国家税务总局海南省税务局海南省财政厅海南省市场监督管理局关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的补充公告
国家税务总局海南省税务局海南省财政厅海南省市场监督管理局公告2022年第5号2022-09-27
二、《公告》第二条所称“人员在自贸港”，是指企业有满足生产经营需要的从业人员在自贸港实际工作，从业人员的工资薪金通过本企业在自贸港开立的银行账户发放;根据企业规模、从业人员的情况，一个纳税年度内至少需有3名(含)至30名(含)从业人员在自贸港均居住累计满183天。
三、《公告》第二条所称“账务在自贸港”，是指企业会计凭证、会计账簿和财务报表等会计档案资料存放在自贸港，基本存款账户和进行主营业务结算的银行账户开立在自贸港。
四、存在下列情形之一的，视为不符合实质性运营：
(一)不具有生产经营职能，仅承担对内地业务的财务结算、申报纳税、开具发票等功能;
(二)注册地址与实际经营地址不一致，且无法联系或者联系后无法提供实际经营地址。
七、省税务局、省财政厅、省市场监督管理局等部门共同建立实质性运营联合核查工作机制(以下简称“联合工作机制”)。联合工作机制和主管税务机关对当年度新增的享受自贸港鼓励类产业企业所得税优惠政策的企业和享受自贸港个人所得税优惠政策的高端紧缺人才所属的企业或单位实施“全覆盖”核查;对存量的企业或单位则按照一定比例抽查。
八、对企业实质性运营判定有争议的，由省市场监督管理局牵头，会同省财政厅、省税务局等部门建立争议协调解决工作机制，研究予以确定。
九、本公告自2023年1月1日起执行至2024年12月31日。
特此公告。
国家税务总局海南省税务局
海南省财政厅
海南省市场监督管理局
2022年9月27日
关于《国家税务总局海南省税务局海南省财政厅海南省市场监督管理局关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的补充公告》的解读
一、为什么制发《补充公告》
为进一步增强政策的确定性，省税务局会同省财政厅、省市场监督管理局等部门，研究完善实质性运营判定标准，对原《公告》进行补充，稳定市场主体预期，确保既促进自贸港市场主体高质量发展，又避免空壳公司违规享受税收优惠，防范出现行业性、系统性税收风险。
二、《补充公告》完善细化了哪些具体内容
三、生产经营在自贸港如何理解
生产经营在自贸港，从两个层面进行标准细化，两个标准满足其中一项，即符合生产经营在自贸港。一是业务层面标准，要求主要生产经营地点在自贸港。二是管控层面标准，对生产经营实施实质性全面管理和控制的机构在自贸港，即生产经营决策(如计划、控制、考核、评价等)、财务决策(如借款、放款、融资、财务风险管理等)、人事决策(如任命、解聘、薪酬等)由设立在自贸港的机构作出或执行。企业集团采取财务共享中心模式，集中统筹开展资金管理和配置的，自贸港的子公司具备借款、放款、融资、财务风险管理等职能中的一项或几项，即可视为财务决策由设立在自贸港的机构作出或执行。
四、人员在自贸港如何理解
五、从业人数如何计算常住从业人员的居住天数如何确定
从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。总机构设在自贸港的企业，从业人数是指其设在自贸港的总机构和分支机构的从业人数;总机构设在自贸港以外的企业，从业人数是指其设在自贸港内的分支机构的从业人数;非居民企业设在自贸港的机构、场所，从业人数是指自贸港内机构、场所的从业人数。
同一从业人员不得重复计入多家企业的从业人数。从业人数按企业全年的季度平均值确定,具体计算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
居住天数，指的是一个纳税年度内在自贸港累计停留的天数。在自贸港停留的当天不足24小时的，按照一天计算。
企业年度中间开业或者终止经营活动的，且实际经营期不足半年的，居住累计满183天的标准，按实际经营期的天数减半计算。示例如下：
某企业2023年7月3日在工商注册登记，7月10日进行税务登记确认，从业人数情况如下表所示：
解析：
1.计算该企业从业人数，过程如下：
该企业全年季度平均值为21人，因此从业人数为21人，当年度其从业人员至少需有30%(含)即7个人常住自贸港。
2.确定常住从业人员居住天数。由于该企业于7月10日进行税务登记确认，实际经营期不足半年，常住从业人员居住累计满183天的标准，按实际经营期的天数减半计算，即88天(175天/2)。
因此，该企业当年度至少应有7名从业人员在自贸港均居住累计满88天。
六、会计档案资料存放在自贸港如何理解
七、资产在自贸港如何理解
八、《补充公告》为什么增加负面规定条款
《补充公告》增加了负面规定条款，对不符合实质性运营的情形进行了具体化描述。在政策制定上，“正面规定”属于一种预防性规定，能够清晰向市场主体传递政策规定的本意。但由于对“生产经营”“人员”“账务”“资产”等四要素，正面规定无法穷尽列举出所有业态的细分标准，因此考虑正面规定和负面规定相结合的方式，增加负面规定条款。
九、企业如何提交《实质性运营自评承诺表》
企业所得税年度汇算清缴时，税务机关将《实质性运营自评承诺表》通过电子税务局推送给企业。企业在进行年度申报时，对实质性运营的情况进行承诺，并填写《实质性运营自评承诺表》(见附件)，与纳税申报表一并提交。