范，基本上处于无序竞争的状态。为了保障公立医院药店超市模式的顺利实施．必须建立健全药品流通体系。具体可以从以下几方面着手：
(1)加速整合医药批发企业。目前，我国药品批发企业数量多、规模小，缺乏规模经济效益，不能满足全药品零售的庞大需求。因此，迫切需要加速整合医药批发企业。药品批发企业应当通过重组、合并、联合等方式做大规模．优化资源配置．集中力量升级管理水平和硬件水平。保证自身具备满足零售药店对药品运输和仓储管理能力等方面的要求。
(2)扩大零售药店的规模，加强零售药店管理。医药合业背景下。社会零售药店在药品销售方面一直处于劣势地位，导致目前的大部分零售药店规模小，资金分散，在药品种类、硬件条件、执业药师等方面和医院门诊药房差距很大。因此，医药分业后需要建立一大批上规模的、规范的药店。政府部门可以在政策上支持零售药店的发展，比如给予一定的税收优惠政策等。同时应该加强对零售药店的监管，避免出现零售药店恶性竞争的局面。
一、检查范围：
区内所有营利性医疗卫生机构和职业教育培训机构。
营利性医疗卫生机构是指医疗、卫生服务所得收益可用于投资者经济回报的医疗卫生机构。分为个体诊所和企业性医疗卫生机构。
职业教育培训机构是指非学历教育的营利性质的各种教育、技艺、职业技能培训机构。
三、具体实施办法：
（一）入户宣传：各税务所成立以小税源管理岗为主的2-3人普查小组，在各所辖区内逐户普查登记，发放《税务事项通知书》，告知其办证所需资料、程序及其应承担的纳税义务等。
1.营利性医疗卫生机构办理税务登记证所需资料：
（1）个体诊所：《医疗卫生机构执业许可证》复印件一式三份、法人身份证原件、法人身份证复印件一式三份、房屋租赁合同或自有房产的房屋产权证复印件一式三份、《组织机构代码证》复印件一式三份、银行开户许可证复印件一式三份。
（2）企业性医疗卫生机构：《医疗卫生机构执业许可证》复印件一式三份、法人身份证原件、法人身份证复印件一式三份、房屋租赁合同或自有房产的房屋产权证复印件一式三份、《组织机构代码证》复印件一式三份、公司章程复印件一式三份、验资报告复印件一式三份、银行开户许可证复印件一式三份。
各税务所对纳税人以上资料进行审核盖章后告知其到市地方税务局分局办税服务厅或市政务大厅四楼地税窗口办理。
对检查出未办理税务登记证、未按期申报的营利性医疗卫生机构和职业教育培训机构告知其违法事实，并发放《税务事项通知书》，限期办理税务登记及按月收缴其应纳税款。
3.对于已取得执业证照的营利性医疗卫生机构和职业教育培训机构并已办理税务登记证的纳税人纳入正常管理。
4.对于没有取得执业证照的营利性医疗卫生机构和职业教育培训机构按照《市地方税务局分局未登记户管理办法》的规定进行管理，建立“一户式”征管档案。
（二）典型调查
由分局征管科在城区和农村分别选取一定比例的营利性医疗卫生机构进行行业典型调查，并根据其经营规模、经营状况、面积、所在路段、医师资质等对其经营情况、所得情况进行典型调查，做出调查分析，填制《营利性医疗卫生机构典型调查表》，确定征收标准。
典型调查期为一年，以年的数据为准，经营期不足一年的，典型调查期为实际经营期。
各税务所应当根据分局确定的征收标准和纳税人的经营规模、经营区域、经营内容、行业特点、管理水平等因素核定定额，可以采用行业参照法、成本费用法、发票测算法等方法核定其应纳税额，采用一种方法不足以正确核定定额时，可以同时采用两种及两种以上的方法核定。
成本费用法是指按照成本加合理费用和利润，测算纳税人营业额，是核定定额的主要方法。
成本费用是指纳税人各项费用总额，具体包括人员工资、房租费、各项管理费、承包费、水电费、贷款利息、计入成本的各项税金以及与经营活动有关的其他费用，纳税人的营业额=成本费用总额/（1-应税所得率）。行业应税所得率依照《市地方税务局分局关于年定期定额户税款核定工作的通知》（咸地税秦发[]108号）中的有关规定执行。
行业参照法是指参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的生产经营情况测算纳税人营业额的一种核定方法。
（三）征收管理
各税务所根据检查情况，登记底册，将辖区内营利性医疗卫生机构、职业教育培训机构纳入税收征管系统或未登记户管理。
各税务所要积极宣传营利性医疗卫生机构及职业教育培训机构的发票使用规定。营利性医疗卫生机构从事医疗服务取得的收入，必须使用《省住院医疗费用统一发票》、《省门诊医疗费用统一发票》；营利性医疗卫生机构取得的租赁、培训、财产转让等各项非医疗卫生服务收入，应使用地税机关监制的发票。职业教育培训机构必须使用由地税机关监制的《文化体育业专用发票》。各税务所要将发票的领购、使用、保存、缴销等有关规定，以及未按照规定领购、使用、保存、缴销发票等的应负的法律责任告知纳税人。
四、工作要求：
各所要高度重视，立即成立检查小组，依据分局传递的资料和日常巡查掌握的纳税人信息有计划地开展工作。
各所要扎实深入开展这项工作，对未纳入管理的营利性医疗卫生机构和职业教育培训机构依照《中华人民共和国税收征管法》和总局文件规定办理税务登记证，纳入正常管理。
【关键词】老龄化；养老服务业；财政补贴；税收优惠
一、引言
二、中国养老服务体系的财税政策现状及问题
（一）养老机构的税收优惠政策
l.营业税。2008年修订通过的《营业税暂行条例》规定，对养老院、残疾人福利机构提供的育养服务免征营业税。
2.企业所得税。据财政部、国家税务总局《关于老年服务机构有关税收政
策的通知》（财税[2000]97号）规定，对由民政部门审核批准，并核发了养老机构执业许可证的老年服务机构及核发了社区服务设施证书的社区服务中心的老年服务中心（含为老年人提供服务的场所），暂免征收企业所得税。对其他部门和单位、个人主办的老年服务中心和老年活动中心，经核实属于福利性、非营利性的机构，可以暂免征收企业所得税。
3.捐赠免税。企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。
4.地方税。根据财税[2000]97号文件。对于福利性以及非营利性老年服务机构暂免自用房产、土地、车船的房产税、城镇土地使用税、车船使用税。
（二）养老机构的财政支持政策
各地方政府对于养老机构都有条件不同、数量不等的财政补贴与支持。
1.建设补贴。根据云南省《云南省社会养老服务体系建设规划（2011～2015年）》规定，公办养老机构建设项目资金承担比例。对中央和省批准实施的公办建设项目，所需资金由中央、省、州（市）、县（市、区）分级承担。对民办养老机构建设项目给予补助。建设补助资金由省、州（市）、县（市、区）按照6∶3∶1的比例承担。
天津市2008年出台的《关于加快我市养老服务业发展的意见》，对符合标准的示范型老人日间照料服务中心给予30万元的一次性建设补贴，由市财政拨付。青岛市2009年出台的《关于加快养老服务业发展的意见》，市财政对市内四区新改扩建的“社区日间照料中心”和“社区老年人娱乐室”给予3～20万元的一次性建设补助。安徽省对符合条件的新建民办养老服务机构，给予4000～6000元的一次性床位建设补助费。
2.开办与运营补助。云南省规定民办城市养老机构：建成后投入使用的，每张床位每年补助600元运营经费；民办居家养老服务中心建成后投入使用的，每个每年补助24000元运营经费。天津市规定，市级新增国办养老机构床位所需资金，分别由市财政预算、福利彩票公益金、市发改委财政预算资金负责；区县符合条件的新增国办养老机构；收养“三无”和困难老年人占床位总数50%以上的，由市发改委财政预算资金给予每张新增床位3000元的一次性补贴；收养“五保”和困难老年人占床位总数70%以上的敬老院；由市福利彩票公益金给予每张新增床位2000元的一次性补贴。
3.以奖代补。据2009年《枣庄市人民政府办公室关于加快发展养老服务业的实施意见》，山东枣庄市对新建和改扩建的非营利性养老服务机构按照建设规模、入住老年人数、服务质量等因素，结合省级扶持办法，采取“以奖代补”的方式给予扶持，从2009年起每年奖励扶持6个以住养为主业的养老服务机构.每个3万元。
4.对养老服务人员的补助。
云南省规定为了提高养老服务从业人员地位，稳定养老服务从业人员队伍，保证服务质量，力争每年组织培训不少于1万人次。养老服务人员工资待遇不得低于当地平均工资水平。枣庄市规定，养老服务企业吸纳安置持有“再就业优惠证”的零就业家庭，按吸纳安置人数给予适当岗位补贴和社会保险补贴。天津市规定。养老护理、服务人员，与养老机构、公益性公司签订1年以上劳动合同，并参加统一组织的职业技能培训并取得初级和中级职业技能证书的，由区县民政部门给予每人200～300元的一次性培训补贴.所需补贴资金由市福利彩票公益金解决。
（三）养老服务业财税政策存在的问题
财税优惠政策给了处于起步阶段的养老服务事业极大的支持.但还存在如下问题。
1.养老资金缺口巨大，养老服务发展动力不足。
养老属于政府提供的基本公共服务之一，财政应当但重担，但养老服务市场需求目前至少应达到万亿，但实际供给的仅1000亿左右，资金缺口9000亿。
2.对民办养老机构的扶持力度不够。
养老床位供不应求的巨大缺口今后主要靠社会力量兴办养老机构来解决。民办养老机构尽管能够从政府获得一定的财政补助，但是由于投资大、运营费用高.大部分民办养老机构都处于亏损或者微利状态，同时由于护工待遇差、工作量大等原因，民办养老机构还普遍存在护工不足，尤其是高素质专业护工严重不足以及护工人员流失率过高的状况。
3.非营利性养老机构限制了获利冲动。
目前民办养老服务机构分为非营利性的和营利性。由于非营利性的有优惠政策。目前民资投建养老机构大多以“民办非企业单位”登记，属于非营利性质，不能以盈利为目的，年终也不能分红，这恰恰与资本的逐利性相悖，民间力量的获利冲动被限制，不利于社会力量兴办养老机构。
4.财税政策重硬件建设，轻软件。
三、促进中国养老服务发展的财税政策建议
（一）加强政策法规建设
发展养老服务事业需要政策法规的支撑和规范化管理。我国有关养老机构的财税政策过于分散，亟需整合和统一，将城市与农村、公办与民办、营利与非营利性等各类各种所有制养老机构纳入调整规范的范围，严格界定财税政策针对的对象和具体服务行为，尽快出台“养老服务机构基本规范”，拟定养老服务财政补贴和税收优惠办法、扶持社会力量兴办养老机构等政策。
（二）健全和完善与我国养老机构发展相适应的公共财政政策体系，建立均衡、长效的财政投入机制
第一，制定规范有效的财政补贴政策。无论是对公办养老机构还是民办养老机构，政府都应该一视同仁，以实行财政补贴为主，分级分类对养老机构给予一次性开办补贴和一定的营运补贴，根据各地的物价水平灵活制定有关财政支持力度和财政补贴份额。第二，建立专项投资扶持政策，设立专项贷款担保基金。另外可通过各种渠道专门筹集一笔资金成立基金会用于解决养老机构资金周转困难时向银行贷款的担保。第三，政府通过财税手段多开辟新途径来支持和帮助各类养老机构的发展，例如，可以通过购买养老机构部分服务内容的方式，让更多社会力量投入养老机构的改革和发展；鼓励民间资本投资建设专业化服务设施，引导养老机构向规模化、专业化、连锁化方向发展。鼓励社会兴办养老机构收养政府供养对象，共享资源、共担责任。第四，建立社区居家养老服务中心经费补助制度。基于我国的历史传统和现实国情，居家养老是大力和经济状况的基层组织。第五中央政府应根据各地的老龄化程度和经济发展水平，建立对地方的专项转移支付制度。以确保各地的基本养老经费开支水平，缩小地区间养老事业发展的差距，这也是实现基本公共服务均等化的应有内容。
（三）建立一套完善的有关养老机构的税收政策体系
（四）完善配套措施，确保其他政策的有效落实
参考文献：
[1]袁维勤《养老机构之立法缺陷及其补救刍议》，《理论与改革》2008，年第2期.
[2]张俊，何东《发展我国养老服务业的财税政策探讨》，《财政监督》2011第28期.
[3]周清《促进民办养老机构发展的财税政策研究》，《税务与经济》2011第3期.
[4]李勇《天津促进养老服务体系建设的财税政策与效果分析》，《经济研究参考》2012第41期.
为社会资本推开“玻璃门”
《若干政策》提出要全面开放首都医疗服务市场。允许社会资本在本市举办各级各类医疗机构，逐步提高社会办医疗机构的比重。本市需要新建医疗机构时，优先安排社会资本进入，凡是社会资本能办的，政府不再举办；当出现多个社会主体同时申请时，可通过公平竞争的方式确定举办主体。
王保国院长认为，目前应是办医院的好时机。过去民营医院虽数量多，仅北京的民营医院就达数千家，但发展规模都普遍不大。新医改政策出台，绝对是为民营医院发展提供了良机。北京鼓励社会力量办医的18条意见非常具体，具有很强的针对性。关键的问题是如何把好的政策和想法落地，发挥政策效力。北京在鼓励社会资本进入医改领域方面做了很多有前瞻性的探讨，出台的这18条意见可行性很强，有些理念和做法在全国都是超前的。当然这也是基于北京的就医群体和所拥有的资源不同。从政策出发点可以看出，北京市要把民营医院做大做强，做成专科医院、特色医院，政策则为民营医院的发展提供和创造一个良好环境。
王保国从四个方面论述政策创造的良好环境所在，具体体现在：
一是在审批方面。《若干政策》提出社会资本和政府投资在同一区域进行投资审批时，优先审批社会资本。社会资本优先是非常好的政策，这种做法很对。因为同是投资实体，不管是社会投资还是政府投资，最终都体现在为一个区域的公民提供医疗服务，普惠于民，在此情况下，政策优先社会投资，通过社会资本运作和管理，推动社会资本办医服务于区域公民，起到和政府投资一样的作用，同样造福于民。所以，优先社会投资的政策思路客观上会鼓励和壮大社会资本办医的热情。
二是在用地方面，政策有所优惠，但需更具体的运作步骤和具体落实。比如说可以和医院的性质相挂钩。非盈利性的民营医院，如果与公立医院发挥同等公共服务职能的，可免费供地或优惠价格供地。如地价太贵会限制民营医院规模壮大，制约其发展，不利于民营医院做大做强。所以，土地供应的配套政策很重要。
三是在引进人才方面，给民营医院政策扶持。在此政策下，民营医院可不仅面向北京纳才，还可面向全国，甚至引进海外人才。通过政策扶持使民营医院可从各地引进高端人才，解决户口等具体问题，有利于吸引人才。同时，在经营体制上，民营医院更有利于人才流动。
政策还在医保、新农合、政府采购服务等方面，使民企和政府资本准入门槛相同，在管理体制、制度等方面也有新突破。
期盼政策更为细化
《若干政策》提出，支持社会资本参与本市公立医院改制重组。这将给社会资本的成长带来什么机遇？政策如何使社会资本更好的利用这一机遇？采访中，这两位院长在表达了对政策充分期待的同时，也希望在具体政策执行中，比如对医院重组的具体模式、社会办医机构的用地需求、民营医院的税收支持、鼓励社会办医机构的科研创新等方面，有更为细化的措施。
安太妇产医院院长陈凤林认为，社会资本进入医疗市场是大势所趋。医疗本质是服务行业，须有民营企业介入才能有声有色。医疗作为服务行业，其改革速度远滞后于其他服务行业。在鼓励社会资本进入医疗行业中，政策可考虑做成第二次“公私合营”。所谓公私合营就是在办院过程中，给社会资本和公立医院同等待遇，不再严格区分所有的分野。陈凤林期待具体政策设计与执行中能对现有医院的所有权与经营权要进行适当分离。比如某些有实力的公立综合性医院，可拿出几个发展比较弱的科室，设定明确条件和准入门槛，进行市场化拍卖，通过市场中介机构运作进行拍卖或托管。一家公立医院的所有权固然非常重要，但相对而言，更有意义的是经营权。他认为把医院的所有权和经营权进行适当分离，也是解决看病难，看病贵问题的一个考虑路径。他强调同一病种，同一服务项目，可能民营医院的收费普遍要低于公立医院，唯有如此，民营医院才能在市场中立足。
《若干政策》提出，保证社会办医机构的合理用地需求。将社会办医疗机构用地纳入城镇用地利用总体规划和年度用地计划，合理安排用地需求。社会办非营利性医疗机构可按划拨方式用地，也可按协议出让或租赁的方式取得土地。社会办营利性医疗机构按有偿方式用地，经国土等有关部门审核符合条件的，可按协议出让方式供地。
陈凤林认为，既然医疗是服务行业，应吸收当年特区发展的模式鼓励民营医院发展，鼓励有一定规模和水平的民营医院办分院。相较于对社会资本办医在土地政策上的优惠而言，陈风林更强调市场开放对社会资本办医的支持力度。他认为土地有形，但市场无形，其价值远大于土地。对一些社会资本而言，享受土地优惠政策的机会比较有限，与其如此，不如租房发展更现实方便。在关于医疗用地的优惠政策设计中，他认为可采用市场化拍卖方式，出资方提交计划书，政府规定利用土地要达到一定的营业额和受益群体标准，对就诊量和科室都有明确限定，对土地利用实行实行承诺制。政府通过设定土地利用标准，达到政府对医院提供服务的要求设定。就达到设定标准的可进行一定补贴，若达不到规定标准，就进行制裁。采用市场化方式，对民营医院和公立医院一视同仁，赋予同等机会参与。
安太妇产医院已被认定为“高科技企业”。安太现有7个关于不育症方面的发明专利，2个美国，2个欧盟，3个在中国。但安太虽然享受企业所得税减半高新技术待遇，仍然觉得负担过重。希望高新技术企业免收所得税，给高新技术企业更大的扩展空间。作为高新技术企业，就是在专利申请费用方面减免了一半费用，但相对而言，是毛毛雨。所以，税收的优惠扶持对民营医院来说是非常实在和实惠的。对民营医院营业税免征，是直接受益。但民营医院要缴纳33%的企业所得税，负担房租、员工开支、市场开发费外，几乎没有利润，也就没有富裕资金再扩张。
陈凤林认为，民用医院发展扩张过程中，融资和资本不是最大问题，主要是缺政策。比如安太如果政策允许，他们拟再开设立几家分院。有了梧桐树，再招凤凰来，比较容易解决资金问题。他说自己可以“找钱”，可以通过实行股份制，进行融资。但关键是要给民营市场，要给公立医院和民营医院创造公平竞争的政策环境。安太想设立分院的想法，在现实执行中就极为困难。因为设立分院的审批手续和新开一家医院一样，而且现有政策不允许民营医院办分院。周折的审批过程让他们规模扩张执行不易。安太医院已在北京南城开辟了自己的客户市场，也希望在北城有个分院，服务一方百姓。但审批手续的繁琐，使他们很期待在《若干政策》的政策效应下，能够被允许办分院，审批手续能顺利完成。
《若干政策》提出，支持社会办医疗机构人才队伍建设。将社会办医疗机构纳入全市医疗卫生职称评定、人才选拔和培训体系，在技术职称评定、继续教育、全科医生培养、住院医师规范化培训、职业技能培训等方面与政府办医疗机构享受同等待遇。
王保国强调，医生最大的职责应该是看病，应该重视临床。但临床在方面却存在困难等现实问题。为了职称评定等，临床医生只能更多做基础研究。中国在临床医学上的专家评估体系、评奖、基金申请等制度都需要改革与突破。而这次《若干政策》中，对职称评定、学术研究等给予了明确的政策支持。这是个利好。
他认为，在社会资本办院过程中，重要的是投资人与专家达成共识或默契。只有当民营医院被专家当成事业时，专家与投资人才真正建成命运共同体。搞专业要依靠专家。专家的价值在股权关系上要得到合理体现。所以，民营医院要通过设立内部股权激励等机制使专家和医院间建立起命运共同体，让其有一种主人意识，建立起命运共同体和价值认同。他认为在《若干政策》正式后，很多社会资本会很有兴趣进入这一领域，一定要重视建立起命运共同体，才能更有效地促进民营医院的发展。
北京三博脑科医院医疗院长王保国
《若干政策》提出要全面开放首都医疗服务市场。王保国院长认为，目前应是办医院的好时机。新医改政策出台，绝对是为民营医院发展提供了良机
从20多年的财政实践看，我国倚重的“反周期”财政政策，对抑制经济波动起到了积极作用，但随着形势变化，原有政策惯性对历史路径的依赖开始受到冲击，政策所产生的沉淀成本对经济与社会的负面影响也日趋明显。必须抓住新时期财政发展的重要转机，进行财政政策目标层次、选择视野、运用艺术的积极调整和完善，以实现未来中国经济社会“和谐式”发展。
（一）财政政策目标层次需要提升，以增强经济社会发展的持续潜力。
（二）财政政策选择视野需要拓展，突破经济社会发展的“路径依赖”。
在当前财政政策实践中，政策选择层面也存在一些问题，如临时应急措施多，长期制度建设少；单一、僵化的措施使用多，多元、高效的工具集合少；原则与抽象概念多，可操作、有实效的内容少。特别是在宏观调控中多次运用政府主导型投资在拉动经济增长的同时也容易破坏稳定的市场预期和社会和谐，导致经济运行的大起大落。这在很大程度上是由于有关财政政策的选择多延续计划经济体制，受到“路径依赖”的影响，又往往习惯于运用行政性的投资扩张来刺激经济。因此，需要拓展财政政策选择视野，在改革中逐步丰富和发展财政政策手段，不断完善和创新其实现方式，在政策制定和操作上降低“随机性”而增强规则性、强调“协同性”而淡化“依赖性”、注重“丰富性”而避免“单调性”。
（三）财政政策运用艺术需要锤炼，以巩固经济社会发展的既有成果。
目前我国财政政策体系在一定程度上存在着机制僵滞、运转不灵的问题，这在政策措施的综合运用以及时机选择、力度把握等方面表现较突出，直接影响到未来中国社会经济发展轨道。有必要对财政政策运用艺术进一步锤炼。随着经济社会转型的持续推进和市场化程度的不断提高，必须建立灵活有效的财政政策运行机制，缩短决策时滞，改善并提高财政政策的效率和实施效果。根据经济社会发展中出现的新情况、新问题，有针对性地采取调整次数多、幅度小、时滞短、过程稳的模式，适时适度微调，不断巩固社会经济发展的成果。
二、财政政策促进经济增长与社会和谐的路径选择
（一）运用财税政策，驱动产业结构整合协调。
1.调整财政支出结构，进而优化产业结构。根据国家产业政策的发展要求，进行倾斜性投资，增加对农业、能源、交通、重要原材料和水利等基础产业及基础设施投资，支持高新技术产业和新型支柱型产业，支持国有企业的改组改造；优先增加基础教育、基础科研、公共卫生、公益文化等方面的公共支出，改善投资兴业和居民生活的环境；支持衰退产业加快退出的步伐。
2.强化财政投资导向，放大市场主体在产业结构调整中的效应。财政通过贴息、加速折旧等方式，调整市场经济主体的行为，引导社会资本的合理投向，扶持在行业和地区处于领先地位的重点骨干企业和重点项目，促进企业技术进步和增长方式的转变；正确处理有效竞争与规模经济的矛盾，鼓励中小型企业发展；适时调整财政政策，积极有效地引导社会资源在三大产业中合理配置。
3.实现税收优惠由区域倾斜向产业倾斜转变，充分贯彻国家产业政策。逐步扩大增值税实施的范围，尽快实现增值税由生产型向消费型转变；改变企业所得税按行政隶属关系征收的办法，实行统一征收，按比例分成，促进企业跨行业、跨地区重组，优化企业组织结构；实现产业的税收优惠调节多元化，注意运用加速折旧、纳税扣除、税收信贷等间接优惠方式。对需要限制和压缩的产业增加税收抑制力度，通过加成征收、税收附加、征收消费税、投资方向调节税等方式，促使其转产或减产。
（二）整合财政政策资源，促进自主创新链条和谐演进。
1.对有利于增加社会人力资本存量的公共教育活动给予重点支持和保障。完善我国教育财政支持政策，逐步提高国家财政性教育经费占GDP的比重；科学划分各级政府在教育投入方面的事权职责，尽快建立一个以客观变量为基础、纵横交错的教育财政转移支付框架；利用税收优惠、转移支付、财政补贴等财政机制引导民间资本投向教育部门；利用有关财税政策激励企业采用更有利于增加人力资本存量的投资方案。
2.实施有利于拓展技术自主创新空间的财政科技投入政策。增加财政对科研的直接投入，使科技投入的增长与财政支出的增长速度同步；调整科技三项费用支出结构，支持科研院所启动重大科研计划，强化关键技术和核心技术的攻关，努力培养前沿优势技术的原始创新和集成型创新；通过设立各类科研基金和落实专项经费，支持企业和高校合作建立“产学研”体系，支持高新技术园区与科研院所的融合共建，支持行业技术中心、中介组织等技术创新基础平台建设。
3.通过制定相应政府采购政策，放大科技自主创新的市场效应，保证研究创新链条的延续。对企业自主研发、科技含量高、附加值高的产品，制定和实施优先购买的政府采购政策，利用政府采购的规模优势和政策导向功能，提高投资研发活动回报率，提升企业自身研发的成本补偿能力和再投资能力，创造企业持续的竞争优势。
（三）大力支持发展循环经济，推进人与环境和谐相处。
1.改革资源类产品的价格形成机制。将目前矿业企业无偿和有偿取得的双轨制统一改为有偿，建立矿业企业矿区环境治理和生态恢复的责任机制，强制规定企业销售收入中提取一部分资金用于矿山的环境恢复、生态补偿以及资源枯竭后的转产。同时，提高目前矿产资源生产和销售过程中的税费标准。
2.建立一个明晰的污染治理机制。明确中央政府和地方政府环境保护的责任，明确企业的环境保护和污染治理的责任。按照污染者付费的原则，研究提高排污费的征收标准，使企业从生产理念、工艺设计、产品设计上走循环之路。
3.继续调整并进一步完善税收政策，支持资源节约和环境保护。制定一系列有利于资源节约和环境保护的政策，包括企业利用“三废”等取得的收入给予适当的减免税优惠；对企业用于环境保护、节约能源和安全生产等专用设备投资给予投资抵免税的优惠政策；控制资源产品的出口，降低乃至取消部分资源性产品的出口退税。
4.进一步调整支出结构，加大对循环经济的资金支持力度。设立清洁生产的专项资金，重点支持清洁生产的规划、培训、技术标准的制定以及冶金、纺织等污染相对严重行业中的中小企业清洁生产示范项目的建设。同时建立可再生能源发展专项资金，重点支持可再生能源开发利用的科学技术研究、标准制定、资源勘察和示范工程等。
（四）发挥财政政策功能，统筹区域经济和谐发展。
1.加大财政投入力度，增强欠发达地区的自我保障能力。加大对中西部欠发达地区的财政扶持力度，如增加扶助贫困人口、农民工转移培训、九年义务教育补助、社会保障费补助等方面的投入，并从项目立项、政策优惠、资金扶持上给予重点倾斜，改善其基础设施条件和公共服务环境，逐步增强其自我保障能力。
2.调整财政投资重点，增强中西部地区自我发展能力。财政投融资应侧重于投向交通、通讯、能源等生产性基础设施，以改善中西部地区的投资环境；投向教育、卫生、文化等社会基础设施，以积累中西部地区竞争力；投向具有发展基础、发展潜力的产业和产业链培育、技术创新和服务等等，以培养中西部地区的综合竞争力；投向建立资源开发补偿机制和衰退产业援助机制，支持经济转型，支持生态建设和环境保护，以增强东北地区和中西部地区的持续发展能力。
3.调整区域税收政策，减弱经济非均衡发展的趋势。逐步弱化以区域优惠为主的税收政策，清理直至取消对东部名目繁多的税收优惠政策，统一内外资企业所得税，尽量避免区域经济发展差距进一步强化；实施熨平经济发展梯度的税收优惠政策，配合以财政贴息、注入资本金、风险投资、贷款担保等方式，对中西部地区优势产业发展、技术创新、经济扩张给予更多扶持，驱动区域经济的快速发展；营造合理公平的税费环境，避免市场封锁和资源竞争等区域摩擦，鼓励区域间横向经济联合发展。
4.调整转移支付政策，缩小区域经济发展差距。合并简化现行的多种转移支付形式，实行以纵向转移支付为主、横向转移支付为辅，以“因素法”为依据的均等化转移支付制；加大对中西部地区一般性转移支付的力度，保证中西部地区享有均衡的公共服务能力；研究省份之间或地域之间横向转移支付的政策措施，实现东部对中西部地区的横向财政援助。
（五）完善财政政策手段，实现人民福祉和谐增进。
1.建立良好的收入分配机制。支持建立与经济发展水平相适应的工资制度，清理各类不合理的津贴和补贴，建立最低工资保障制度；建立特许经营权制度，征收特许经营权收入，将垄断收益纳入财政收入，有效调节因行业性质导致的行业收入差距；健全有效调节收入分配的税收政策体系，征收房产税、利息税、遗产税和赠与税等，落实增值税转型，完善资源税，深化农村税费改革。
2.实行向民生倾斜的财政援助政策。本着以人为本、保障民生、增进福利的基本目标，使财政支出向社会事业倾斜，特别是向当前十分薄弱的领域如义务教育、公共卫生、社会保障和“三农”等方面倾斜，如按照“多予、少取、放活”的方针，加大力度支持“三农”；促进低收入群体的住房、医疗和子女就学等困难问题的解决；支持公共卫生和医疗服务体系建设，提高疾病预防控制和医疗救治服务能力；增加公共教育的投入，为公民提供平等致富、公平竞争的机会等等。