企业中的采购商品业务，主要涉及采购与付款两大方面。
一、采购交易
(一)请购商品和劳务
(二)编制订购单
(三)验收商品
验收部门应对已收货的每张订购单编制一式四联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。验收人员还应将一联验收单送交应付凭单部门。
验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。通过定期独立检査验收单的顺序的方式，可以确定发生的每笔采购交易都已编制凭证，则与采购交易的“完整性”认定有关。
(四)储存商品存货
(五)编制付款凭单
记录采购交易之前，应由应付凭单部门编制付款凭单。付款凭单的重要性在于：
(2)检查付款凭单的支持性凭证，如订购单、验收单和供应商发票等。
(3)在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。
(六)确认与记录负债
在人工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制记账凭证和登账。会计主管应监督记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。审核人员应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表的一致性，并定期检査应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单总额的一致性。月末还应该及时与卖方对账单核对。
卖方对账单是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时差等因素，期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致。
二、付款交易
(一)付款
通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单的到期付款日，由出纳部门负责付款。编制和签署原始付款凭证的出纳控制包括：
(1)检査签发付款金额与付款凭单的金额的一致性。
(2)确定每张原始付款凭证都附有一张已经授批的未付款凭单，并确定受款人姓名和金额与凭单内容的一致。
(3)原始付款凭证一经签署，就应在其相应的凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式做出显著标记，以免重复付款。
(二)记录现金、银行存款支出
三、采购和付款循环的主要审计目标
采购和付款循环中的最主要的部分是采购交易，可以将其整合为六大审计目标，以表15-1列示如下。
表15-1
采购交易的主要审计目标
采购交易审计目标主要内涵
涉及目标认定
1.所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方真实意愿
存在性
2.已发生的采购交易均已记录
完整性
3.所记录的采购交易估价正确
准确性、计价和分摊
4.采购交易分类正确
分类
5.采购交易按正确的日期记录
截止
6.采购交易已正确记入应付账款和存货等明细账中，汇总正确
(一)确定重要业务流程和重要交易类别
采购和付款循环通常属于重要的业务流程。采购和付款通常是重要交易类别，而固定资产、累计折旧、存货(主要在存货与仓储循环中阐述)与应付账款等通常是被确定为存在较高重大错报风险的账户。
(1)采购交易流程主要包括请购商品、编制订单、验收商品、储存商品存货、编制付款凭单、确认与记录负债六个环节的内容。
(2)付款交易流程主要包括付款与记录支出两个环节。
(二)了解与记录重要业务流程
在确定了重要业务流程和重要交易类别后，注册会计师便可着手了解采购和付款循环的具体交易流程与信息处理流程。这是确定被审计单位在哪些环节可能发生错报的基础。
(三)确定采购与付款错报可能发生的环节
注册会计师应当结合对购货和付款交易程序的了解结果，确定被审计单位需要在哪些环节设计与加强内控，以防止并纠正交易流程中的错报。至于错报可能发生的环节，可以比照销售与收款循环中的“错报可能发生的环节示例表”。
(五)执行采购与付款的穿行测试
(六)初步评价和风险评估
第二节内部控制和控制测试
在初步了解的基础上，如果注册会计师拟对被审计单位的采购与付款循环控实施控制测试，可以选择以下两条测试路径。
一、采购交易按审计主要目标归类的关键控制与控制测试
在具体阐述采购交易的内部控制和控制测试、采购交易的实质性程序之前，首先概述一下采购交易审计目标、关键内部控制、常用控制测试的基本内容，如表15-2所示。
表15-2
采购交易审计目标、关键内部控制、常用控制测试一览表
采购交易审计目标
关键内部控制
常用控制测试
所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方真实意愿
付款凭单后附的请购单、订货单、验收单、卖方发票一应俱全采购按正确的级别授批注销作废凭证以防重复使用对卖方发票，验收单、订货单、请购单作内部核查
査验付款凭单后是否附有单据
检查准购标记
检查注销凭证的标记
检查内部核查的标记
已发生的采购交易均已记录
订货单、验收单、卖方发票均应事先编号并已入账
检查订货单、验收单、卖方发票的连续编号的完整性
所记录的采购交易估价正确
计算和金额已经内部核査采购价格和折扣已获授批
检查内部核查和审批采购价格和折扣标记
采购交易分类正确
采用适当会计科目
分类内部核査
检查工作手册和会计科目表
采购交易按正确的日期记录
要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易
内部核查
检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票
检查内部核査的标记
采购交易已正确计入应付账款和存货等明细账中,汇总正确
应付账款明细账内容的内部核查
二、采购交易按控制要素归类的内部控制与控制测试
注册会计师通常利用在了解被审计单位环境的资料后来评价内部控制风险。下面结合表15-2，进一步讨论采购交易控制要素归类的内部控制和相应的控制测试。
采购业务与销货业务无论在控制目标、关键内部控制方面，还是在控制测试与交易实质性程序方面，原理基本相仿。下面仅其特殊之处予以简析。
(一)适当的职责分离
(二)内部核查程序
《内部会计控制规范——采购与付款》还规定单位监督检查机构或人员应通过实施内控测试和实质性程序检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，而且明确了采购与付款内部控制监督检查的主要内容，包括：
(3)应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。
(4)有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检査凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。
三、固定资产与在建工程的内部控制和控制测试
(一)固定资产内部控制制度
1.职责分工制度
对固定资产的预算、授批、取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低控制风险。
2.资本预箅制度
资本预箅制度是固定资产内控环节中最重要的一环。在大型企业，通常要编制年度资本预算，以控制固定资产支出，合理运筹资金;在小企业，即便缺乏正式的预算，但对固定资产的购建也要加以计划，从而合理安排资金，提高资金运作效率。
固定资产的接权批准制度包括：企业资本预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效;所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。
4.资本性支出和收益性支出的区分制度
企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常须明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围，金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。
5.账簿记录制度
除固定资产总账外，还须设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。一套设置完善的固定资产账、卡系统，将为分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出的合理性提供可靠的依据。
6.固定资产的维护保养制度
固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因自然或者人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。
虽然资产投保不是固定资产内控的独特范畴，但是通过了解固定资产的保险情况，可以从侧面感知被审计单位管理当局对固定资产账簿记录的确认程度，对固定资产安全的重视程度，以及对固定资产的保养程度。
7.固定资产的处置制度
固定资产的处置包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。
8.固定资产的定期盘点制度
对固定资产定期实地盘点，是验证账面资产真实存在、了解资产放置地点和使用状况的必要手段，是保护企业财产安全、完整的有效措施。
(二)在建工程内部会计控制
在建工程虽然属于广义固定资产范畴，但有其特殊性。财政部的《内部会计控制规范——工程项目》规定的在建工程内部控制包括以下内容。
(3)单位应当制定工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。
2.项目决策控制
单位应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等做出明确规定，确保项目决策科学、合理。
3.概预算控制
单位应当建立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、审核等做出明确规定，确保概预算编制科学、合理。
4.价款支付控制
单位应当建立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的条件、方式以及会计核算程序做出明确规定，确保价款支付及时、正确。
5.竣工决算控制
单位应当建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收等做出明确规定，确保竣工决算真实、完整、及时。
6.监督检査
单位应当建立对工程项目内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检査。内容主要包括：
(3)工程项目决策责任制的建立及执行情况。重点检査责任制度是否健全，奖惩措施是否落实到位。
(4)概预算控制制度的执行情况。重点检査概预算编制的依据是否真实，是否按规定对概预算进行审核。
(6)竣工决算制度的执行情况。重点检査是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。
第三节应付账款审计
在采购与付款循环中核心业务是赊购交易，注册会计师应结合赊购业务进行应付账款的审计。
一、应付账款的审计目标
应付账款的审计目标一般包括：确定应付账款的发生和偿还记录是否存在、完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在财务报表上的列报是否恰当。
二、应付账款审计的实质性程序
(1)编制应付账款明细表，与报表、总账、明细账核对是否相符。
(2)选择执行实质性分析程序：
第一，对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。
第二，分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断其是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润等。
第三，计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前年度对比分析，评价应付账款整体的合理性。
第四，结合存货、营业收入和营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。
(3)函证应付账款。虽然应付账款函证是非必需的审计程序，这是因为函证不能保证査出未记录的应付账款，但是如果被审计单位重大错报风险较高，或某应付账款明细账户金额较大，则应进行应付账款的函证。
第一，函证对象的选择。进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
第二，函证方式。函证方式最好采用积极形式。
第三，函证控制。同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。
如果审计发现未入账的应付账款，应将其记入审计底稿，然后根据其重要性确定是否需要作进一步的审计调整。
(5)检査应付账款的一些特定会计处理是否正确。
第一，检査现金折扣的应付账款是否按总价法入账。
第二，结合债务重组的特殊项目的审计检查有关的会计处理正确性。
第三，检査外币应付账款汇率折算正确性。
验明应付账款在资产负债表上的列报是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额的合计数填列。
第一，检查应付账款是否存在借方余额。如有应査明原因，必要时作重分类调整。
第二，结合预付账款、其他应付款的明细余额，査明有否在应付账款和预付账款同时挂账的项目，或者有无不属于应付账款的其他应付款。如有应作记录，必要时作审计重分类调整。
第三，标明应付关联方账款，执行关联方及其交易的审计程序，并注明应予抵消的金额。
第四，如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠大股东(持有大于等于5%以上表决权股份的股东)单位账款；说明超龄(账龄超过3年的大额应付账款)未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。
第四节固定资产审计
—、固定资产的审计目标
固定资产的审计目标一般包括：①确定固定资产是否存在，确定固定资产是否归被审计单位所有或控制。②确定固定资产的计价方法是否恰当。③确定固定资产的折旧政策是否恰当，确定折旧费用的分摊是否合理、一贯。④确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当。⑤固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整。⑥确定固定资产的列报是否恰当。
固定资产表项涉及“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”三个账户的内容，对其进行实质性程序分述如下，如表15-3所示。
表15-3
固定资产及累计折旧明细表
年月日
编制：日期：
被审计单位：复核：日期：
固定资产类别
固定资产
累计折旧
期初余额
去年12月增加
本期增加
去年12月减少
本期
减少
期末余额
折旧方法
/
折旧年限
月折旧额/月折旧率
本期减少
1~11月增加
12月增加
1~11月减少
12月减少
本期计提增加
去年计提折旧额
去年未提足全年计提折旧部分
本年增加折旧
本年减少折旧
小计
其他原因增加
合计
1.编制固定资产及累计折旧明细表
固定资产及累计折旧明细表又称汇总表或综合分析表，是固定资产审计的重要工作底稿。它既可以由被审计单位提供，也可以由审计人员根据被审计单位的有关资料自行编制。格式如表15-3所示。
(1)固定资产部分。固定资产中期初余额部分应根据情况区别对待。如果被审计单位是连续常年审计，则应当与上年审计工作底稿核对相符;如果被审计单位系变更委托，则审计人员应同前任注册会计师联系,借调、参阅前任审计人员有关工作底稿；如果被审计单位属初次审计，则应对固定资产期初余额进行较全面的审计。由于现行制度规定，本月“累计折旧”的计提是根据上个月的月末“固定资产”余额作为基准的，因此，在累计折旧计提的增减与固定资产的增减之间存在1个月的时差。所以，需要在本期固定资产的增减之前，增列去年12月份增减项目，在本期增减的内容里，又需要区分111月增减，与12月增减。
(2)累计折旧部分。累计折旧的关键在于本期增加部分的审计。需要将其区分为本年计提增加与其他原因增加，尤其要对本年计提增加予以分析。在采用直线法计提折旧的情况下，其勾稽关系如下：本年计提增加=去年计提折旧额+去年未提足全年折旧部分+本年增加折旧(去年12月至本年11月增加的需计提折旧的固定资产)－本年减少折旧(去年12月至本年11月减少的原需计提折旧的固定资产及已提足折旧不再需要计提折旧的固定资产)。
2.选择实施实质性分析程序：
(1)计箅固定资产总成本与全年产量比率(该比率计算分析更适合资本密集型的企业)，并与以前年度比较，分析其波动原因，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未销户的问题或错误。
(2)计算累计折旧/固定资产总成本比率，将其与上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。
(3)计箅本期计提折旧额/固定资产总成本比率，将其与上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。
(4)比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经营情况的变化，各期固定资产增加和减少的数额可能相差很大。注册会计师应当深入分析其差异，并结合生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。
(5)比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维修费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。
3.检查固定资产的增加与对购人的固定资产进行实地观察
固定资产的增加有购置、自建、投资者投人、租人、接受捐赠、债务人抵债等途径。固定资产增加是否真实、可靠将对财务报表的可信性产生长期影响。因此，审査固定资产的增加，是固定资产实质性程序的重要内容。
(2)对于在建工程转入的固定资产。对于在建工程转入的固定资产，应该追溯审计“工程物资”、“在建工程”项目的正确性。
(3)对于投资者投入的固定资产。对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致，须经评估确认的是否有评估报告并经国有资产管理部门(如涉及国有资产评估)等确认；固定资产交接手续是否齐全。
(4)对于固定资产后续支出。首先应该査明固定资产的后续支出是否满足资本化条件，其次应查明增加的固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。
融资租入的固定资产应按企业的固定资产予以管理，并计提折旧、进行维修。在检査融资租人的固定资产时，尤其要注意融资偿付的利息,其利率的计算是否适当，融资租入固定资产的计价是否正确，是否进行了正确的会计处理。
对需要预计弃置费用的固定资产，应检查其会计处理的正确性。
检査被审计单位，年末对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法复核结果的合理性，必要时，提请审计调整。
实施固定资产实地观察程序时，注册会计师既可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以实际的固定资产为起点，追査至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已人账的证据。
一般而言，注册会计师实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产，当然，有时观察范围也会扩展到以前期间增加的固定资产(如初次审计等)。观察范围的确定有赖于被审计单位重大错报风险以及注册会计师的职业判断。
4.检査固定资产的减少与固定资产清理
固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。审计固定资产减少的主要目的在于査明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。其审计要点如下：
(2)检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。
(3)结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢”账户，抽査固定资产账面转销额是否正确。
(4)检査是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。
复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产；分析营业外收支等账户，査明有无处置固定资产所带来的收支；若有产品因故停产，追査其专用设备等的处理情况。
对各类固定资产，注册会计师应获取、汇集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：对外购的机器设备等固定资产，通常审核采购发票、购货合同等予以确定；对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，通常还应结合对银行借款等的检査，了解固定资产存在抵押、担保的情况，并提请被审计单位作必要列报。
最后，通过检查固定资产的保险，一方面可以查证被审计单位维护其资产的安全性措施，另一方面又可以间接查证其资产的所有权。
6.确定固定资产在资产负债表上列报的恰当性
如果被审计单位是上市公司，则通常应在其财务报表附注中按类别分项列示固定资产期初余额，本期增加额、本期减少额及期末余额；说明固定资产中存在的在建工程转入、出售、置换、抵押或担保等情况；披露通过融资租赁租入的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值；披露通过经营租赁租出的固定资产每类资产的账面价值。
三、固定资产——累计折旧的实质性程序
固定资产不同于流动资产的一个重要特征，是它能连续在若干生产周期内使用仍保持其原有的实物形态，而其价值将随着固定资产的损耗而逐步转移到产品成本或期间费用中去，这部分随着固定资产磨损而逐渐转移的价值就是固定资产折旧。
企业正确计提折旧是真实核算成本与损益，保证固定资产更新，确保税负公允的必要条件。因此，审计人员应加强对固定资产折旧的审査。
(1)编制固定资产及累计折旧明细表，与总账、明细账核对相符。
(2)检査被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合有关企业会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后是否一致。
(3)选择执行实质性分析程序：
第二，计算累计折旧占固定资产总成本的比率，评估固定资产的成新率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。
第三，计算本期计提折旧额占固定资产总成本的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。
(4)检査折旧的计提和分配，将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用账户中的折旧费用的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否建议调整；即便没有差异，仍应执行以下审计程序：
第一，计算复核本期折旧费用的计提是否正确。
第二，检查折旧费用的分配是否合理,与上期分配方法是否一致。
第三，注意固定资产增减变动时，计提固定资产减值准备时，折旧的会计处理是否作了相应调整。
第四，检查累计折旧的计提是否正确无误，追査至固定资产卡片。特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧和在用固定资产不提或少提折旧的情况。
(5)确定累计折旧的列报恰当性。如果被审计单位是上市公司，通常应在财务报表附注中按固定资产类别分项列示累计折旧期初余额、本期计提额、本期减少额及期末余额。
四、固定资产?——固定资产减值准备
(1)编制固定资产减值准备明细表，与总账、明细账核对相符。
(2)选择实施实质性分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产总成本的比率，并与期初数比较，分析固定资产的质量状况。
(4)检查处置固定资产的书面批准文件，确定固定资产减值准备的同步结转。
(5)确定固定资产减值准备的列报恰当性。
如果企业计提了固定资产减值准备，应当在财务报表附注中列报：①当期确认的固定资产减值损失金额。②企业提取的固定资产减值准备累计金额。如果发生重大固定资产减值损失的,还应当说明导致重大固定资产减值损失的原因，固定资产可收回金额的确定方法，以及当期确认的重大固定资产减值损失的金额。
如果被审计单位是上市公司，其财务报表附注中还应分项列示计提的固定资产减值准备金额、增减变动情况以及计提的原因。
在购付循环中，除以上的各项外，还包括预付款项、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、长期应付款和管理费用等项目。对这些项目，仅对其特殊程序作原则性的阐述。
一、预付款项审计
预付款项是企业采购合同的规定，预先支付给供货单位的货款，也包括企业进行在建工程预付的工程价款，财务上在“预付账款”或“应付账款”账户核算。
(一)预付款项的审计目标
预付款项的审计目标一般包括：确定预付款项是否存在，是否归被审计单位所有；确定预付款项及其坏账准备增减变动是否完整，坏账准备的计提方法和比例是否恰当；确定预付款项的列报是否恰当。
(二)预付款项——预付账款的实质性程序
(1)编制预付账款明细表，与总账、明细账核对。
第一，比较期末余额与期初余额，分析其波动原因。
第二，分析预付账款的账龄是否正确。
第三，计算预付购货款借方发生额与主营业务成本的比率，与以前各期比较，分析异常变动的原因。
第四，将预付购货款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因。
(4)检査预付账款的一些特定会计处理的正确性。
第二，对于外币的预付账款，检査汇率折算的正确性。
(5)确定预付账款的列报是否恰当。
第二，检査预付款项是否存在贷方余额，如有应查明原因，必要时建议作重分类调整；结合应付账款检查有无重复付款或将同笔已付清的账款，在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况，必要时建议作审计调整。
第四，如果被审计单位是上市公司，通常应在其财务报表附注中按不同账龄段列示预付账款余额、各账龄段余额占预付款项总额的比例；说明账龄超过1年的预付款项未收回的原因，以及大股东(持有5%及以上表决权股份的股东)单位账款等情况。
(三)预付款项——坏账准备的实质性审计程序
(1)编制坏账准备明细表，与总账、明细账核对是否相符。
(2)执行实质性分析程序。将预付款项坏账准备本期计提数、转销数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符。
(3)执行细节测试。
第一，检查预付款项坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。
第二，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。
第三，复核预付款项坏账准备是否按经股东(大)会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。
第四，实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。
第五，已经确认并转销的坏账重新收回的，检査其会计处理是否正确。
第六，通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，判断预付款项坏账准备计提的合理性。
(4)确定预付款项的坏账准备的列报是否恰当。
二、在建工程审计
(一)在建工程的审计目标
在建工程的审计目标包括：确定在建工程是否存在，是否归被审计单位所有；确定在建工程增减变动的记录是否完整;确定在建工程的计价方法是否正确；确定在建工程减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当，确定在建工程减值准备的会计处理是否正确；确定在建工程列报是否恰当。
(二)在建工程一一在建工程的实质性程序
(1)编制在建工程明细表，与总账、明细账核对，结合减值准备账户与报表项目核对。
(2)检查本期在建工程的增加数：
第一，对于重大建设项目，取得有关工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文件，以及施工承包合同、现场监理施工进度报告等业务资料。
第二，对于支付的工程款，应抽査其是否按照合同、协议、工程进度或监理进度报告分期支付，取得监理报告等资料检査估计的发包进度是否合理。付款授批手续是否齐备，会计处理是否正确。
第三，对于领用的工程物资，抽查工程物资的领用是否有审批手续，会计处理是否正确。
第四，对于应负担的职工薪酬，结合应付职工薪酬的审计，检査应计人在建工程的职工薪酬范围、计量和会计处理的正确性。
第五，对于借款费用资本化，应结合借款项目的审计，检查借款费用资本化金额是否合理，会计处理是否正确。
第六，检査与工程有关的税费资本化的金额及其会计处理是否正确。
(3)检査本期在建工程的减少数：
第一，了解在建工程结转固定资产的政策，并结合固定资产审计，检查在建工程结转是否正确，是否存在将已经达到预计可使用状态的固定资产挂列在建工程、少计折旧的情况。
(4)检查在建工程进行负荷联合试车生产时发生的费用及试车生产形成的产品或副产品，在对外销售或转为库存时的会计处理是否正确。
(5)检查在建工程项目期末余额，并实地观察工程现场：
第一，确定在建工程是否存在。
第二，观察工程项目的实际完工程度。
第三，检查是否存在已达到预计可使用状态，但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。
(6)查询在建工程项目保险情况，复核保险范围和金额是否足够。
(7)确定在建工程的列报是否恰当。
第二，结合借款审计，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。如有，应提请被审计单位作必要列报。
(三)在建工程——在建工程减值准备的实质性程序
(1)编制在建工程减值准备明细表，与总账、明细账核对相符。
(2)检查在建工程减值准备计提依据的充分性和会计处理的正确性。检查已计提减值准备的原有项目的进展与可行性，必要时做出审计调整。
(3)检查被审计单位处置在建工程时，原计提的减值准备是否同步结转。
(4)确定在建工程减值准备的列报的恰当性。
如果企业计提了在建工程减值准备，应当在财务报表附注中列报：①当期确认的在建工程减值损失金额。②企业提取的在建工程减值准备累计金额。如果发生重大在建工程减值损失的，还应当说明导致重大在建工程减值损失的原因以及当期确认的重大在建工程减值损失的金额。
如果被审计单位为上市公司，通常还应分项列示在建工程减值准备金额、增减变动情况以及计提的原因。
三、工程物资审计
(一)工程物资的审计目标
工程物资的审计目标包括：确定工程物资的存在性、所有权；确定工程物资增减变动的记录是否完整性；确定工程物资减值准备计提的充分性、完整性，方法的恰当性；确定工程物资列报的恰当性。
(二)工程物资——账面余额的实质性程序
(1)编制工程物资及减值准备明细表，与总账、明细账核对，结合减值准备账户与报表核对。
(2)抽査若干工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭证，检査是否经过授批，会计处理是否正确。
(3)结合在建工程审计，检査工程物资的领用手续的齐全性，会计处理的正确性。
(4)实地检查工程物资，确定其是否存在，并观察是否有呆滞、积压物资。
检査被审计单位是否对工程物资定期盘点，对盘盈亏的会计处理是否正确。
(5)确定工程物资在资产负债表的列报是否恰当。若有关联方的工程物资购销业务，是否充分列报。
如果被审计单位是上市公司，通常在其财务报表附注中分项列示各类工程物资的期初、期末余额。
(三)工程物资——工程物资减值准备的实质性程序
(1)编制工程物资减值准备明细表,与总账、明细账核对。
(2)检査被审计单位计提的工程物资减值准备的依据的充分性，会计处理的正确性。检查已计提减值准备的工程物资的原有项目的进展与可行性，必要时作审计调整。
(3)检查被审计单位处置工程物资时，原计提的减值准备是否同步结转。
(4)确定工程物资减值准备的列报恰当性。
四、固定资产清理审计
(一)固定资产清理的审计目标
固定资产清理的审计目标包括：确定固定资产清理记录的完整性，核算内容的正确性；确定固定资产清理列报的恰当性。
(二)固定资产清理的实质性程序
(1)编制固定资产清理明细表，与总账、明细账核对相符。
(2)检査固定资产清理原因的正当性，依据的充分性，会计处理的正确性。检查有无长期挂账的固定资产清理项目。必要时做出审计调整。
(3)结合固定资产等的审计，检查固定资产、固定资产减值准备、累计折旧等结转是否正确。
(4)检查固定资产清理收人、清理费用的发生是否真实，清理净损益的计算与会计处理的正确性。
(5)确定固定资产清理列报的恰当性。
五、无形资产审计
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
(一)无形资产的审计目标
无形资产的审计目标包括：确定无形资产是否存在，确定为被审计单位所有；确定无形资产增减变动及其记录是否完整,无形资产的摊销政策是否恰当，无形资产减值准备计提、转销是否充分、完整，方法是否恰当；确定无形资产的列报恰当性。
(二)无形资产一一账面余额的实质性程序
(1)编制无形资产明细表，与总账、明细账核对相符，结合累计摊销、无形资产减值准备账户与报表数核对相符。
(2)确定无形资产的所有权和存在性。检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件资料，检查无形资产的性质，构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定其所有权和存在性。
(3)检査无形资产的增加：
第一，检查投资者投入的无形资产是否按投资各方确认的价值入账。
第二，对自行研发取得，购入或接受捐赠的无形资产，检査其原始凭证，确认计价正确性，法律程序完备性，会计处理的正确性。
第三，对债务重组或非货币性资产交换取得的无形资产，检查有关协议等资料，确认其计价和会计处理的正确性。
第四，检查无形资产的后续支出合理性，会计处理的正确性。
(4)检查无形资产的减少。
对于使用寿命有限的无形资产，应逐项检查减值迹象；对于使用寿命不确定的无形资产，都应复核其减值测试。
(5)确定无形资产列报的恰当性。结合负债项目审计，若有用于债务担保的无形资产，应提请充分列报。
(三)无形资产——累计摊销的实质性程序
(1)编制无形资产累计摊销明细表，与总账、明细账核对相符。
(2)检查无形资产摊销政策的合规性，摊销依据充分性，适用对象的正确性。注意使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应当在每一会计期间对其使用寿命进行复核；对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，其复核结果是否合理。
(3)复核本期摊销的正确性，与管理费用等账户的对应一致性。
(4)确定累计摊销的列报恰当性。
(四)无形资产——减值准备的实质性程序
(1)编制无形资产减值准备明细表，与总账、明细账核对相符。
(2)检查无形资产减值准备计提的依据的充分性，计算和会计处理的正确性。
通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性。
(3)检査无形资产转让与处置时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。
(4)确定无形资产减值准备的列报是否恰当。
六、开发支出审计
(一)开发支出的审计目标
开发支出的审计目标包括：确定开发支出是否存在，是否与被审计单位的研发项目的资本化项目有关；确定开发支出增减变动的记录是否完整；确定开发支出的列报是否恰当。
(二)开发支出的实质性程序
(1)编制开发支出明细表，与报表、研发支出总账、明细账核对相符。
(2)检査开发支出明细内容，是否和研发支出项目核对相符。
(3)确定开发支出的列报的适当性。
七、商誉审计
(一)商誉的审计目标
商誉的审计目标一般包括：确定商誉人账记录是否完整;确定商誉的减值准备计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定商誉的列报是否恰当。
(二)商誉——账面余额的实质性程序
(1)编制商誉明细表，与总账数和明细账核对相符，结合商誉减值准备账户与报表数核对相符。
(2)结合对企业合并的审计，检查商誉增加是否真实，金额和会计处理是否正确。
(3)检査本期商誉减少原因，分析其合理性，会计处理的正确性。
(4)确定商誉的列报是否恰当。
(三)商誉——商誉减值准备的实质性程序
(1)编制商誉减值准备明细表，与总账、明细账核对相符。
(2)对商誉减值准备实施细节测试：
第一，检査商誉减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。
第三，检査期后事项，评价商誉减值准备的合理性。
第四，检查商誉减少时，相应的减值准备同步结转性。
(3)确定商誉减值准备的列报是否恰当。
八、长期待摊费用审计
(一)长期待摊费用的审计目标
长期待摊费用的审计目标一般包括：确定长期待摊费用的会计政策是否恰当；确定长期待摊费用增减变动记录是否完整；确定长期待摊费用的列报是否恰当。
(二)长期待摊费用的实质性程序
(1)编制长期待摊费用明细表，与报表、总账、明细账核对相符。
检査是否将预期不能为其带来经济利益的长期待摊费用项目的摊余价值及时转销。
(4)确定长期待摊费用的列报是否恰当。
九、应付票据审计
应付票据是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商票，对应付票据的审计需结合购付交易一并进行。
(一)应付票据的审计目标
应付票据的审计目标一般包括：确定期末应付票据是否存在；确定期末应付票据是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付票据的发生及偿还记录是否完整；确定应付票据的列报是否恰当。
(二)应付票据的实质性程序
(1)编制应付票据明细表，与应付票据备查簿、报表数、总账数和明细账核对相符。
应付票据明细表一般应列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、收款人名称、利率、付息条件以及抵押品的名称、数量和金额等。审计时应注意被审计单位有无漏报、错报票据；有无漏列作为抵押的资产;有无属于应付账款的票据；有无少计、多计应付利息费用等情况。
(3)选择应付票据重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。对未回函的，可再次函证，或采用其他替代审计程序以确定应付票据的真实性。
询证的内容通常应包括出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利率以及票据的抵押担保品等项内容。
(4)检查应付票据备查簿，结合凭证测试，确定其真实性：
第二，抽查资产负债表日后应付票据明细账及货币资金日记账，核实期后是否已付款并转销。
第三，对截至资产负债表日已偿付的应付票据，检査其入账凭证与入账日期的合理性。
(5)确定应付票据是否已在资产负债表上恰当列报。
第一，检査逾期未兑付应付票据的会计处理是否正确，并建议作充分列报。
第三，如果被审计单位是上市公司，则其财务报表附注通常应列报大股东(持股5%及以上股东)单位的应付票据等内容，并按应付票据的种类分项列示其金额。
十、长期应付款审计
(一)长期应付款的审计目标
长期应付款的审计目标一般包括：确定期末长期应付款、未确认融资费用是否存在；确定期末长期应付款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定长期应付款的发生、偿还及计息的记录是否完整；确定未确认融资费用入账和摊销的记录是否完整；确定长期应付款、未确认融资费用的期末余额是否正确；确定长期应付款的列报是否恰当。
(二)长期应付款——账面余额的实质性程序
(1)编制长期应付款明细表，结合未确认融资费用与报表、总账和明细账核对相符。
(2)对于融资租入固定资产的应付款，对于购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款或分期付款购入长期资产形成的应付款：
第三，检査应付租赁款的支付情况，有无违反合同付款，如有应査明原因并记录。
(3)除现场査看交易涉及的资产外，必要时，向债权人函证长期应付款。
(4)检査外币的长期应付款汇率折算的正确性。
(5)确定长期应付款的列报恰当性，注意1年内到期的长期应付款是否在编制报表时重分类至1年内到期的非流动负债。
(三)长期应付款——未确认融资费用的实质性程序
(1)编制确认融资费用明细表，结合长期应付款，与报表、总账和明细账核对相符。
(3)检查未确认融资费用本期摊销额，其中为购建固定资产等而发生的借款费用资本化金额是否正确，摊销政策是否与前期一致，计算和会计处理是否正确。
(4)确定未确认融资费用的列报是否恰当。
十一、管理费用的审计目标
(一)管理费用的审计目标
管理费用的审计目标一般包括：确定记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定管理费用记录是否完整；确定与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定管理费用是否已记录于正确的会计期间；确定管理费用的内容是否正确；确定管理费用的列报是否恰当。
(二)管理费用的实质性程序
(1)编制管理费用明细表，与报表、总账、明细账核对是否相符。
(2)执行实质性分析程序。
第一，将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因,考虑是否提请审计调整。
第一，检査管理费用项目的核算内容与范围是否符合规定。
第二，选择金额较大，以及本期与上期比较变化异常的项目作凭证测试。
第三，实施截止测试。抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，对于跨期项目建议审计调整。