（一）“半成品加工策略”有助于培养学生的学习兴趣。比如我在教学《画图》单元中的放大镜使用时，就利用“半成品加工策略”创设了一个半成品“亡羊补牢”，让学生把半成品的羊圈修好。学生在修理过程中，会遇到一些困难：羊圈的篱笆线太细，格子太小、有些颜色没法填充，等等。这时，学生就会想方设法地解决这些问题，有的看书、有的讨论，很快学生就会利用好放大镜工具和其他工具配合使用。
一个设计恰当的半成品，可以创设生动的情境，情境化的体验可以恢复具体化的认知感，从而激发学生的学习兴趣，培养学生的理解力。
（二）“半成品加工策略”有助于激发学生的创造力。半成品加工策略为学生创造了主动参与、亲自动手的教学环境，激发学生创造的愿望。在加工过程中，学生根据各自的能力不断挑战自我，勇于进行创造性活动，营造相互学习、相互竞争的氛围，最终激发学生的好胜心，促进他们求新求异的创造心态。
比如：我在教学WORD单元的《制作课程表》第二课时，因为第一课时学生已经对表格、单元格、行、列等概念有所认识，也会制作简单的表格。第二课时，我设计了一个“半成品”让学生在基础上发挥想象与创造，将表格进行美化与调整，使其更具魅力。操作的方法可以是单元格合并或者拆分，可以调整单元格的大小、可以修饰单元格，等等。学生在那节课上，有的作品非常优秀，做出了许多老师课前没法预测的优秀的表格作品。
二、应用半成品加工策略的困惑
在“半成品加工策略”小学信息技术教学实践中，确实有许多优势，但在其应用过程中也会存在一些困惑：
（一）在应用过程中对学生“半成品加工成果”的评价该如何开展呢？由于在课堂上所有学生都是围绕老师课前设计的“半成品”作品，进行课堂教学重点任务的学习，就会出现一些同学在一课学完后，很多作品非常相似，也可以说基本完全一个模子里出来的，缺乏创新。很多学生只是为了完成任务而学习的，在评价阶段就会带来一些问题。怎么处理呢？在教学实际中，我往往采取以下方式对学生的作品进行评价：首先由学生展示作品，然后寻找一些相似的作品，让其他不同层次的学生对这一类作品进行点评。在展示过程中，一般是从差到中最后优的顺序展示作品，这样就能保证基础最差的学生有很好的展示机会，也能得到同学对他作品的肯定与表扬，使其学习的兴趣与学习信息得到一定的维持与发展。对于中等的和一些优秀的作品，在展示与评价过程中，会涉及一些创新与创造方面的评价，对于那些作品，不但要完成任务，还要使任务完成得更好。
这次培训班主要是以农产品贮藏加工技术为培训重点的，旨在提高农民的职业技能，促进农业的标准化、规模化发展，推动社会主义新农村建设。对于这次培训班，农业站做了充分的准备，不仅在教学方面聘请了有经验的专职老师进行授课，还在宣传等各方面都做了很多工作，最终目的是使农民学习到一些技能，然后真正的用到生产生活实践中，带动农村产业链快速地发展。
（洮北区阳光办车晓刚供稿）
农安县阳光工程专项技术培训全面展开
根据省阳光办7月4日项目管理培训会议精神和农安县7月10日项目启动会议布署，农安县农业技术推广中心，于7月12日组织14名农业科技人员及工作人员，分别深入到承担粮油高产创建任务的开安镇上台子村、华家镇沈家村、农安镇后山村、万顺乡土城子村、永安乡羊营子村、万顺乡万顺村、靠山镇东排木村7个村，开展专项技术培训工作。每个村培训参与高产创建活动的农民学员100人。在7个高产创建示范方中，靠山镇东排木村是水稻高产创建示范方，其余6个均为玉米高产创建示范方。根据农事季节，玉米示范方培训的专项技术为玉米螟药物防治技术，水稻为二化螟药物防治技术。
为了提高培训效果，把每个村的100名参与高产创建活动的农民分成两个班，每个班平均为50人这种培训形式。这样便于培训教师进行具体指导和解答农民现场提出的问题。具参与培训的农民反映，确实收到了很好的培训效果。
（省阳光办供稿）
双阳区阳光工程农业专项技术培训开班双阳区山河街的三家子村、三专村、宝善村、万宝村是双阳区水稻高产创建万亩示范方内的水稻种植专业村。日前，村民反映在有的稻地发现了稻病，山河农业站阳光工程培训基地了解这一情况后，向区阳光办提出申请要求办班，区阳光阳光办了解到这一情况后，立即准予开班。7月18日，培训班在三家子朝鲜族专业村稻田间举办。培训内容主要是针对稻瘟病有个别发生的情况进行现场技术指导，采取村民与专家面对面，有问有答的方式进行。专家随手拿起一棵稻秧，从它各方面长势情况，发现的问题，用什么药防，用什么药治，以及怎样喷药等方面进行了详细讲解，让学员们能听懂，能学会，能应用。这次培训，帮村民们解决了难题，达到了培训的目的。
（双阳区阳光办郭丽波供稿）
通榆县阳光工程农业专项技术培训完成300人
按照今年阳光工程培训的要求，通榆县植保植检站培训基地于7月17～18日在双岗镇绿海村、鸿兴镇花园村、瞻榆镇向阳村，进行了玉米高产方农业专项技术培训。这次培训采取深入田间地头、面对面开现场会的形式，主要是针对丰产方内玉米螟发生严重的实际情况，采用大型机械喷洒农药，进行防治，防治效果达90%以上。通过这次培训让农民了解防治玉米螟的必要性和紧迫性，为今年粮食的丰收奠定了基础。
（通榆县阳光办朱有才朱艳媛供稿）
珲春市农广校、农业总站联合开展高产创建田间指导活动
为推动全市2012年粮食生产的稳定发展，根据《吉林省2012年粮油高产创建活动实施方案》的总体安排及部署，珲春市以水稻、大豆作物为主，建设3个万亩高产示范片。其中水稻高产示范片2个，选定马川子、哈达门2个乡镇作为今年水稻高产创建项目建设地点。大豆万亩高产示范片1个，选定敬信镇为大豆高产创建万亩示范片的建设地点。
5月24日起至今，珲春市连续阴雨寡照，使农作物生长受到严重影响，农作物营养生长期比往年推迟10～15天。部分乡镇出现稻瘟病、水稻潜叶蝇、稻水象甲等病虫害。针对当前农情，农广校和农业技术推广总站联合组织专家队伍，下到村屯发放明白纸、药物，并进行技术指导。
7月5日，专家队伍下乡到哈达门乡中心村给农民朋友们具体讲解水稻各种病虫害的防治技术与科学的田间管理方法，并对农民朋友们提出的疑难问题进行了详实的解答，来参加田间指导活动的农民约有100名。此次活动对缓解当前的农情将起到积极的作用。
（珲春市阳光办珲春市农业广播电视学校供稿）
安图县畜牧站成功举办阳光工程农业专项技术（家禽饲养）培训班
7月18日，安图县畜牧站在县畜牧兽医局大会议室举行了阳光工程农业技术培训班的开班典礼。为做好此次培训，县畜牧站做了认真筹备，县阳光办给予了大力支持和精心指导，确保培训工作取得实效。来自明月镇、亮兵镇、两江镇、万宝镇、新合乡5个乡镇的肉鸡饲养户共50人参加了培训。
开班仪式上，县阳光办孙书记和县畜牧站阳光培训基地陈龙校长分别做了开班动员讲话，认真讲解了国家实施阳光工程的重要意义和要求及国家惠农政策。本次培训班特别聘请了延边华都农业发展有限公司于凤满部长和延边州畜牧总站的多名专家分别进行讲课。培训内容有：肉鸡的生长要求、肉鸡场的防疫条件、肉鸡免疫、饲养管理、用药常识等，参训学员专心听讲，秩序井然。
分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用,计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法,简称分步法。它主要适用于大量大批的多步骤生产的企业或车间。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。
二、分步法的特点
分步法的特点主要表现在以下几个方面:
1.成本计算对象
在分步法下,成本计算对象是各个生产步骤的各种产品,因此,在进行成本计算时,需为每个生产步骤的每种产品设置产品成本计算单,用来归集生产费用,计算产品成本。对于生产过程中发生的费用,凡是直接计入费用,应直接记入各成本计算单中;间接计入费用则应先按生产步骤归集,然后按一定标准在该步骤的各种产品之间进行分配。
2.成本计算期
在采用分步法计算产品成本的企业里,成本计算期是定期的,即成本计算工作在每月末定期进行,因此,成本计算期与产品生产周期不一致,而与会计核算期一致。
3.生产费用在完工产品与在产品之间的分配
在大量大批多步骤生产的企业里,其产品往往跨月陆续完工,月末经常有一定数量的在产品,因此,归集在各生产步骤产品成本计算单中的生产费用,大多要采用适当的分配方法,在完工产品与月末在产品之间进行分配,计算出完工产品成本和月末在产品成本。
三、逐步结转分步法的特点
逐步结转分步法亦称顺序结转分步法,它是按照产品加工顺序,逐步计算并结转各步骤半成品的成本,直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。在这种分步法下,先计算第一生产步骤的半成品成本,随着半成品转移到第二步骤继续加工,其成本也随同转移到第二步骤。下一步骤将上步骤转来的半成品成本,加上本步骤耗用的材料和加工费,计算出本步骤的半成品成本,这样顺序结转,产品成本也随同半成品成本逐步积累,直到最后一个步骤,计算出产成品成本。
逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。因此又称计算半成品成本分步法。逐步结转分步法实际上是品种法的多次连接应用。
逐步结转分步法,按照半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方法,又可分为综合结转和分项结转两种方法。
四、综合结转法和分项结转法
综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本,综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中,半成品成本的综合结转可以按实际成本结转,也可以按计划成本结转。因此,综合结转法,又有按实际成本综合结转法与按计划成本综合结转法两种方法。采用综合结转分步法时,为了提供按原始成本项目反映的成本资料,必须对自制半成品成本项目进行还原。
分项结转法的特点是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本,按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发,那么,在自制半成品明细账中登记半成品成本时,也要按照成本项目分别登记。分项结转,可以按照半成品的实际成本结转;也可以按照半成品的计划成本结转,然后按成本项目分项调整成本差异。
五、在产品成本按加权平均法计算
当采用逐步结转分步法的企业,既有期初在产品又有期末在产品时,可采用加权平均法或先进先出法将成本分配给完工产品和期末在产品。加权平均成本法是不考虑产品在何时加工制造,也就是不需要知道哪些完工产品是来自于期初在产品,哪些是在本期投入已被加工完成的,只要将期初在产品成本与本期发生的成本加在一起计算加权平均单位成本,然后进行分配。
加权平均法是不考虑产品在何时加工制造,将截止本期末所有产品的平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品中去。
六、在产品成本按先进先出法计算
在先进先出法下,约当产量只包括本月实际加工或投料的生产量,而不包括月初在产品在上月加工或投料的生产量。也就是说,约当产量只与本月发生的生产费用有关,而与月初在产品成本无关。其具体计算公式如下:
七、平行结转分步法的特点
平行结转分步法亦称不计算半成品成本分步法。平行结转分步法有以下特点:
1.以最终生产步骤的产品品种作为成本计算对象,并按生产步骤和产品品种设立产品成本计算单。在平行结转方式下,各步骤只计算本步骤的加工费用,不计算各步骤完工半成品成本,也就是半成品成本不随着加工步骤转移,各步骤的加工费用只要计算出其应计入产成品成本的份额,平行地计人产成品成本中。
2.不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。在平行结转分步法下,各生产步骤不计算、也不逐步结转半成品成本,只是在企业的产成品人库时,才将各步骤费用中应计人产成品成本的份额从各步骤产品成本计算单中转出,从“基本生产成本”账户的贷方转人“产成品”账户的借方。因此,采用这一方法,不论半成品在各生产步骤之间直接转移,还是通过半成品库收发,都不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。
3.各步骤生产费用总额需要在产成品和广义在产品之间进行分配。采用平行结转分步法,每一生产步骤的生产费用也要在产成品与月末在产品之间进行分配。但必须指出,这里的在产品与逐步结转分步法的在产品不同,它不仅包括各步骤正在加工的在产品,还包括本步骤已经加工完成,并转入下一步骤进一步加工,或已由半成品库验收,还需要进一步加工的自制半成品,这是就整个企业而言的广义在产品。
八、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较
在分步成本法下,由于各生产步骤成本的计算和结转方式不同,形成了平行结转和逐步结转两种方法,它们的主要区别表现在以下几个方面:
1.半成品成本结转方式不同。平行结转分步法下,一般不计算半成品成本;逐步结转分步法下,每月都要计算半成品成本。
2.产成品成本计算方法不同。平行结转分步法下,产成品成本是由原材料费用和各步骤应计入产成品的加工费用组成;逐步结转分步法下,产成品成本是由最后加工步骤耗用上步骤半成品成本和最后步骤加工费用组成,因而需将半成品成本还原。
3.在产品的含义不同。平行结转分步法下,在产品是指广义的,也就是指整个企业尚未完工的半成品和在产品,它不仅包括正在本步骤加工的在产品,还包括经过本步骤加工完毕,但还没有最后制成产成品的一切半成品;逐步结转分步法下,在产品是指狭义的,也就是仅指本步骤正在加工的在产品。
4.适用性不同。平行结转分步法一般适用于半成品种类较多,逐步结转半成品成本的工作量较大,管理上不要求提供各步骤半成品成本资料的生产企业。逐步结
转分步法一般适用于半成品种类不多,逐步结转半成品成本的工作量不大,管理上要求提供各生产步骤半成品成本资料的生产企业。九、分步成本法和分批成本法的比较
1.成本计算对象不同。分步成本法是按产品的生产步骤(分步、不分批)归集生产费用,计算产品成本的一种方法,其成本计算对象是各个生产步骤的各种产品,分批成本法则是按产品的批别(分批、不分步)归集生产费用,计算产品成本的一种方法,其成本计算对象是产品的批别。
2.成本计算期不同。分步成本法的产品成本计算工作是在每月末定期进行的,其成本计算期与生产周期不一致,而与会计报告期一致。分批成本法的产品成本计算工作则是不定期的,其成本计算期与生产周期一致,而与会计报告期不一致。
表1单位：件
项目一步骤二步骤三步骤
月初在产品100150120
本月投产400200300
本月完工350300350
月末在产品1505070
2.费用资料
表2单位：元
项目直接材料半成品直接人工制造费用合计
第一步骤月初在产品650074910158264
本月费用26400119851513053515
第二步骤月初在产品210903600648031170
本月费用140581762231680
第三步骤月初在产品322005950238040530
本月费用255782233047908
根据上述资料，按逐步综合结转分步法计算产品成本如下：
表3成本计算单产品名称：A半成品19××年×月完工产量：350件
成本项目
月初在产品成本
本月
费用
生产费用合计完工产品成本
月末在产品成本
月初在产品成本本月费用
合计
约当产量单位成本分配金额
直接材料650026400329006500400①66.0016500230009900
直接人工7491198512734749425②28.209870106192115
制造费用10151513016145101542535.6012460134752670
合计826453515617798264388304709414685
①本月发生的材料费用,只有本月投产的产品才耗用,故期初在产品不负担；
②425=350+150×50%
表4自制半成品明细账
产品名称：A半成品19××年×月单位：元
月份
项目数量
(件)实际成本
直接材料直接人工制造费用合计
月初余额1006677.505248.004255.0016180.50
本月增加35023000.0010619.0013475.0047094.00
合计45029677.5015867.0017730.0063274.50
单位成本65.9535.2639.40140.61
生产领用20013190.007052.007880.0028122.00
月末余额25016487.508815.009850.0035152.50
表5成本计算单产品名称：B半成品19××年×月完工产量：300件
半成品21090281224921221090200140.6121091.5042181.507030.50
直接人工36001405817658360033042.6012780.0016380.001278.00
制造费用64801762224102648033053.4016020.0022500.001602.00
合计3117059802909723117049891.5081061.509910.50
表6成本计算单产品名称：甲产品19××年×月完工产量：350件
生产费用
合计完工产品成本
半成品3220081061.50113261.5032200300270.20562147.1594347.1518914.35
直接人工595025578.0031528.00595040663.0022050.0028000.003528.00
制造费用238022330.0024710.00238040655.0019250.0021630.003080.00
合计40530128969.50169499.5040530103447.15143977.1525522.35
表六中完工产品成本的“半成品”项目为94347.15元，是综合费用，需要进行成本还原。其还原程序如下：
1.确定还原对象。本例还原对象为94347.15元，其中月初半成品成本部分为32200元、本月耗用上步骤完工半成品成本部分为62147.15元。
2.按上步骤完工半成品成本结构分别进行成本还原。（1）月初在产品成本部分还原。根据企业成本计算规程规定，以第二步骤月初在产品成本资料推算出第二步骤上期完工半成品单位成本结构，借以进行成本还原；对按第二步骤上期完工半成品成本还原后仍存在的“半成品”部分，再按“自制半成品——A半成品”期初单位成本结构还原（因为期初单位成本与第二步骤上期领用的半成品单位成本相同）。本例成本还原如下：
表7成本还原计算表
第一步骤上期完工半成品单位成本金额140.60①40.00②72.00252.60
比例%55.661115.835328.5036100
第一次成本还原17922.875098.979178.1632200.00
第一步骤A半成品库月初单位成本金额66.775③52.4842.55161.805
比例%41.268832.434126.2971100
第二次成本还原7396.555813.124713.2017922.87
①140.60=21090÷150
②40.00=3600÷(150×60%)
③66.775=6677.50÷100
(2)本月直接耗用半成品成本部分还原。首先按第二步骤本期完工半成品成本结构还原，然后对第一次还原后的综合成本，再按本期从仓库领用半成品的成本结构还原。本例还原结果如下：表8成本还原计算表
第一步骤上期完工半成品单位成本金额42181.5016380.0022500.0081061.50①
比例%52.036420.206927.7567100
第一次成本还原32339.15②12558.0017250.0062147.15
第二次成本还原A半成品月初单位成本金额41.268832.434126.2971100
比例%6672.755244.274251.9816169.00
A半成品月初发出成本金额46.902825.076528.0207100
比例%7584.254054.904531.0016170.15
合计14257.009299.178782.9832339.15
①从第二步骤成本计算单中取得；
②本部分的综合成本是由第二步骤期初在产品成本和本期领用半成品成本两者共同结转构成，故应分解成两部分，分别按A半成品库月初成本和本月发出成本结构还原。其中，期初半成品转移成本16169元[32339.15÷(21090+21091.50)×21090]，本期领用半成品转移成本16170.15元[32339.15÷(21090+21091.50)×21091.50]
（3）汇总成本还资料，计算出本期完工产品成本的真料成本结构。本例成本还原的最终结果为：
表9成本还原汇总表
项目直接材料直接人工制造费用合计
还原前成本28000.0021630.0049630.00
月初半成品成本部分还原第一次还原5098.979178.1614277.13
第二次还原7396.555813.124713.2017922.87
本期耗用半成品成本还原第一次还原12558.0017250.0029808.00
第二次还原14257.009299.178782.9832339.15
合计21653.5560769.2661554.34143977.15
为了检验上述成本还原结果是否正确，现仍以上例资料，按逐步分项结转分步法计算完工产品成本。第一步骤成本计算与综合结转分步法下相同，第二、第三步骤成本计算如下：表10成本计算单产品名称：B半成品19××年×月完工产量：300件
成本项目月初在产品本月费用生产费用合计月末在产品①本月完工半成品②
上步转入本步发生上步转入本步发生上步转入本步发生上步转入本步发生上步转入本步发生合计
直接材料8703.591319021893.593297.5018596.0918596.09
直接人工6840.35360070521405813892.35176581763.00127812129.351638028509.35
制造费用5546.06648078801762213426.06241021970.00160211456.062250033956.06
合计21090③10080281223168049212.00417607030.50288042181.503888081061.50
①根据企业成本计算规定,月初在产品成本应由完工产品负担,因此,月末在产品只负担本月发生的费用,其中“上步转入”应按100%完工程度负担,“本步发生”按60%完工程度负担；②为了简化计算,直接用“生产费用合计-月末在产品”进行计算；③按A半成品库月初单位成本还原。
表11成本计算单产品名称：甲产品19××年×月完工产量：350件
成本项目月初
在产品本月
费用生产费用
合计月末
在产品本月完工
半成品
上步转入本步发生上步转入本步
发生上步
转入本步
转入本步发生上步
发生合计
直接材料7396.5518596.0925992.644339.0921653.5521653.55
直接人工10912.09595028509.352557839421.44315286652.18352832769.262800060769.26
制造费用13891.36238033956.062233047847.42247107923.08308039924.342163061554.34
合计32200.00①833081061.5047908113261.505623818914.35660894347.1549630143977.15
①按第二步骤上月完工半成品成本结构和A半成品库上月发出成本结构还原。
【关键词】平行结转分步法;逐步结转分步法;定额法
进入21世纪以来,生产企业竞争异常激烈,企业竞争的实质是产品的竞争,而决定产品竞争的因素很多,如:价格、款式、质量和售后服务等,但价格是最重要的一个因素,而价格决定于成本,因此正确核算并加强成本管理成为企业内部管理追求的重要目标。由于企业生产组织类型的多样性,产品生产工艺过程的复杂性以及成本管理的不同要求,生产企业在计算产品成本时,要根据自己的生产特点和管理要求来确定具体的成本计算方法,其中分步法就是产品成本计算的方法之一,它使用于多步骤生产企业。
分步法在制造业中的应用非常广泛,企业应根据具体情况,分别选择使用逐步结转分步法和平行结转分步法计算产品成本。这两种方法计算的成本信息各有侧重,又相互补充。在进行成本计算时,企业在运用分步法的基础上与分类法或定额法恰当的结合运用以提供正确的成本核算信息,有助于企业成本控制。
一、分步法的特点及其程序
产品成本计算的分步法,是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象,开设生产成本明细账,归集生产费用,计算产品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤连续式复杂生产企业中,如:冶金、纺织、化工、造纸等企业,也适用于大量大批装配式多步骤生产企业。分步法按各步骤是否计算半成品成本且是否与实物流转相一致,分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法按半成品成本在下一步骤反映的方式不同,又分为综合结转分步法和分项结转分步法。
(一)分步法的特点
1.以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象。如果只生产一种产品,成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤,产品成本明细账应该按照产品的生产步骤开立。如果生产多种产品,成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生产步骤。产品成本明细账应该按每种产品的各个步骤设立。
2.月末定期核算成本,成本计算期与会计报告期一致。
3.一般月末需要在完工产品和在产品之间分配费用。
(二)分步法的分类
在分步法下,由于各生产步骤成本的计算和结转方式不同,形成了逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。
逐步结转分步法又称“计列半成品成本”、“顺序结转分步法”、“连续结转分步法”。它是以产品品种及其所经过的加工步骤作为产品成本计算对象,按照产品加工步骤的顺序逐步计算、结转半成品成本,直至最后生产步骤,计算出产成品成本的一种分步法。逐步结转分步法适用于:半成品种类不多,逐步结转工作量不是很大的企业;半成品种类多,但管理上要求提供半成品成本资料的企业。
在采用逐步结转分步法计算成本的大量大批多步骤生产中,由于种种原因在成本管理上需要提供各生产步骤的半成品成本资料,这主要表现在以下几个方面:首先,各生产步骤所产生的半成品不仅由本企业进一步加工,而且还经常作为商品对外销售。其次,有的半成品尽管不一定对外销售,但为本企业多种产品所耗用。最后,在实行厂内经济核算或责任会计的企业中,为了全面考核和分析各生产步骤内部各单位的生产耗费情况,也需要随着半成品实物在各生产步骤之间的转移,逐步计算和结转半成品成本。
平行结转分步法,也称“不计算半成品成本法”或“不计列半成品成本法”,是指在计算产品成本时,各生产步骤不计算本步骤所产半成品成本,也不计算本步骤耗用上一步骤半成品成本,只计算本步骤所发生的生产费用和这些费用中应计入产品成本的“份额”,并将相同产品各步骤中应计入产品成本的“份额”平行结转、汇总、计算出产成品成本的一种分步法。适用于半成品种类较多,管理上不要求分步计算半成品成本的企业或车间。
平行结转分步法最显著的特点就是不计列半成品成本,也不结转半成品成本,其成本计算对象就是各种产成品及其所经过的各生产步骤的成本“份额”,当然也就不能提供各步骤半成品成本的资料。由于每个步骤仅归集本步骤发生的费用,而不反映所耗上一步骤的半成品成本,因此,成本计算单中不必开设“自制半成品”成本项目,从而使半成品成本与实物脱节。在月末计算各生产步骤应计入产成品成本的份额时,一般需要将该生产费用在完工产成品和在产品之间采用适当的方法进行分配。
(三)分步法计算产品成本的一般程序
在分步法下,最终完工产品的成本计算是建立在每一个加工部门或加工步骤产品成本计算的基础上。每一个加工部门或步骤为了区分转入下一工序或计入最终完工产品成本的份额,就需要在本部门产品明细账记录的基础上,编制产品成本计算单,计算本部门的完工产品成本和本部门在产品成本。
分步法下,生产部门或步骤的成本计算可以依次按以下几个步骤执行:清点汇总产品的实物数量;计算汇总各要素费用总额;根据成本总额和产品约当产量计算产品单位成本;计算本部门完工产品费用和期末在产品费用。
二、分步法在企业中的具体应用
(一)公司简介
山东省莱州市洪达机械有限公司位于胶东半岛,烟台、潍坊、青岛三交界处的莱州湾畔――莱州市沙河镇。公司是生产塑料机械、模具、成套设备的专业厂家,有着二十多年的发展史,是塑机产品领先生产企业,拥有先进的技术,精良的设备、严格的管理和诚心与优质的服务,赢得了用户的信赖,发泡网机组荣获97中国专利技术及新产品博览会金奖。荣获烟台市重合同守信用企业、消费者满意单位、山东省科技创新明星企业等称号。
公司生产的“洪达”牌塑机有:EPE发泡片、网、管、棒系列生产线;塑料土工网、养殖网生产线;塑料平网、软网生产线,无结网、牵伸网系列机组;聚乙烯气泡布机组;XPS、EPS挤出发泡板生产线,各种管材机、板材机和红泥浪瓦生产线;塑料打包带、撕裂膜机系列;吹膜机系列;废旧塑料回收造粒机系列等几十种产品。
(二)分步法的实际应用
莱州市洪达塑料机械有限公司生产的EPE发泡片(膜)又称珍珠棉,它的生产经过三个车间连续加工制成,第一车间生产聚乙烯,生产出来的聚乙烯直接转入二车间加工制成丁烷物理发泡,丁烷物理发泡直接转入三车间加工成EPE发泡片(膜)。其中,1件EPE发泡片(膜)耗用1件丁烷物理发泡,1件丁烷物理发泡耗用1件聚乙烯。原材料于第一车间生产开始时一次投入,第二车间和第三车间不再投入材料。各车间月末在产品完工率均为50%。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。
1.本月各车间产量资料如表1。
2.各车间月初及本月费用资料如表2。
由于聚乙烯和丁烷物理发泡不对外销售,所以不需要计算成本。而不需要计算半成品成本,采用平行结转分步法更为合适,其计算过程如下:
第一步,编制各生产步骤的约当产量的计算表,见表3。
第二步,编制各生产步骤应计入EPE发泡片(膜)成本的份额,见表4、表5、表6。
根据产品成本汇总计算表和产成品入库单,编制结转完工入库产品生产成本的会计分录如下:
借:库存商品――EPE发泡片(膜)30026
贷:基本生产成本――第一车间16906
――第二车间7082
――第三车间6038
上面的这个案例计算产成品即EPE发泡片(膜)的成本时笔者采用的是分步法中的平行结转分步法。通过这个案例不难看出平行结转分步法在计算EPE发泡片(膜)的成本时不用同时计算聚乙烯和丁烷物理发泡这两种半成品的成本,简化了成本核算的程序;在进行成本汇总的时候时分项目汇总的,不必进行成本还原,简化了成本核算工作,而且还正确反映了EPE发泡片(膜)的成本构成。但采用平行结转分步法计算EPE发泡片(膜)的成本时,不能提供聚乙烯和丁烷物理发泡这两种半成品的成本资料,不利于聚乙烯和丁烷物理发泡数量和价值的管理,因为不结转半成品的成本,所以不利于分步骤进行成本分析和考核。
三、强化分步法应用的建议
平行结转分步法与逐步结转分步法有着各自的优缺点,因此需要先了解一下二者的优点和缺点,以便更好地分析运用分步法。
(一)平行结转和逐步结转相结合的分步法不失为一种较为理想的新方法
这种方法的特点是各步骤完工半成品按定额成本转入以后步骤;各步骤完工半成品实际成本与定额成本的差异平行结转到产成品成本中。核算程序:(1)各步骤半成品的实际成本=月初在产品定额成本+本月实际费用-月末在产品定额成本;(2)各步骤半成品按定额成本结转到下一步骤;(3)计算各步骤半成品的成本差异=各步骤半成品的实际成本-半成品的数量×单位定额成本(平行结转给财务部门)。
这种将平行结转和逐步结转结合起来的分步法适用于冶金、纺织、造纸、化工、水泥以及大量大批生产的机械制造等类型的企业。与其他成本计算方法相比,它主要有以下几个方面的优点:(1)有效克服了逐步结转和平行结转两种分步法的缺陷。由于半成品按定额成本结转给下一步骤,保证了成本计算的及时性,同时,将各步骤定额成本与该步骤成本差异相加,也可计算出各步骤半成品的实际成本。(2)简化了成本核算工作。由于各步骤月末在产品采用定额成本,因而不需要将产品耗费的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配,极大地简化了成本核算工作。(3)便于进行成本分析和成本考核。按定额成本结转半成品成本,排除了上步骤成本对本步骤成本的影响,有利于明确责任,加强成本考核。(4)有利于提高成本指标的灵敏度。各步骤成本差异由完工产品来负担,使产品成本与当期生产经营业绩直接挂钩,提高了成本指标的灵敏度。
两种分步法有机结合,可有效地克服平行结转分步法和逐步结转分步法的缺陷,使成本核算具有及时性、简便性、完整性,便于成本考核。当然这种方法也不是十全十美,在特殊条件下,实际成本脱离定额的差异可能会很大,致使各半成品成本的准确性较差,同时成本差异全部交由产成品负担的处理方式,有时也不能尽如人意。不管怎样,这种结合提供了一种新的思路,企业可结合自身实际情况,将各种先进合理的核算方法不断地进行融会贯通,相互取长补短,促使成本核算程序、方法的不断完善。
(二)分步法与定额法相结合不失为一种较为理想的新方法
在运用分步法计算产品成本时,有的时候实际成本脱离定额的差异可能会很大,导致各半成品成本的准确性较差,而定额法可以弥补分步法的这一缺陷。定额法是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异,把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起,以便加强成本管理而采用的一种成本计算方法。它不仅是一种产品成本的计算方法,同时又是一种对产品成本进行直接控制、管理的方法。这种方法一般适用于企业定额管理制度较健全,而且产品的生产定额、消耗定额比较准确、稳定的企业,由于大批大量生产比较容易具备这些条件,因而最早应用定额法的就是大量大批的机械制造业。
定额法的生产耗费及其脱离定额和计划的差异是在日常核算,能够及时反映和监督脱离定额(或计划)的差异,可以及时加强成本控制;有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平,进一步挖掘降低成本的潜力;能够比较合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用(即分配各种成本差异)的问题。此外,为了充分发挥定额法的作用,并简化成本核算工作,采用定额法计算产品成本,还必须具备一定的条件;定额管理制度比较健全,定额管理工作的基础比较好,产品的生产已经定型,消耗定额比较准确、稳定。
四、总结
通过以上分析得出,要想将平行结转分步法和逐步结转分步法运用得得心应手,只有正确理解它们的内涵,才能与辅助方法(如定额法)相结合计算产品成本,才有利于成本考核、成本分析,为企业经营管理提供所需要的、确切的信息资料,以达到降低成本和费用的最终目的。
【参考文献】
[1]李会青.成本会计[M].上海财经大学出版社,2006.
[2]皇甫亚楠.平行结转分步法的应用[J].会计之友,2007.
[3]吕立伟.逐步结转分步法与平行结转分步法的比较[J].会计研究,2007.
[4]毕艳杰.平行结转分步法实例解析[J].会计之友,2006.
[5]张舒华.成本平行结转分步法难点分析[J].财会通讯,2002.