针对资料四第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核审计项目组成员的工作底稿时，针对审计项目组成员的审计处理，应提出哪些质疑和改进建议。
针对资料五第1项至第4项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的T公司审计工作底稿时，针对审计项目组成员的审计处理，应提出哪些质疑和改进建议。
针对资料六第1项至第3项，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
针对资料六第4项至第6项，假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
针对资料六第7项，假定不考虑其他条件，分别指出A公司的增值税处理和企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
针对资料七第1项和第2项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答A公司财务总监提出的问题。
（1）个别财务报表层面的会计处理存在不当之处。
处理意见：为收购发生的评估咨询等中介费用应于发生时计入当期损益。
对从B公司取得的S公司60%股权，应作为同一控制下企业合并取得的长期股权投资处理，应在2×19年3月31日按照取得S公司净资产账面价值的份额3000（5000×60%）万元作为该部分长期股权投资的投资成本，其与支付的合并对价6000万元之间的差额3000万元，应调整资本公积，资本公积（股本溢价）余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润；对从C公司取得的S公司40%股权，应作为购买少数股东权益形成的长期股权投资处理，应以支付的现金对价4000万元作为该部分长期股权投资的投资成本。上述两项投资成本之和7000万元作为取得的S公司100%股权的初始投资成本。
（2）合并财务报表层面的会计处理存在不当之处。
该项交易应作为同一控制下企业合并和购买少数股东权益处理。A公司所支付的对价10000万元与2×19年3月31日公司净资产账面价值5000万元之间的差额5000万元，应调整资本公积，资本公积（股本溢价）余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（1）会计处理存在不当之处。
处理意见：该项交易不符合在某一时段内确认收入的条件，应在履约义务完成，客户取得该设备控制权时确认收入，即在2×20年设备完工交付给客户，客户取得该设备控制权时一次性确认全部1000万元收入。
（2）会计处理存在不当之处。
处理意见：对于M公司收到控股股东捐赠的100万元，A公司在权益法核算时，应在调整长期股权投资的账面价值（20万元）的同时，确认为资本公积。
在将拟出售的对M公司15%股权投资分类为持有待售资产并停止权益法核算的同时，对于未划分为持有待售资产的对M公司剩余5%股权投资，应在划分为持有待售的对M公司15%股权投资出售前继续采用权益法核算。
处理意见：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定一经作出，不得撤销，其公允价值后续变动应计入其他综合收益，且后续不得转入损益。
（3）会计处理存在不当之处。
（4）会计处理存在不当之处。
处理意见：A公司作为债权人以受让非金融资产的方式进行的债务重组交易，应以所放弃的应收账款的公允价值800万元计量受让房产的初始入账价值，在所放弃的应收账款的公允价值与账面价值相同的情况下，不应确认债务重组收益。
（5）会计处理存在不当之处。
（6）会计处理存在不当之处。
处理意见：A公司有权使用的仓库的位置和面积并不固定，不存在已识别资产，仓储公司对于提供给A公司使用的仓库位置拥有实质性替换权，因此该合同不包含租赁。A公司不应确认租赁负债和使用权资产，只需将每月实际发生的仓库使用费计入当期损益。
（7）会计处理存在不当之处。
改进建议：选择函证项目时，应考虑金额较大的项目，此外还需要考虑风险较高的项目，例如：账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；新增客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能发生错报或舞弊的非正常项目。如果应收账款余额由大量金额较小且性质类似的项目构成，审计项目组可采用抽样技术选取函证样本。
改进建议：应当要求D公司在复工后，将询证函原件直接寄回明星会计师事务所。如未能收到回函，应对该应收账款余额实施替代审计程序。
质疑：E公司在回函中的备注对回函可靠性产生影响，使该回函作为可靠审计证据的程度受到了限制。
改进建议：应当执行额外的或替代的审计程序。例如，要求E公司对备注内容作出进一步澄清等。
质疑：不应直接依赖F公司通过电子邮件回函所提供的信息。
质疑：G公司应收账款函证回函的差异可能显示A公司存在应收账款及其他项目的错报，例如对G公司收入多记等，不应直接建议A公司对该差异全额计提坏账准备。
改进建议：应调查该差异形成的具体原因，以确定是否存在错报，并根据存在错报的具体情况，进行相应的审计处理。
质疑：该差异可能表明A公司对H公司的收入确认存在错报。
（2）质疑：审计项目组不应直接使用由A公司出纳提供的《已开立银行结算账户清单》。将银行账户一览表中的每个银行账户信息核对至《已开立银行结算账户清单》不足以确定银行账户一览表中银行账户的完整性。
改进建议：审计项目组应在企业人员陪同下到中国人民银行或A公司基本存款账户开户行查询并打印2×19年12月31日《已开立银行结算账户清单》。为核实银行账户一览表中银行账户的完整性，审计项目组应将《已开立银行结算账户清单》中的每个银行账户信息核对至银行账户一览表，检查《已开立银行结算账户清单》中的所有银行账户是否均包含在银行账户一览表中。
改进建议：审计项目组应建议A公司将因承担担保义务而被扣划的200万元相应调减2×19年12月31日银行存款账面余额，同时就其尚需承担的剩余担保义务计提相应负债，并将A公司就该担保义务产生的上述损失全额计入2×19年度损益。
质疑：A公司仅就K银行定期存款提供了定期存单复印件，可能表明该定期存款已被质押，审计项目组未保持充分警觉。
改进建议：审计项目组应对U银行账户实施函证程序。
质疑：在对V银行存款余额实施函证程序时，审计项目组成员未在整个过程中保持对函证的控制，未对V银行与A公司之间串通舞弊的风险保持警觉。
改进建议：审计项目组成员应对V银行账户重新实施函证程序，并在整个过程中保持对函证的控制。
改进建议：审计项目组应要求T公司对存货实施盘点，并自行或委托T公司所在地的会计师事务所，对T公司的存货盘点实施监盘程序，并在此基础上实施适当的审计程序，检查监盘日与资产负债表日之间的存货变动是否已得到恰当记录，进而倒推至资产负债表日存货结存情况，以确定T公司资产负债表日存货结存是否不存在重大错报。如果无法对T公司存货盘点实施监盘程序，应基于无法获取的审计证据对形成审计意见的重要性考虑对审计意见的影响。
（1）存在不当之处。
处理意见：转让自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额按照5%的预征率预缴增值税，不应扣除建造过程中发生的成本。
（2）存在不当之处。
处理意见：A公司以自产设备投资，应视同发生增值税应税销售行为，应按主管机关核定的销售额计算申报增值税销项税额，而不应作进项税转出。
（3）存在不当之处。
处理意见：接受股东赠与资产，应按公允价值确定该项资产的计税基础。
处理意见：公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，予以扣除。超过年度利润总额12%的部分，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。结转扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。
处理意见：研发费用未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，应再按研发费用的100%加计扣除。
增值税的处理不存在不当之处。
企业所得税的处理存在不当之处。
处理意见：A公司因原材料盘亏不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与该原材料损失一起在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。
例如，如果A公司计划花费大量资金对租赁的店铺进行装修，预计在1年结束时该装修仍将具有重大价值，且该价值仅可通过继续使用该店铺实现，则A公司合理确定将行使续租选择权。
（2）利息支出准予在企业所得税税前扣除的永续债需满足以下条件
②该永续债必须符合下列条件中5条以上（含）：
a.A公司对该项投资具有还本义务。
b.有明确约定的利率和付息频率。
c.有一定的投资期限。
d.投资方对A公司净资产不拥有所有权。
e.投资方不参与A公司日常生产经营活动。
f.A公司可以赎回，或满足特定条件后可以赎回。
g.A公司将该项投资计入负债。
h.该项投资不承担A公司股东同等的经营风险。
i.该项投资的清偿顺序位于A公司股东持有的股份之前。
③A公司发行永续债，应当将其适用的税收处理方法在证券交易所、银行间债券市场等发行市场的发行文件中向投资方予以披露。
A公司为增值税一般纳税人，主要从事机械设备及电子产品的生产和销售，适用的企业所得税税率为25%。该公司于2×10年首次公开发行A股股票并上市。
A公司2×21年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于2×22年上半年接受委托审计A公司2×22年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。
此外，明星会计师事务所还分别首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自的2×22年度财务报表，并分别出具审计报告。
资料一：
1.2×20年1月1日，A公司以现金4500万元向非关联公司C公司购入其持有的B公司20%股权，当日办理了股权过户手续并能对B公司施加重大影响。该日，B公司可辨认净资产账面价值、可辨认净资产公允价值均为20000万元。2×21年12月31日，B公司首次公开发行股票并上市。
2×22年1月1日，A公司的全资子公司S1公司通过公开市场以现金840万元购入B公司3%的股权（对其无控制、共同控制和重大影响）。B公司为S1公司的上游产业链公司，S1公司准备长期持有该投资。2×22年12月31日，S1公司根据战略发展需要，以现金11000万元向非关联公司D公司收购其持有的B公司35%股权，于当日办理完成股权交割手续。自该日起，S1公司能对B公司施加重大影响。A公司通过直接持有和间接持有B公司合计58%（20%+3%+35%）股权，对B公司形成控制。
2×22年1月1日、2×22年12月31日，B公司股票市值分别为28000万元和30000万元。2×20年1月1日至2×22年12月31日期间，B公司每年实现净利润为500万元。除净利润外，B公司净资产未发生其他变动。假定不同持股比例的B公司股权公允价值均为持股数量乘以该日股票市价。
2×22年1月1日，S1公司在其个别财务报表中，将其购买B公司3%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），以交易对价840万元作为初始入账价值。2×22年12月31日，S1公司在其个别财务报表中，将新收购B公司35%股权的交易对价11000万元作为权益法核算的长期股权投资初始投资成本；将B公司3%股权对应的其他权益工具投资的账面价值根据股票市值调整至900万元（30000×3%），与原账面价值840万元差额60万元计入其他综合收益。
2×22年12月31日，A公司在其个别财务报表中，对于B公司长期股权投资，将享有B公司当年净利润20%的份额100万元（500×20%）计入当期损益，并调整长期股权投资账面价值至4800万元（4500+500×2×20%+100），仍按权益法核算。
2×22年12月31日，A公司在其合并财务报表中，将B公司纳入合并报表范围，将新购买B公司35%股权的现金对价11000万元与原持有B公司20%股权投资的账面价值4800万元和3%股权投资的账面价值900万元之和，共计16700万元作为合并成本，将其与享有B公司可辨认净资产公允价值份额12470万元[（20000+500×3）×58%]的差额4230万元计入商誉，并将3%股权投资部分的公允价值变动60万元（900-840）从其他综合收益转至留存收益。
2.A公司全资子公司S2公司拟在香港公开发行股票并上市，2×22年4月1日，A公司制定向S2公司10名特定高管及研发人员授予股票期权的股权激励计划，并经临时股东大会批准。根据该计划，在S2公司成功上市时仍在职的激励对象，可以5元/股的价格从A公司获得特定数量的S2公司股票，共计3000万股。A公司经综合评估，预计S2公司将于2×24年4月1日成功上市，且预计上市前激励对象离职率为零。2×22年4月1日、2×22年12月31日上述股票期权公允价值分别为8元/份和10元/份（每份股票期权可购买1股股票）。
2×22年12月31日，A公司在其个别财务报表和合并财务报表中，将上述股权激励计划作为权益结算的股份支付，根据授予日股票期权公允价值，一次性确认股份支付费用24000万元（8元/份×3000万股），同时计入资本公积。因上述股权激励计划由A公司实施，S2公司不做会计处理。
资料二：
1.2×22年1月1日，A公司与非关联公司F公司签署协议，以现金4亿元向F公司收购其所持的E公司100%股权。根据协议，F公司承诺E公司2×22年至2×24年的每年净利润均需较上年增长10%，如E公司无法完成承诺业绩，F公司需以现金补偿。收购日E公司可辨认净资产公允价值为3亿元，A公司确认商誉1（4-3）亿元。收购完成后，由于E公司主要客户发生重大火灾且终止经营，E公司业绩大幅下滑导致业绩承诺很可能无法完成，A公司拟与F公司协商调整收购对价。2×22年12月31日，A公司尚余1亿元股权收购款未支付，A公司与F公司签署补充协议，将E公司收购对价由4亿元调整至3亿元，并取消业绩承诺条款，补充协议已经双方股东大会批准。2×22年12月31日，A公司同时调减应付股权收购款和原确认的商誉1亿元。
2.2×22年11月，A公司拟以200万美元价款向国外非关联公司采购一台设备，2×22年12月10日向其支付了100万美元预付款，当日即期汇率为1美元=6.9元人民币，A公司确认了690万元预付账款。2×22年12月31日，即期汇率为1美元=7元人民币，该设备尚未交付，A公司确认了10万元（700-690）的汇兑收益，计入财务费用。
新产品生产线于2×22年1月1日开始动工建造，预期2×23年12月31日完工并达到预定可使用状态。2×22年5月1日至8月31日期间，因环保措施不满足当地政府要求，工程项目停工4个月。2×22年，S3公司每季度初支付工程进度款5000万元，发行债券闲置资金用于投资理财取得收益100万元，港币借款因汇率变动产生汇兑损失50万元。
2×22年12月31日，S3公司将上述发行债券当年利息支出1200万元（15000×8%）、港币借款当年全部利息支出及汇兑损失均予以资本化，计入新产品生产线在建工程成本。
资料三：
1.2×22年9月，A公司考虑到目前经济整体上流动性偏紧，经董事会批准调整信用政策以促进销售回款。2×22年10月1日，A公司与非关联客户签订某大型机械设备的销售合同，合同总价款为5000万元，约定信用期90天，如在30天内付款则享有2%的折扣。2×22年12月30日，A公司交付设备并经客户验收。2×22年12月31日收到客户回款4900万元（5000×98%），A公司确认销售收入5000万元和财务费用100万元。在申报2×22年度企业所得税时，A公司将确认的销售收入5000万元扣除财务费用100万元后的金额4900万元作为销售商品收入计算应纳税所得额。
2.2×22年12月1日，A公司与客户G公司签订合同销售某通用设备350台，合同约定销售单价为100万元/台，2×22年12月31日交付，付款方式为设备交付并经验收当日付款40%，剩余60%款项于未来两年内每季度末分期支付。同日，A公司与另一客户H公司签订合同销售同款设备150台，2×22年12月31日交付，设备单价90万元/台，付款方式为合同签订日、交付并验收当日分别支付40%、60%。截至2×22年12月31日，A公司与H公司合同已履行并收款完毕，与G公司合同中约定的设备已交付并经G公司验收，已收取40%合同款14000万元。
2×22年12月31日，对于与G公司设备销售合同，A公司确认350台设备销售收入35000万元（350台×100万元/台），并确认应收账款21000万元（35000×60%）。在申报2×22年度企业所得税时，A公司将上述交易销售收入35000万元作为当期商品销售收入计算应纳税所得额。
资料四：
总体审计策略（摘录）
（略）
三、审计安排
（一）项目组关键人员安排
1.注册会计师乙原就职于汇泰会计师事务所，曾担任A公司某重要子公司2×16年至2×20年财务报表审计项目合伙人，2×21年加入本所，因其具备多年的信息系统审计经验，拟委派其为A公司2×22年度财务报表审计财务信息系统内部控制测试负责人。
（四）IT信息系统变更
资料五：
S4公司系A公司的全资子公司，明星会计师事务所接受委托，对S4公司2×22年度财务报表进行审计，并发表审计意见。注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的S4公司2×22年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项：
应收账款及营业收入函证情况表（摘录）
客户
应收账款
销售收入
函证情况
审计说明
2×22年12月31日
2×21年12月31日
2×22年度
2×21年度
是否发函
是否回函
1
K1
3500
1000
10000
7800
是
否
2
K2
2000
6000
5200
3
K3
0
5000
4
K4
8000
11800
7000
5
审计说明：
1.选取函证项目的方法：选取应收账款期末余额前20的客户和销售收入前20的客户作为特定项目（其中两家客户的应收账款账龄超过5年，已全额计提减值，未发函），其余样本项目在剩余总体中随机选样。
3.回函显示“合同交易总价相符，应付款项不符。合同约定服务成果尚未交付，不存在应付款项。”S4公司财务人员说明，K2为公司老客户，该应收账款为S4公司与其2×22年新签订的某生产线自动化改造系统集成服务合同产生。合同签订时K2客户已预付30%款项2500万元。2×22年12月31日，S4公司根据工程进度确认收入6000万元，确认应收账款3500万元。审计项目组根据K2客户回函，已建议S4公司将“应收账款”调整至“合同资产”。无需作进一步审计处理。
固定资产账面价值明细表（摘录）
资产名称
原价
累计折旧
减值准备
期末账面价值
期初账面价值
生产线Y1
100000
25000
20000
55000
80000
生产线Y2
在建工程增减变动明细表（摘录）
项目名称
期初数
本期增加
本期减少
期末数
计提减值
其他
项目X1
50000
60000
项目X2
项目X3
30000
项目X4
29000
3.项目X3本期减少5000万元，S4公司生产人员说明，项目X3处于试运行阶段，2×22年试运行生产产品实现销售收入5000万元，冲减了在建工程成本。审计项目组获取了试运行生产安排、产品销售合同、发运记录、收款记录、材料领用单等，未发现异常。无需作进一步审计处理。
资料六：
1.2×22年1月1日，A公司将某办公楼的10%用于职工工会活动室。该办公楼原值为1000万元（不含增值税），购入时已抵扣进项税额90万元，2×22年1月1日该办公楼的净值为600万元。在申报2×22年1月应交增值税时，A公司按5.4万元[90×（600÷1000）×10%]作进项税额转出。
2.（由于教材变化，本段资料内容已删除）A公司2×21年11月至2×22年10月期间连续取得增值税销售额1000万元，其中生产销售设备销售额800万元。2×22年10月31日期末留抵税额为120万元，进项构成比例为80%。A公司2019年3月31日期末留抵税额为100万元，此前未获得一次性存量留抵退税。A公司在2×22年11月纳税申报期，申请存量和增量留抵退税额共120万元。
4.A公司若干年前投资入股J公司，对其无控制、共同控制或重大影响。J公司于2×20年首次公开发行股票并上市成功，A公司持有J公司股票自其公开发行之日起限售12个月，IPO价格高于投资金额。2×22年10月，A公司将其持有的J公司全部股权对外转让。A公司在申报2×22年10月应交增值税时，按上述股权的卖出价扣除投资入股价后的余额为销售额，计算申报应交增值税的销项税额。
6.A公司下属S5工厂是环境保护税纳税人，该工厂只有一个排放口。当地大气污染物每污染当量税额为1.2元。2×22年12月，S5工厂向大气直接排放二氧化硫、氟化物、一氧化碳、氯化氢各100千克，对应污染当量数分别为105.26、114.94、5.99、9.30。A公司计算2×22年12月应税大气污染物的环境保护税应纳税额为282.59元[（105.26+114.94+5.99+9.30）×1.2]。
资料七：
A公司正与某银行就拟于2×23年签订的应收账款保理合同进行谈判，某银行提出两个方案，内容如下：
方案一：A公司将多笔对某客户（债务人）的应收账款打包成一个资产包，按应收账款合同金额的95%作价整体转让给银行。资产包中的应收账款均为经银行评估类似交易对手历史损失率低于1%的优质资产。如资产包按合同应收账款金额计算的整体损失率达到10%，银行有权要求A公司按合同应收款金额回购该资产包中尚未偿还的应收账款。除此之外，A公司无其他付款义务。
方案二：A公司将多笔对某客户（债务人）的应收账款打包成一个资产包，并将该资产包按合同应收款金额整体转让给银行。银行无权要求A公司回购资产包中的应收账款，但A公司有权以原价回购资产包中剩余未清偿的应收账款。A公司按月利率0.6%向银行支付利息（以上月末未清偿的应收账款余额为本金计算），直至资产包中的应收账款被全部清偿或被A公司回购为止。除此之外，A公司无其他付款义务。
在上述两个方案下，合同均约定A公司需书面通知债务人其已将上述应收账款法定所有权转让给银行，还款时需直接将款项支付到该银行名下的特定账户。
A公司目前拟终止确认根据上述两个方案转让的应收账款。
A公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品生产和销售，适用的企业所得税税率为25%。该公司于2×10年首次公开发行A股股票并上市。
A公司2×20年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于2×21年上半年接受委托审计A公司2×21年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。
1.2×17年1月1日，A公司以500万元向非关联公司C公司购入B公司5%的股权，对B公司不具有重大影响。A公司准备长期持有该投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×21年12月31日，A公司以9000万元向非关联公司D公司购入B公司60%的股权，当日办理了股权过户手续，并自该日起对B公司实施控制。2×21年12月31日，B公司可辨认净资产的公允价值为14000万元，A公司原持有的B公司5%股权的公允价值为750万元，累计计入其他综合收益的金额为250万元。
2×21年12月31日，A公司在其个别财务报表中，将新取得B公司60%股权支付的现金对价9000万元与原取得B公司5%股权时支付的对价500万元之和9500万元，作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，同时终止确认原以公允价值计量的B公司5%股权投资750万元，转回原累计计入其他综合收益的股权公允价值变动250万元。
2×21年12月31日，A公司在其合并财务报表中，将新取得B公司60%股权支付的现金对价9000万元与原取得B公司5%股权时支付的对价500万元之和9500万元作为合并成本，合并成本与A公司享有B公司2×21年12月31日可辨认净资产公允价值份额9100（14000×65%）万元的差额400万元确认为商誉。
2.2×19年1月1日，A公司设立境内全资子公司E公司。E公司主要从事某电子产品的生产和销售。2×21年12月31日，A公司将其持有的E公司100%股权转让给A公司待股30%的联营企业F公司，转让价款为8000万元，并于该日收取全部转让价款并办理完成E公司股权过户手续，F公司取得E公司控制权。当日，A公司个别财务报表中对E公司的长期股权投资账面价值为5000万元；E公司合并财务报表所有者权益为6000万元，其中包括其他综合收益300万元，均为境外子公司外币财务报表折算差额。除设立出资外，E公司与A公司历史上未发生任何交易。
2×21年12月31日，A公司在其个别财务报表中，将收到的现金对价8000万元与对E公司长期股权投资账面价值5000万元之间的差额3000万元确认为投资收益；将上述差额3000万元的30%即900万元作为未实现内部收益，抵销对F公司的长期股权投资，并在此基础上确认对F公司投资的投资收益。A公司在其合并财务报表中，将收到的现金对价8000万元与原享有E公司净资产账面价值6000万元之间的差额2000万元确认为投资收益；上述差额2000万元的30%即600万元作为未实现内部收益，抵销对F公司的长期股权投资，并在此基础上确认对F公司投资的投资收益；将其他综合收益300万元直接转入留存收益。
1.2×21年2月1日，A公司与非关联方G公司签订合同，为其制造一台定制设备，合同总价为500万元（不含增值税）。合同仅包含一项履约义务，且该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务。A公司根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。2×21年11月30日，A公司与G公司签订补充协议，约定调整上述设备的一项技术参数指标值，合同总价调整为600万元（不含增值税）。截至2×21年11月30日，A公司累计已确认收入210万元；累计已发生成本180万元，其中与制造该设备无关的非正常消耗成本20万元，其余累计已发生成本反映了履行其履约义务的进度，也与履行其履约义务的进度成比例；合同变更后，预计还需发生成本340万元。
2×21年11月30日，A公司将该合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理，新合同的交易价格为390万元（600-210），预计总成本为340万元，原合同下累计已确认收入和累计已发生成本未作调整。
2.2×21年1月1日，A公司与其下属某全资子公司签订租赁协议，自当日起将一栋自有办公楼（账面原价1000万元，累计已计提折旧500万元，未计提减值准备）出租给该子公司，当日该办公楼公允价值1000万元。2×21年12月31日，经董事会批准并与该子公司协商一致，A公司与某非关联公司签订不可撤销协议，将该办公楼以当日市场价1100万元出售给该公司。该办公楼尚未腾空，预计该交易将在30天内完成。
2×21年1月1日，A公司在其合并财务报表中将该办公楼转为投资性房地产，并根据其投资性房地产会计政策采用公允价值模式进行后续计量。2×21年12月31日，A公司在其合并财务报表中将该办公楼划分为持有待售资产，并以1100万元作为该持有待售资产的初始计量金额（假定不考虑处置费用）。
3.2×21年6月1日，A公司与某非关联租车公司签订租车协议，租用其特定品牌专车，不可撤销的租赁期为2年。协议约定A公司每次用车需提前一小时预约，租车公司可根据其车辆管理情况随机派车，月保底租金为6万元，若月出行超过约定里程数，超出部分需额外支付20元/公里的费用。该租车公司有大量类似专车可以满足合同要求。2×21年6月1日，A公司以2年共计144万元的租赁付款额为基础计量并确认租赁负债，同时确认使用权资产，每月支付租金超过保底租金的部分作为或有租金，在未来实际发生时计入当期损益。
2.2×21年2月1日，A公司与若干非关联公司投资设立了H合伙企业，且能够控制该合伙企业。合伙协议规定，合伙期限为5年，经全体合伙人一致同意后可延长至10年，合伙企业清算时各合伙人按照份额比例获得合伙企业净资产。H合伙企业财务报表将各合伙人的出资列报为权益。2×21年度H合伙企业发生亏损。
A公司在其2×21年度合并财务报表中，将其他合伙人所享有的H合伙企业净资产的份额列报为少数股东权益。A公司在申报2×21年企业所得税时，将按照合伙协议约定比例分配的亏损金额在2×21年度企业所得税应纳税所得额中作了税前扣除。
二、识别重要组成部分
组成部分
占集团财务报表（未经抵销）
主要业务
是否为重要组成部分
营业收入总额
利润总额
资产总额
子公司S1
30%
20%
电子产品生产及销售
子公司S2
1%
3%
金属期货投资
四、内部控制审计
S3公司系A公司的全资子公司，明星会计师事务所接受委托，对S3公司2×21年度财务报表进行审计，并发表审计意见。注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的S3公司2×21年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项：
内容摘录如下：
银行存款函证情况表
单位：万元
开户银行
账号
账面余额
对账单余额
差异
是否函证
是否质押
I银行
J银行
500
380
120
K银行
3000
1.I银行询证函回函显示I银行账户已被冻结。S3公司财务人员说明，S3公司因合同纠纷被提起诉讼，并被申请冻结S3公司在I银行的资金余额，该案件尚在审理中。审计项目组核对了银行询证函回函金额与银行对账单余额，未发现差异。无需作进一步审计处理。
2.经检查S3公司编制的J银行存款余额调节表，该差额120万元是由于S3公司对2×21年12月28日销售部经理暂借的备用金尚未入账所致。审计项目组检查了销售部经理签字的备用金借条，亲自寄发并收回了银行询证函。回函显示与银行对账单余额相符。无需作进一步审计处理。
2.S3公司部分财务数据（未经审计）摘录如下：
营业收入和成本明细表
项目
2×21年
2×20年
营业收入
营业成本
N产品
820
800
1500
1200
O产品
50
45
P产品
4100
4000
3200
Q产品
400
M材料
如下：
存货明细表
2×20年12月31日
存货账面余额
跌价准备
900
450
260
L原材料
700
M原材料
1.因竞争对手改进了生产工艺，大幅提高了产品质量及性能，N产品订单及售价均大幅下降，并在2×22年有继续下降的趋势。S3公司财务人员说明，该产品目前生产情况正常，2×21年平均毛利率约为2.4%。审计项目组分析了该产品2×21年的毛利率，未发现异常。无需作进一步审计处理。
2.S3公司财务人员说明，由于自有仓库库容不足，S3公司将O产品存放在当地第三方仓库保管，审计项目组获取了S3公司与第三方仓库的仓储合同，检查了仓储费支付清单，亲自寄发并收回了向第三方仓库函证O产品存放数量的询证函，回函数量与账面一致。无需作进一步审计处理。
3.审计项目组在2×21年12月31日存货监盘时，发现P产品的盘点实际结存数比账面结存数多100件。S3公司财务人员说明，2×21年12月10日向某客户销售P产品500件，于当月交货、收到全部货款并确认收入，2×21年12月31日因产品质量问题该客户退货100件，尚未办理入库手续，但其他客户退货的P产品均已入库。审计项目组检查了该笔退货的运输单据、签收记录，未发现异常。无需作进一步审计处理。
L原材料是专门用于生产Q产品的原材料，库存L原材料将继续用于Q产品的生产。S3公司财务人员说明，S3公司计划对Q产品生产技术进行改进，预计2×22年将实现技术突破，产品毛利率将达到50%。审计项目组获取并查阅了S3公司提供的Q产品生产技术改进计划和某独立研究机构出具的Q产品2×22年市场分析报告，注意到其中确实存在“如2×22年实现技术突破，Q产品毛利率预计可能达到50%”的表述，因此无需对L原材料计提存货跌价准备。
5.M原材料是专门用于生产某产品的主要材料，由于该产品已被新产品替代，已于2×20年末停产，停产后M原材料一直未使用。2×21年12月，S3公司将全部M原材料销售给T公司（其控股股东为A公司的前员工）并收回全部款项。审计项目组检查了上述交易的销售合同、销售发票、发货及签收记录，未发现异常。无需作进一步审计处理。
1.A公司2×21年1月将部分外购电子产品作为职工福利发放给职工，外购电子产品取得了符合规定的增值税专用发票。A公司在申报当期应交增值税时，将上述产品按照实际采购价格计算应交增值税销项税额。
2.A公司于2×21年2月安排某在职员工、A公司作为用工单位接受的某劳务派遣员工及某客户赴国内某厂区考察，并全额承担上述人员的机票费用。在申报当期应交增值税时，根据取得的注明上述三名旅客身份信息的航空运输电子客票行程单计算的进项税额，从销项税额中作了全额抵扣。
3.A公司2×21年4月1日以100万元购入某上市公司发行的可转换债券，该可转换债券在每年3月31日付息。2×21年8月1日，A公司将持有的全部可转换债券按照约定的转股价格转换为股票，转换日可转换债券的公允价值130万元。A公司在申报2×21年度企业所得税时，将转换日可转换债券的公允价值130万元与投资成本100万元的差额30万元作为投资收益计入应纳税所得额，以130万元作为股票投资的计税成本。
4.A公司2×21年发生工资薪金支出1400万元和职工福利费160万元，工资薪金支出包括在职职工工资1000万元，直接支付的临时工工资100万元，直接支付给劳务派遣公司的劳务派遣人员工资300万元。A公司在申报2×21年度企业所得税时，将上述工资薪金支出和职工福利费共计1560万元作了全额税前扣除。
5.A公司2×21年1月因安全管理不善导致火灾，一批价值为100万元（不含增值税）的外购原材料毁损，其进项税额13万元，已在以前月份抵扣。2×21年6月，A公司因该事故获得保险公司理赔款56.5万元。A公司在申报当期应交增值税时，因该事故毁损的原材料的进项税额作进项税额转出处理，未抵扣销项税额；因该事故获得保险公司理赔款56.5万元未申报缴纳增值税。在申报2×21年度企业所得税时，将上述火灾事故造成的净损失43.5万元（56.5-100）作为不得税前扣除项目，相应调增当年应纳税所得额。
6.A公司2×21年10月将部分正在销售的自产货物无偿捐赠给中国红十字会用于关爱留守儿童。在申报当期应交增值税时，A公司将这部分货物按照实际生产成本确定销售额，并计算应交增值税的销项税额。在申报2×21年度企业所得税时，A公司将这部分货物按照实际生产成本确定的销售收入申报缴纳企业所得税，并将发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分作了税前扣除，超过部分作为不得税前扣除项目，相应调增当年应纳税所得额，留待以后3年内扣除。
2.A公司2×21年度财务报表审计结束后，A公司董事会和股东大会拟续聘明星会计师事务所。明星会计师事务所的审计质量管理部门在对该项目实施业务保持流程审核时，发现以下情况：
拟签署的业务约定书约定：除2×22年度财务报表审计收费外，如A公司2×23年6月成功发行公司债（发行申请文件中包括经审计的A公司2×22年度财务报表）并且发行额度超过10亿元的，A公司将额外支付100万元审计费。
A公司主要从事电子产品生产和销售，于2×10年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。
A公司2×19年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于2×20年上半年接受委托审计A公司2×20年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。
此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自2×20年度财务报表，并分别出具审计报告。
1.2×18年1月1日，A公司控股股东G公司以现金3000万元向某非关联公司购入其所持全资子公司B公司全部股权，并自该日起对B公司实施控制。2×18年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值和账面价值分别为3000万元和2000万元，除无形资产（土地使用权）公允价值高于账面价值1000万元外，B公司其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权净残值为0，并按直线法摊销，2×18年1月1日起的剩余摊销期限为40年。2×18年1月1日至2×20年12月31日，B公司实现净利润1000万元，除此之外无其他净资产变动。B公司与G公司和A公司均未发生任何交易。
2×20年12月31日，A公司以现金5000万元向G公司购入B公司全部股权，并自该日起对B公司实施控制。2×20年12月31日，B公司财务报表中的可辨认净资产账面价值为3000（2000+1000）万元，可辨认净资产公允价值为5000万元。
2×20年12月31日，A公司在其个别财务报表中，将上述支付的5000万元现金对价作为对B公司长期股权投资的入账价值；A公司在其合并财务报表中，将纳入合并范围的B公司各项资产、负债按其在B公司财务报表中的账面价值计量，上述支付的5000万元现金对价与B公司财务报表中的净资产账面价值3000万元之间的差额2000万元，调整资本公积。
2.A公司2×18年初与非关联公司F公司分别出资800万元和200万元设立C公司，A公司持有C公司80%股权，能对C公司实施控制。C公司2×18年度和2×19年度共实现净利润300万元，除此之外无其他净资产变动，A公司与C公司未发生任何交易。2×20年1月1日，C公司股东决定以未分配利润125万元转增实收资本，同时F公司以现金对C公司增资300万元，增资后A公司持股比例为75%，仍能对C公司实施控制。
2×20年1月1日，对上述C公司未分配利润转增实收资本，A公司在其个别财务报表中，增加长期股权投资账面价值100万元（125×80%），同时确认投资收益100万元；对上述F公司对C公司增资的影响，A公司在其合并财务报表中，将A公司按增资前持股比例计算享有的增资前C公司账面净资产份额1040[（800+200+300）×80%]万元与按增资后新持股比例计算享有的增资后C公司账面净资产份额1200[（800+200+300+300）×75%]万元的差额160万元计入投资收益。
A公司2×20年12月与某客户签订一项合同，向其销售甲、乙两种产品，合同约定价款为10万元（不含增值税），其中甲产品价款为6万元（不含增值税），乙产品价款为4万元（不含增值税）。两种产品分别构成单项履约义务，甲产品于合同开始日交付，乙产品在两个月后交付，只有当甲乙两种产品全部交付后，A公司才有权收取10万元合同对价。甲产品和乙产品的单独售价均为6万元（不含增值税）。2×20年12月客户取得甲产品控制权，A公司确认甲产品营业收入6万元，同时确认应收账款。
2.A公司2×20年1月与某非关联公司签订租赁合同，自该月起向其租用某办公楼的一层楼，不可撤销租赁期为3年，并拥有1年的续租选择权。租赁合同约定，初始租赁期内年租金为200万元，续租期年租金为210万元（预计显著低于续租时的市场租金水平）。A公司为评估是否开展此项租赁交易而发生的差旅费和法律费用共2万元，向促成此租赁交易的房地产中介支付佣金10万元。2×20年1月，A公司以3年共计600万元的租赁付款额为基础计算租赁负债，并以所计量的租赁负债和支付的上述12万元费用的合计金额作为使用权资产的初始成本。
3.2×20年1月1日，A公司从某银行取得一笔5000万元借款，借款期限为3年，年利率为6%，按年付息，借款合同注明用途为建造某自用工程项目。2×20年2月1日，A公司正式动工兴建该工程项目（工期预计为1年半），并于当日支付了第一笔工程款1000万元。2×20年6月1日，因工程所在地进入雨季，工程施工因此中断，直至2×20年9月30日雨季结束恢复施工。2×20年A公司上述借款发生利息支出300万元，A公司将其中200万元予以资本化，计入上述工程项目在建工程成本。
4.2×20年12月，A公司以500万元的价格购入一套公寓，并以400万元的价格出售给总部某管理人员。售房协议约定，该管理人员在取得公寓后，必须在A公司服务3年，如提前离开，则应退回部分差价。2×20年12月，A公司将上述公寓购买价格与出售给该管理人员的价格之间的差额100万元作为资产处置损失计入当期损益。
D公司系A公司的全资子公司，明星会计师事务所接受委托，对D公司2×20年度财务报表进行审计，并发表审计意见。注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的D公司2×20年度审计工作底稿时，注意到以下事项：
营业收入前五大客户明细表
客户名称
2×19年
M公司
2500
2200
N公司
2100
O公司
1800
P公司
2.审计项目组查询了N公司的工商登记信息，注意到该公司成立于2×20年10月，注册资本100万元。审计项目组就D公司2×20年对N公司的营业收入金额向N公司实施了函证程序，回函显示金额相符。无需作进一步审计处理。
3.审计项目组注意到，O公司是D公司重要供应商之一，D公司2×20年向其采购了1700万元的某原材料，专门用于生产仅销售给O公司的指定产品。审计项目组检查了向O公司销售指定产品的销售发票、发货和签收记录，未发现差异。无需作进一步审计处理。
4.D公司财务人员说明，对P公司营业收入相比上年大幅上升的原因，是根据D公司2×20年初与P公司签订的销售合同，从2×20年1月1日起，D公司基于P公司当年向D公司采购金额的一定比例向P公司提供返利，而以前年度从未向P公司提供过此类返利，上述变化导致P公司2×20年加大了向D公司采购的力度。审计项目组检查了对P公司营业收入的销售发票、发货和签收记录，未发现差异。无需作进一步审计处理。
2×20年度成本费用分析表
第一
季度
第二
第三季
度
第四
2×20年合计
2×19年合计
审计
说明
销售费用——销售人员薪酬
300
55
455
600
营业成本——运输费
330
350
250
1330
1300
2×20年度营业收入分季度数据
第三
合计
15500
12000
1.D公司财务人员说明，2×20年一季度销售人员薪酬金额较大，是由于D公司2×20年3月发放2×19年销售人员年终奖所致。审计项目组核对了上述销售人员年终奖的发放记录，未发现差异。无需作进一步审计处理。
2.D公司财务人员说明，2×20年四季度运输费下降是由于对部分客户的交货方式由送达客户指定仓库改为客户至D公司仓库自提所致。审计项目组抽查了各季度运输费对应的结算单据，未发现差异。无需作进一步审计处理。
固定资产成本及减值准备汇总表
账面价值
P1生产线
P2生产线
P3生产线
2700
1.2×20年12月起P1生产线耗用的某主要原材料价格持续大幅上涨。D公司财务人员说明，该生产线2×20年生产情况正常，所生产产品2×20年平均毛利率为1%，2×20年末不存在减值迹象。审计项目组检查了该生产线2×20年生产产品的毛利率，未发现异常。无需作进一步审计处理。
2.P2生产线2×20年末存在减值迹象，D公司对其实施减值测试时编制的该生产线预计未来现金流量现值计算表内容如下：
P2生产线预计未来现金流量现值计算表
年份
预计未来现金流量
折现系数
预计未来现金流量的现值
200
2×22年
210
2×23年
2×24年
由于在2×20年末，P2生产线预计未来现金流量现值高于其账面价值，因此D公司未对其计提固定资产减值准备。审计项目组注意到该生产线2×23年及以后年度的预计未来现金流量明显高于2×21年和2×22年。D公司财务人员说明，上述变化是由于D公司计划在2×22年对该生产线进行更新以改良资产绩效，因此提高了该生产线的未来现金流量。审计项目组获取并检查了D公司上述P2生产线改良计划，未发现异常。无需作进一步审计处理。
3.P3生产线2×20年末存在减值迹象，D公司管理层委托某评估公司对该生产线2×20年末可收回金额进行评估，并出具评估报告。该评估公司出具的评估报告结果显示，P3生产线2×20年末可收回金额高于其账面价值，因此D公司未对其计提固定资产减值准备。审计项目组聘请某评估专家对该评估报告进行复核，并出具复核意见。审计项目组获取了复核意见，对复核结果的计算过程实施了重新计算，未发现差异。无需作进一步审计处理。
账面结存数
盘点数
差异（1）
实际抽盘数
差异（2）
a
b
c=b-a
d
e=d-b
存货A
200件
400件
存货B
210件
10件
-10件
存货C
300件
存货D
150件
148件
-2件
2件
存货E
250件
存货F
110件
113件
3件
-3件
1.差异（1）是2×20年12月末D公司已开具销售发票，但客户尚未提取的200件存货A。审计项目组检查了D公司对上述200件存货A开具的销售发票，发票日期为2×20年12月30日，未发现差异。无需作进一步审计处理。
2.A公司2×20年通过银行对外提供委托贷款，取得若干利息收入；通过购买某银行的理财产品（非保本），取得若干理财收益。对上述交易，A公司在申报2×20年度应交增值税时，按取得的利息收入和理财收益金额计算申报应交增值税的销项税额。
3.A公司2×20年12月31日向某客户销售了一批产品，合同价款为100万元（不含增值税），同时A公司同意在此基础上给予该客户折扣5万元（不含增值税），如该客户在10天内付款则再给予折扣3万元（不含增值税）。A公司预计该客户将在10天内付款，在开具增值税发票时，A公司在同一张发票上的“金额”栏中将100万元价款和8万元折扣额分别注明。对该批产品的销售，A公司在申报2×20年度应交增值税时，以折扣后的销售额92万元计算应交增值税销项税额。
4.A公司2×20年购买国债和中国铁路总公司2×20年发行并以其自身为偿还主体的债券取得若干利息收入。A公司在申报2×20年度企业所得税时，将上述债券利息收入全额作为免税收入处理。
5.A公司若干年前出资100万元与某非关联公司共同投资设立Z公司（为居民企业）持有其40%股权。2×20年1月因战略调整需要，Z公司股东决定对Z公司实施清算。2×20年内Z公司清算完毕，最终可供清算分配给股东的净资产为450万元（其中实收资本250万元，资本公积50万元，盈余公积15万元，未分配利润135万元），A公司分得剩余资产180万元。A公司在申报2×20年度企业所得税时，将分得的剩余资产180万元与股权投资成本100万元的差额80万元作为投资转让所得纳入应纳税所得额。
6.A公司2×20年与某具有合法经营资格的中介服务机构签订服务合同，向该机构支付了8万元佣金（按与该机构所签订服务合同确认的收入金额的8%计算确定）。A公司在申报2×20年度企业所得税时，将上述8万元佣金支出在应纳税所得额中作了全额税前扣除。
7.A公司2×20年1月1日将一处房产租赁给某承租人，租期为两年，并于当日一次性预收了两年共100万元租金。对上述交易，A公司在申报2×20年度应交增值税时，按50万元租金收入计算申报应交增值税销项税额，在申报2×20年度企业所得税时，按50万元租金收入纳入应纳税所得额。
A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：
1.A公司拟于2×21年向公司部分高级管理人员授予A公司股票期权，如这些管理人员自授予日起在A公司连续服务满3年，即可以某一固定价格购买若干A公司股票。
A公司财务总监希望注册会计师甲就该股份支付在授予日、等待期和行权日的企业所得税税务处理分别提出分析意见。
2×21年初，为维护客户关系，A公司与该客户协商拟对上述合同进行变更，可能采取以下两个方案中的其中一个：
方案1：A公司对原合同总价打九折，继续向该客户交付剩余的500件丙产品；
方案2：继续按原约定价格向该客户交付剩余的500件丙产品，但A公司将在2×21年向该客户免费提供100件可单独销售的丁产品。
A公司主要从事电子产品生产和销售，于20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。
A公司20×7年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×8上半年接受委托审计A公司20×8年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。
1.A公司于20×8年下半年与非关联公司B公司签订股权转让协议，以10000万元的价格向B公司转让其多年前设立的全资子公司S公司全部股权。双方在协议中约定，B公司应在20×8年底前支付第一笔转让款2000万元，以先取得S公司10%股权；B公司应在20×9年付清第二笔转让款8000万元，以取得S公司剩余90%股权。若B公司最终未能支付第二笔转让款，则A公司将向B公司退还之前收到的第一笔转让款，同时B公司将向A公司退还已取得的S公司10%股权。
20×8年12月31日，B公司向A公司支付了第一笔转让款，同时，A公司向B公司转让S公司10%股权并办理了股权变更手续，S公司仍由A公司控制。转让时，A公司个别财务报表中对S公司长期股权投资的账面价值为5000万元，A公司在个别财务报表中将收到的第一笔转让款2000万元与所转让的S公司10%股权对应的长期股权投资账面价值500万元之间的差额1500万元确认为投资收益；转让时，S公司净资产账面价值为8000万元，A公司在合并财务报表中按照所转让的S公司10%股权对应净资产账面价值的份额800万元确认少数股东权益，将收到的第一笔转让款2000万元与上述确认的少数股东权益之间的差额1200万元确认为资本公积。
2.A公司于20×8年初与某非关联公司出资共同设立M公司，并持有M公司20%股权，能对M公司施加重大影响，对M公司长期股权投资采用权益法核算。20×8年，A公司将一批账面价值为4000万元的产品以4500万元的价格（不含增值税）出售给M公司。至20×8年12月31日，该批产品尚有50%未对外部第三方出售。20×8年度A公司与M公司无其他交易。M公司20×8年度净利润为1000万元，除此之外无其他净资产变动。
A公司采用权益法核算对M公司投资收益时，在其20×8年度个别财务报表和合并财务报表中，确认增加对M公司长期股权投资账面价值200万元，同时确认投资收益200万元。
1.A公司20×8年初与某经销商签订销售协议，约定以每件100元的价格（不含增值税）向该经销商销售某产品，如该经销商20×8年度向A公司采购该产品达到10000件，A公司将给予5万元的返利。20×8年，该经销商向A公司实际采购10000件该产品，但A公司尚未与该经销商结算任何返利。A公司于20×8年就该产品确认对该经销商的营业收入100万元，并于20×8年末预提5万元的应付该经销商返利，计入20×8年度销售费用。
2.A公司20×8年初与某经销商签订销售合同，约定向该经销商以每件20元的价格（不含增值税）销售10000件某产品，该批产品彼此之间可明确区分，A公司承诺将该批产品陆续交付给该经销商。20×8年9月末，在交付7000件后，A公司与该经销商就上述合同进行了变更，A公司约定向该经销商额外销售5000件相同的产品，这5000件产品也与原合同中的产品可明确区分，其售价为每件120元（该价格不能反映合同变更时该产品的单独售价）。20×8年第4季度，A公司又向该经销商交付了3000件该产品，并按照每件200元的价格确认收入。
1.A公司20×7年12月购入一台不需要安装的环保设备，使用寿命5年，采用直线法计提折旧。20×8年12月31日，A公司收到购置上述环保设备的政府补贴款50万元，将其确认为递延收益，并将其中的10万元摊销计入20×8年度其他收益。
2.A公司20×8年认购了一项由非关联方发起设立的信托投资计划的部分份额，该信托投资计划主要投资于股票、债券等流动性较强的金融资产，A公司不参与投资决策。该信托投资计划期限为2年，到期一次性清算，并根据清算时该计划的净值向各投资人进行分配。A公司将所持上述信托投资计划份额分类为以摊余成本计量的金融资产。
3.A公司20×8年上半年从二级市场购入某上市公司一定数量股票，拟长期持有，不以交易为目的，且A公司不参与被投资单位的财务和经营决策。A公司将该股票投资初始分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20×8年末，由于该股票的公允价值波动较为剧烈，对当期损益的影响较大，A公司决定将其重新指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并将之前已计入当期损益的公允价值变动损益转回，计入其他综合收益。
4.A公司20×8年初在香港设立一家子公司，该子公司记账本位币为港币。A公司在编制20×8年度合并财务报表时，将该子公司编制的20×8年度港币财务报表折算为以人民币（A公司记账本位币）反映的财务报表。其中，对于该子公司资产负债表中的货币性项目，按照20×8年12月31日的即期汇率折算；除上述项目和“未分配利润”外的资产负债表其他项目，按照发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目按照交易发生日的即期汇率的近似汇率折算。产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中的其他综合收益项目列示。
5.20×8年1月1日，A公司向若干高级管理人员授予股票期权，行权条件为自20×8年1月1日（授予日）起服务期满三年。20×8年12月31日，A公司以对可行权股票期权数量的最佳估计数为基础，按照股票期权在20×8年12月31日的公允价值，将20×8年取得的相应高级管理人员服务计入管理费用，同时计入应付职工薪酬。A公司在申报20×8年度应交所得税时，将上述管理费用做了全额税前扣除。
注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：
应收账款函证控制表
名称
函证
编号
回函确认金额
客户地址
联系人
D公司
未收到
不适用
W市北京路31号南方大厦1706室
赵勇
E公司
Z市人民路200号阳光大厦1105室
马明
6
F公司
1050
T市曙光路24号朝阳大厦502室
钟丽
G公司
S市中山路15号长安大厦801室
李海
H公司
Q市瑞金路60号建工大厦1006室
周忠
I公司
-300
U市光明路50号文化大厦2001室
王芳
J公司
Z市人民路200号阳光大厦1104室
吴军
K公司
2950
-50
V市新华路70号新隆大厦309室
孙刚
L公司
S市解放路20号东方大厦1905室
1.函证实施范围：对所有余额大于100万元（含）的应收账款实施函证，但不包括20×7年度审计时已函证且20×8年度余额无变动的应收账款。
2.A公司财务人员说明，D公司付款及时，信用记录良好，但其通常不回复事务所的函证。考虑到该应收账款的可回收性不存在风险，无需作进一步审计处理。
3.经A公司财务人员联系客户，对方表示已寄出回函原件，但审计项目组至今尚未收到。客户已通过传真方式向事务所发来回函。经核对收到的传真件，回函显示金额相符。无需作进一步审计处理。
4.客户通过邮寄方式直接向事务所发来回函，经核对回函原件，回函显示存在300万元差异，该差异金额占该应收账款余额超过30%，差异金额重大。审计项目组检查了构成该应收账款余额（800万元）的销售交易的销售发票，未发现差异。无需作进一步审计处理。
5.客户通过邮寄方式直接向事务所发来回函，经核对回函原件，回函显示存在50万元差异，但考虑到该差异占该应收账款余额不到2%，差异金额不重大。无需作进一步审计处理。
6.客户通过邮寄方式直接向事务所发来回函，经核对回函原件，回函显示金额相符。无需作进一步审计处理。
e=b-d
A原材料
1000件
B原材料
205件
5件
W原材料
100件
仓库
A公司实施存货盘点日期
审计项目组实施监盘和抽盘日期
P1和P2
20×8年12月30日
P3和P4
20×8年12月31日
2.本次抽盘涉及存货项目较多，品种和规格庞杂，为避免抽盘差错，审计项目组于20×8年12月29日将拟抽盘项目的具体品种和规格与A公司年末存货盘点负责人进行了确认。
3.审计项目组注意到，存放于仓库中的A原材料表面有较多灰尘。A公司财务人员说明：
（1）A原材料系Y产品的专用原材料，20×8年Y产品售价出现大幅下滑，于20×8年末，Y产品售价已低于成本；（2）尽管A公司目前仍在生产Y产品，但产量已有所降低，导致A原材料的积压。但上述A原材料仍将用于Y产品生产，且Y产品售价预计将在20×9年下半年回升，因此无需对A原材料计提跌价准备。审计项目组查阅了A公司提供的某独立研究机构出具的Y产品20×9年市场分析报告，注意到其中确实存在“Y产品售价可能在20×9年下半年回升”的表述。因此，无须作进一步审计处理。
借：存货50000元
贷：营业外收入50000元
5.差异（1）和差异（2）的原因是：W产品所在的仓库主要由A公司一名新员工负责盘点，由于其对公司产品的规格和型号不熟悉，将部分其他产品误认为W产品，导致盘点结果出现错误。经抽盘，审计项目组注意到，W产品实际库存数与账面结存数一致。审计项目组已要求该员工按实际抽盘数更新W产品盘点结果。无须作进一步审计处理。
3.审计项目组对A公司20×8年12月31日商誉减值准备执行了审计程序，其中部分审计工作底稿内容摘录如下：
商誉成本及减值准备汇总表
子公司名称
A公司
持股比例
期初余额
期末余额
Z公司
70%
——成本
5600
——减值准备（增加以负数表示）
-4000
1600
Z公司商誉
（1）审计项目组获取了A公司管理层编制的20×8年12月31日Z公司商誉减值测试及分摊表（见下表），并进行了重新计算，未发现差异。无须作进一步审计处理。
Z公司商誉减值测试及分摊表
商誉
资产组（不含商誉）
19400
可回收金额
21000
确认减值损失
确认减值损失后的账面价值
1.A公司20×8年度采用以旧换新方式销售了一批X产品。客户以所持旧型号X产品抵减一部分价款的方式购买全新的X产品。对该批X产品的销售，A公司在申报20×8年度应交增值税时，按照上述抵减后的价款金额计算应交增值税的销项税额。
2.A公司20×8年度发生了若干酒店住宿费和餐饮费用。A公司在申报20×8年度应交增值税时，将取得的上述酒店住宿费和餐饮费用发票中注明的进项税从销项税额中做了全额抵扣。
3.A公司20×8年度租入商用楼房一层，将其中的一半用于办公，另一半用于工会集体福利项目。A公司在申报20×8年度应交增值税时，将取得的出租方开具的增值税专用发票中注明的进项税从销项税额中做了全额抵扣。
4.20×6年，A公司以一项账面价值为1000万元的房产作价1500万元（公允价值）对外出资取得被投资企业股权，并将该房产的转让所得500万元，分5年均匀计入各年度应纳税所得额。20×8年，A公司以1800万元的价格对外转让了上述被投资企业股权。A公司在申报20×8年度应交所得税时，将股权转让价款1800万元与股权投资成本1500万元的差额（300万元）和上述房产转让所得于20×8年度分摊部分（100万元）共计400万元，作为转让财产所得纳入20×8年度企业所得税应纳税所得额。
5.20×8年，A公司将全年奖金分为半年奖和年终奖，分别于6月和12月发放给员工（个人所得税法定义的居民个人）。A公司在为员工代扣代缴20×8年度个人所得税时，将员工取得的全年奖金（半年奖和年终奖合计）除以12个月，按其商数依照按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数，并据此计算应为员工代扣代缴的全年奖金个人所得税额。
1.A公司子公司T公司拟在20×9年向银行借款用于生产经营。鉴于T公司还款能力有限，A公司、T公司拟与银行签订三方协议，拟议中的协议主要条款包括：
（1）借款本金10000万元，年利率10%，期限5年，每年年末支付利息，到期一次还本。
（2）借款利息由T公司支付，A公司提供担保。
（3）借款本金由A公司偿还，并以A公司一处自有房产作为抵押。T公司不承担偿还本金的义务。
A公司财务总监希望注册会计师甲就T公司从银行取得上述借款时，该借款在T公司财务报表及A公司合并财务报表中应分别如何进行会计处理提出分析意见。
2.A公司拟在20×9年对外转让某全资子公司全部或部分股权。某非关联方有意以向A公司支付现金和增发股份相结合的方式，收购A公司上述子公司全部或部分股权。
A公司财务总监希望注册会计师甲就上述股权转让应满足哪些条件才能适用企业所得税的企业重组特殊性税务处理，以及在符合特殊性税务处理条件下，A公司应如何分别对交易中的股权支付部分和非股权支付部分进行企业所得税税务处理提出分析意见。