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第五条审理工作采取报送审理的方式进行。必要时，审理人员可以到审计现场进行审理，或经总审计师提出意见报分管局领导同意后，直接到被审计单位核实有关情况。
第六条审计组组长（或其指定人员）在编制审计组的审计（调查）报告之前，应当按照审计准则的规定对审计记录和审计证据进行审核，提出明确的审核意见。
第八条审计组完成现场审计，按规定提出审计组的审计报告向被审计单位书面征求意见前，应当将下列资料提交法制科进行一次审理：
（一）审计工作方案、审计实施方案及调整方案；
（二）调查了解记录、审计工作底稿、重要管理事项记录、审计证据材料；
（三）审计组代拟的审计（调查）报告（征求意见稿草稿）；
（四）审计组所在科室出具的一次复核意见；
（五）审计定性、处理处罚适用的必要的法律、法规、规章和规范性文件；
（一）审计实施方案确定的审计事项是否完成；
（二）审计发现的重要问题是否在审计（调查）报告中反映；
（四）适用法律法规和标准是否恰当；
（五）评价、定性、处理处罚意见是否恰当；
（六）审计（调查）报告中对发现问题的定性和处理与同类项目同类问题是否一致；
（七）审计程序是否符合规定；
第十条审理人员经一次审理，提出审理意见后，应当及时提请法制科负责人召开审理会议，进行集体研究讨论。
第十一条审理人员应当对一次审理的主要过程和结果进行记录，对发现的主要问题提出意见，经一次审理会议主持人确认后，形成一次审理意见书。
第十二条根据一次审理发现的有关问题，法制科在出具一次审理意见书时，应根据情况提出下列明确意见：
（一）要求审计组补充重要审计证据；
（二）指出审计（调查）报告中存在的问题，提出修改意见。
第十三条审计组及所在科室应当对一次审理意见书提出的问题及意见认真进行研究，积极采纳合理意见，并对审理意见的采纳情况逐一向法制科作出书面说明，无法采纳的要说明具体原因。审理意见的采纳情况说明和修改后的审计（调查）报告（征求意见稿）应当及时提交法制科。
第十四条法制科应将审计组及所在科室修改后的审计（调查）报告（征求意见稿）及有关资料及时报总审计师审核，总审计师签署审核意见后，由审计组所在科室报分管局领导，经分管局领导批准后，以审计机关的名义征求被审计单位的意见。
第十五条审计组应当及时将审计（调查）报告（征求意见稿）送被审计单位征求意见，如召开交换意见会的，应提前两天通知法制科，法制科可以安排审理人员参加会议。审计组应认真研究被审计单位的反馈意见，对被审计单位有异议的事项进行核实并作出书面说明。
在此基础上，审计组应代拟审计机关的审计（调查）报告；对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理处罚的，代拟审计决定书；对依法应当由其他有关部门纠正、处理处罚或者追究有关责任人员责任的事项，代拟审计移送处理书；对审计发现的显著轻微违法违规问题，审计期间已经整改的或者建议由被审计单位自行整改的，代拟审计建议书。
审计组所在科室负责人应当对上述资料和业务文书进行复核，提出二次复核意见。
第十六条审计组收到被审计单位反馈意见，按规定提出审计机关审计结果类文书代拟稿后，应当将本办法第八条规定的资料连同下列资料一并提交法制科进行二次审理。
（一）被审计单位对征求意见的审计（调查）报告的反馈意见、审计组对被审计单位反馈意见采纳情况的书面说明；
（二）代拟的审计机关审计（调查）报告等审计结果类文书；
（三）审计组所在科室的二次复核意见。
第十七条审理人员在二次审理过程中，主要审理下列内容：
（一）被审计单位对征求意见的审计（调查）报告有异议的事项及审计组的核实情况说明；
（二）审计组及所在科室对审计（调查）报告的修改情况；
（三）审计组及所在科室代拟的审计结果类文书表述是否清楚，适用法律、法规和规章是否正确，评价、定性、处理、处罚和移送是否恰当，编制是否规范。
第十八条审理人员经二次审理，提出审理意见后，召开审理会议可区别情况处理：
对审计组及所在科室采纳一次审理意见、被审计单位无重大异议事项，二次审理无具体审理意见的，可不再召开二次审理会议，经法制科科长同意后直接出具二次审理意见书；对有异议的项目，法制科按一次审理会议的模式组织二次审理会议。
第十九条审理人员应当对二次审理的主要过程和结果进行记录，对发现的主要问题提出意见，经二次审理会议主持人确认后，形成二次审理意见书。
第二十条根据二次审理发现的有关问题，法制科在出具二次审理意见书时应明确提出代拟的审计结果类文书中存在的问题，提出修改意见。
第二十一条审计组及所在科室应当对二次审理意见书提出的问题和意见进行研究，认真修改审计结果类文书，并对审理意见采纳情况逐一向法制科作出书面说明，不采纳的要说明具体原因。审理意见采纳情况的书面说明和修改后的代拟的审计结果类文书应当及时提交法制科。
第二十二条法制科根据审计组及所在科室对二次审理意见采纳情况的说明，认为有必要的，可以对代拟的审计结果类文书直接进行修改，对重要修改情况形成书面说明，并经审计组所在科室确认后，将修改后的审计结果类文书及有关资料报送总审计师审核。
第二十三条审计组所在科室应当将经总审计师审核后的审计结果类文书报送分管局领导。
第二十四条涉及基建投资审计中心的项目送法制科审理前，均需经基建投资审计中心主任审核。
第二十六条审理过程中遇有争议或涉及重大事项，法制科和审计组所在科室应当及时向总审计师和分管局领导报告。
第二十七条法制科对报送资料不齐全或不符合要求的，经法制科负责人同意应当退回业务科室要求补充完善。
第二十八条审计组在将审计（调查）项目书面材料提交法制科审理的同时，应当将审计结果类文书电子版通过审计管理系统（OA）提交有关审理人员。
第三十条法制科应当合理组织、安排审理人员，明确内部分工和相应责任。遇有特殊情况，经局长同意，可向业务科室临时借调审计人员参与审理工作。
审理人员要注重提高业务水平，切实做到严谨细致，确保审理质量，防范审理风险。
二、审计风险应对中的信息不对称与博弈分析
（一）为什么对审计风险的识别、评估与应对是一个信息不对称的问题
会计信息作为信息披露的主要方法，主要特征就是滞后性[6]，而审计通过对会计信息披露的合理保证难以消除会计计量的不确定性，财务报表是会计期末时点数据，审计难以从期末时点消除信息不对称的状况。
管理层和注册会计师在对待会计信息上是一对博弈主体，管理层作为财务报表责任方，在审计过程中比注册会计师拥有的会计信息数量占优势，体现在管理层对企业的控制以及编制财务报表的过程；管理层拥有会计信息的质量也比注册会计师占优势，体现在管理层能利用优质会计信息进行盈余管理以及出于特定目的粉饰财务报表[7]。信息不对称是造成管理层和注册会计师行为差异和由此产生审计风险的根源，博弈主体策略选择的差异共同作用，影响审计过程以及审计风险。
（二）信息不对称下的审计风险演化博弈分析
演化博弈用动态的视角考察博弈系统达到均衡的过程，博弈主体在反复博弈的过程中改进策略并找到最优策略，有可能形成演化稳定策略。其中复制动态方程分析是使用最多的方法。
1.基本假设
（1）博弈参与人是企业管理层和注册会计师，企业管理层是编制财务报表的主体，注册会计师行使对财务报表的审计和出具审计报告的权力。
（2）企业管理层有诚信和舞弊两种会计信息披露的策略选择，其中管理层诚信的支付U1为f1，f1≥0，其为提高投资者对企业的信心给企业带来价值增值。管理层舞弊不被发现的支付U2为f2，f2≥0，其为虚假披露得益。若其被发现会计信息披露不真实支付U3为f3，f3为监督部门对上市公司因舞弊受到的惩罚，f3≤0。
（3）注册会计师针对管理层诚信而如实出具审计意见的支付U4为f4，基于会计师事务所的持续经营，f4≥0，对管理层舞弊如实出具审计意见的支付U5为f5，f5≥0，其中都包含会计师事务所的审计收费α和审计成本β，但是在对管理层舞弊情况下得出真实审计意见的审计过程更加复杂，要求审计人员更高的专业技能以及实施更精准的审计程序，审计风险较大，相应的α-β较小，所以有f4>f5。
（4）当管理层选择舞弊，注册会计师出具不实审计意见的支付U6为f6，f6≤0，其为由于审计失败导致的诉讼赔偿及处罚。
（5）注册会计师如实出具审计意见的概率为Q，出具不实审计意见的概率为1-Q，Q∈[0，1]，管理层舞弊的概率为P，诚信的概率为1-P，P∈[0，1]。
2.收益期望函数构建
根据上述分析得出支付矩阵如表1。
由表1可得，注册会计师如实出具审计意见（Q=1）和不实出具审计意见（Q=0）的期望支付函数分别为：
在演化博弈框架下，针对上市公司在不同会计师事务所的期望支付E1为：
同样管理层舞弊（P=1）和诚信情况下（P=0）的期望支付函数分别为：
上市公司在选择会计师事务所时的期望支付E2为：
（三）复制动态方程下稳定策略求解
1.注册会计师的复制动态微分方程
分情况分析如下：
（1）若p*=，F（q）=0，F'（q）=0，此时当管理层选择舞弊的程度达到p*=时，注册会计师如实出具审计报告的可能性是稳定的。
（2）若p*>，对于q*=0，q*=1有F'（0）>0，F'（1）
（3）若p*<，对于q*=0，q*=1有F'（0）
在非首次审计的情况下，注册会计师在开展审计业务时要充分考虑和借鉴以往审计结果的报告反馈，对审计风险识别的充分性、审计风险衡量的恰当型、审计风险防范措施的充分性进行评估，结合当前审计任务提出修改意见，通过对宏观政策的认知、行业背景的剖析和被审计单位的充分了解，压缩管理层舞弊的空间，提高如实披露审计意见的可能性，努力消除信息在审计业务实施前的不对称程度，恰当选择审计目标、审计程序、审计方法[8]。在审计实施的过程中针对反馈的信息不断修正，调整审计资源分配，提高审计效率。
2.管理层的复制动态微分方程
（1）若q*=，F（p）=0，F'（p）=0，此时注册会计师如实出具审计报告的力度达到q*=时，管理层舞弊的可能性是稳定的。
（2）若q*>，对于p*=0，p*=1有F'（0）>0，F'（1）
（3）若q*<，τp*=0，p*=1有F'（0）
提高内部控制部门的独立性、健全内部控制制度的科学性、规范内部控制措施的执行，能提高注册会计师如实出具审计报告的程度并有增大趋势，这就要求被审计单位具有良好的内部控制安排，创造良好的审计环境[9]，注册会计师在审计过程中不断结合管理层的信息反馈评价内部控制的有效性，促使管理层诚信提供有用的会计信息。
三、审计风险管理模型构建：基于信息不对称的动态博弈
（一）审计风险管理模型
根据以上演化博弈分析，给出审计风险管理模型，需要说明的有：审计风险模型各要素相辅相成，具有紧密的内在逻辑关系。任何一个阶段的信息不能充分传递到下一阶段都会影响审计风险的发生，作为对会计信息进行审查，由于会计信息披露的滞后性，审计过程中被审计单位管理层的态度也会造成对会计信息披露充分性与真实性程度的影响[10]，审计人员的专业胜任能力会影响对被审计单位会计信息的获取，审计风险应对的反馈也不断影响着博弈双方的策略选择，注册会计师总是在p*=时努力增大如实出具审计意见的可能性，管理层也在q*=时考虑审计收费α和舞弊时受到的惩罚f3保持诚信，并且管理层的诚信趋势越来越大；该模型是一个动态模型，包含行业环境、法律环境、监督环境的外部环境的沟通、风险处理反馈以及消除信息不对称的连贯性上。见图1。
（二）审计风险管理模型的应用
1.审计风险识别与评估
在审计初步业务活动中，通过与管理层达成一致明确具体责任和义务，注册会计师在此过程中要充分了解资本控制链的存在对管理层的影响，在连续审计的业务中要以动态的视角评估与管理层的关系，不能以一概全。具体来说，有管理层所有权结构和治理结构、重大经营、投资、筹资活动等被审计单位的性质；企业控制环境、风险控制评估以及信息化完备程度、内部监督等企业管理层的内部控制状态；也包括对管理层运用的重大项目会计政策、会计政策变更以及异常交易的处理方法。通过全面地对管理层的动态跟进，有效评估管理层披露不透明会计信息的原始动机，保持注册会计师对管理层的了解敏感性，消除信息不对称程度，从而降低审计风险的发生概率。
2.审计风险应对
公路施工内部审计是工程建设过程重要内部控制举措，但很多人对工程内部审计还存在一些不正确的认识，一些领导认为内部审计是财务部门的事情，对审计作用缺乏足够认知，或常常等竣工后搞事后审计，这些认识不符合现代公路施工建设管理的要求。
1．2内部审计制度需要完善加强
1．3内部审计工作思路需要调配
公路施工内部审计工作是一项严谨的系统工程，审计前要根据工程建设计划制定科学合理的实施方案。先核实重点审查什么环节内容，后调查什么辅助内容，预计要追朔或延伸什么内容，要做通盘考虑。特别是资金进度跟踪审计，一定要到位，确保每一笔款项都得到合理使用。
二、工程施工内部审计控制方法及措施
要加强公路工程施工内部审计工作，需要从多个方面做好改进工作。转变思想观念，建立健全独立内部审计制度，强化队伍建设，把公路工程施工内部审计控制措施落到实处。
2．1增强内部审计意识
公路施工项目涉及款项巨大，内部审计是财务管理重要手段，对施工项目进行经济监督，这种管理意识只能加强。特别是领导干部要转变对内部审计的认识，重视内部审计的工作开展，并通过各种手段提升财务人员、职工的认识水平。
2．2建立内部审计方案
公路工程施工内部审计要有条不紊地开展，首先要制定审计方案，要将审计工作分解为几个步骤，而且要做好衔接，让内部审计成为一个系统工程。这样才能审计出“情况”，及早发现问题，给决策者提供切实信息，及时制定补救措施。
2．3制定内部审计制度
公路事业单位内部审计机构要开展管理工作，需要制定系列管理制度，实现法制化管理，减少人为原因造成的影响。内部审计人员只是对制度负责，不针对审计对象。这样可以大大提升内部审计工作的实效性，及早发现问题，及时予以解决。
2．4做好审计结果反馈
中图分类号:F239文献标识码:A
经过前期的审计工作，内审人员收集证据、进行测试、分析并初步评价了被审计单位的不足或缺陷，提出了审计整改意见和建议，但被审计单位如果只是表面上认可审计结论，实际上根本不采取任何改进措施，则内审工作的意义将大打折扣。为了审查和监督被审计单位是否对报告中揭示的问题和偏差进行了纠正和改进，采取的纠正措施是否及时、合理、有效，就需要进行后续审计。
后续审计是内审工作中不可或缺的关键程序，不仅关系到内部审计的工作质量，而且对于组织机体的纠错防弊和风险预警有重要作用。笔者结合工作实际，谈谈后续审计工作应注意的几个问题。
一、做好后续审计前的准备工作
二、检查被审计单位的审计回复，确定后续审计的方向和重点
审计回复(整改报告)是被审计单位对审计报告提出的审计发现和建议作出的答复，在规定的整改期限内向审计部门报告存在问题的整改情况，是落实审计决定的具体体现。被审计单位的反馈意见对于内部审计确定后续审计方案很重要。
在检查审计回复时，有效区分和充分了解被审计单位对审计发现和结论的各种意见是十分必要的。因为整改情况说明了被审计单位经过反复斟酌审计意见和审计结论作出的各种反应，内审人员还可通过回应选定今后审计的方向和重点。
三、重视已整改问题的真实性和有效性
进行后续审计时，首先要检查被审计单位对审计报告中提出的审计发现和审计建议的书面回应文件，以及被审计单位口头回应或者保留意见的书面文件，要检查审计回复是否充分。对被审计单位整改报告中已经整改的问题，要审查其真实性和有效性。主要分以下三种情况：一是要检查被审计单位整改的方法是否正确、措施是否有效、整改是否彻底。有没有移花接木、瞒天过海的现象，有没有整改了一个问题又产生出新的问题的情况；二是将被审计单位实际采取的纠正措施即纠正措施的运行情况与审计回复报告采取的措施即纠正措施的书面记录相比较，看是否一致、实现程度如何；三是是否存在根本未整改，而审计回复中称已经整改的情况，看是否有弄虚作假行为。对检查收集的资料，要做好复印、笔录等审计取证工作，做好审计底稿，为出具后续审计报告打好基础。
四、重点审查未整改部分，并分析查找原因，督促整改
对在审计决定规定的整改期限内未整改或整改不到位的，要作为后续审计的重点。对未整改的原因进行实事求是的分析：对主观故意不进行整改的，在交换审计意见时要督促其落实整改责任；对历史遗留问题等客观原因未整改到位的，要说明情况并提出详细实在的整改方案；对因政策变化、被审计单位的内部控制或其他因素发生变化，使原有审计建议不再适应，不需要整改的，不作为未整改问题，如果有必要，应对原审计建议进行修订，并及时通知被审计单位，供被审计单位参考；在对被审计单位实施审计过程中，由于某种原因出现漏审或错审的情况，内部审计人员在后续审计时应予以修正。
五、做好后续审计工作底稿，提升审计质量和水平
审计人员的记录。如会谈记录、函证信件、审计日记、调阅资料清单以及描述后续审计性质及结果的记录等审计工作底稿。审计底稿要写明检查出的问题出自哪个审计结论，并说明被审计单位是否予以回复等。对被审计单位的审计结论和审计意见等结论性资料。被审计单位以审计回复的形式产生的书面记录。包括对计划采取纠正措施的描述及对审计报告中确认的采取整改措施的文字资料等。各种检查取证资料。对于已经整改的重要问题，所进行的复印、记录等调查取证资料，也要作为后续审计资料进行收集归档保存。后续审计报告。后续审计报告是对后续审计的工作总结，也是对审计工作效果的反映。后续审计报告要说明后续审计的目的、重申以前审计发现的问题和审计建议，概括采取的纠正措施，后续审计时的审查结果，以及审计人员对纠正措施的评价。
参考文献：
1.曹群耿.浅谈关于企业后续审计的认识和思考.交通财会，2006(7)
一、制订内审工作计划
三、实施审计方案
四、提交审计报告
五、结论
正式出具审计报告，内审人员根据集团公司领导审阅结果正式出具审计报告，一式肆份。两份交给被审计单位，单位负责人和单位存档各一份。两份由集团公司行政处和法审处各存档一份。其次做出审计结论和决定，审计结论和处理决定一经下达，被审单位务必遵照执行。最后审计资料的整理归档，内审人员对被审单位资料和工作底稿进行整理、装订、编号，形成内部审计档案，并由法规审核处负责保管。
本文作者：张丽艳工作单位：中国医学科学院审计处
经济责任审计应客观、全面地呈现被审计领导干部任期内所在单位的经济管理状况，要避免片面只谈问题，不谈成绩。两办文件明确“经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门（系统）、本单位科学发展为目标”，“对被审计领导干部履行经济责任情况作出客观公正、实事求是的评价。”有些审计组片面地认为审计就是查问题，在进行领导干部经济责任审计时把聚焦点仅仅放在存在的问题上，而对单位取得的成绩却避而不谈，似乎任期内取得的成绩与审计无关，这是一个更大的误区。经济责任审计报告只有全面反映出领导干部任期内单位取得的成绩和存在的管理问题，才能得出客观、公正的评价。如果审计报告只谈问题，不谈成绩，就会打击领导干部致力于发展单位事业的热情，损害单位的长期利益，产生负面效果，违反了审计促进单位经济发展的初衷。
审计中应坚持历史的、具体的统一，要用发展的观点看问题。任何事物的发展都要经历一个从不完善到完善的过程，对于那些横向比较有特色、纵向比较有进步的经济管理事项，应给予积极肯定，不足之处应给予善意建议。如：某单位原来的经济合同管理散乱无章，缺少归口管理部门和对合同整体情况的统计，控制薄弱，个别合同以部门名义对外签订，有些合同条款明显不利于单位利益，合同是否足额到款也缺少监督。现在该单位为加强合同管理制定了合同管理的规章制度，对合同统一编号，重要经济合同实行多部门会签制度，明确规定不得以职能部门名义对外签订合同，要求合同主办部门建立合同执行情况台账，并将经济合同在财务、审计部门备案以便于不定期检查。虽然该单位在制度执行上还不够严格，但相对于以前的杂乱无章的情况，现在合同管理工作显然已经上了一个台阶，也说明被审计单位领导重视了合同管理工作，应给与积极肯定，此外就进一步加强制度执行工作给出善意提醒。切不可不谈合同管理的进步趋势，而仅描述合同制度执行不够，否则就是没有抓住问题的主要矛盾，会给人吹毛求疵的印象，不利于鼓励单位积极改进管理流程。
九、正在进行工作的通报
十、征求机构意见
十一、要求者收回任务
如果GAO尚未对工作任务形成书面结果，任务发起者或合作者可以在任何时候决定撤回他们的任务要求。如果已经计划撰写书面结果，任务发起者或合作者必须在书面结果被送去印刷之前向GAO提出撤回他们的任务要求。如果GAO已经对此任务投入了大量的资源或者公众对项目结果非常感兴趣，他们撤回任务的要求并不能终止这项工作。在这种情况下，GAO会将此工作视为审计长布置的工作那样来发表工作结果。结果报告会主送国会有管辖权的委员会或者涉及到的单位。结果报告副本会送国会有管辖权的委员会，感兴趣的组织和公众都可以获得。
十二、公布审计结果
十三、听证的要求
要求GAO提供证词时，国会的委员会或是分会的主席必须写出书面要求。GAO努力对国会所有的听证要求做出回应。然而在下列情况下，GAO会拒绝听证要求：（一）遵照GAO的核心价值观和职业标准，不能提供证词；（二）GAO的证词的主要内容是其他任务要求者需要的新信息，而该要求者希望在结果公开之前限制此信息的发表。在书面证词正式完成之前，GAO将会就下列内容征求被审计单位管理者意见：（一）确认收集的数据的准确性，（二）讨论数据循环的含义。GAO将按照参议院或众议院包括各委员会的规则来分发证词，并向多数党和少数党议员就证词的事实、主要结果和建议报送简报。
十四、查阅审计纪录
GAO会同意国会议员持书面要求在GAO的办公室内查阅审计纪录，或者对审计结果已经公开的项目，提供其选定审计纪录的副本。在审计结果已经报给任务要求者但还没有正式公开时，在接到议员需查阅的书面要求后，GAO会同意其查阅特定的、选定的审计纪录。在这种情况下，直到审计结果正式公开，GAO才会提供审计纪录的副本。这个措施是基于法律和保密考虑而实施的，如那些关于纳税人返还的信息和保护银行的信息。
十五、国会指定具体人员的工作
按照法律要求，只有国会的委员会而不是国会领导或个人的办公室可以向GAO的职员布置具体工作。GAO的职员不允许参加政党的活动或讨论。国会委员会必须以书面形式指定GAO职员从事特殊目的的在1年之内的工作。所有这些指定，必须经审计长批准，这种方式与遵循参议院或众议院的规定和政策相一致。
十六、对媒体的政策
谈话人：记录人：
谈话内容：
为高质量开好巡视整改专题民主生活会，不断提高政治站位，以新气象新担当新作为落实好自治区党委政府、自治区联社党委各项决策部署，对照自治区党委第十巡视组巡视情况反馈意见，结合工作实际，从以下几个方面和你谈心谈话。
笔录内容：
1.结合工作实际，谈谈本人（谈话人）在落实党的路线方针政策和中央重大决策部署、落实全面从严治党方面以及本人分管领域意识形态责任落实方面还存在哪些不足。
2.结合工作实际，请你（被谈话人）对我（谈话人）在落实党的路线方针政策和中央重大决策部署、落实全面从严治党方面以及本人分管领域意识形态责任落实方面提出意见和建议。
（二）审计目的更宏观在审计目的上，传统的财务审计主要是查错纠弊，保证财务收支的真实性和合法性；而绩效审计则是为了评估所投入各项资源的经济程度与有效程度，并以此找出进一步提升组织绩效的路径，实现由查错纠弊上升到控制提高的目的。
（三）审计内容更宽泛在审计内容上，传统的财务审计主要是审查组织的财务收支及其有关的经济活动；而绩效审计除传统的财务审计内容外，还包括组织非经济领域的各项管理活动和业务活动
（四）审计方法更多样在审计方法上，传统的财务审计通常采取对会计资料进行检查的方法，如审查、查看、计算、分析，以及顺查法、逆查法、详查法、抽查法、核对法、盘点法等；而绩效审计不仅要采用上述方法，而且还要运用调查研究、统计分析和经济分析技术，并借助计算机和网络技术进行辅助审计，采用业务测试、分析法、系统法、论证评价甚至模糊预测与评估等方法。
（五）审计作用更显著在审计作用上，传统的财务审计主要是保障会计信息的真实、正确和合法，保护组织资产的安全完整，其功能是保护性的，作用有限；而绩效审计不仅要监督组织的财务收支及其有关经济活动的真实性与合法性，更重要的是要从全局的角度，评估组织经营管理活动的经济程度和有效程度，探寻影响组织绩效高低的原因，并提出改进意见与建议，指出进一步提高绩效的路径与方法，其建设性和控制性作用尤为突出，由于这种审计活动已拓展到经济、社会、政治等诸多方面，因而作用是无限的。
二、人民银行开展绩效审计的必要性
（二）提高人民银行履职水平的需要绩效审计通过评估人民银行对公共资金和资源的管理效率与效果，揭示人民银行在履行职责中存在的问题，同时对人民银行资金和资源的管理情况进行全面综合评价，并与预期目标进行对比，分析差距产生的原因，提出改进意见和建议，使各级人民银行能正确、高效地履行职责，充分发挥宏观调控作用，促进国民经济持续、快速、健康地发展。
（三）完善人民银行内控管理的需要绩效审计的一大优势是将审计监督的关口前移，能有效改变目前人民银行内审以事后监督为主的局面，将审计监督的关口前移到事前和事中，使人民银行内审实现从查错纠弊向预防和控制转变，从而促进人民银行不断健全和完善各项内控管理制度，加强内控管理，完善内部控制和监督体系，有利于各级人民银行依法、合规、科学、高效地行使人民银行职能，实现人民银行工作目标。
三、人民银行绩效审计的模式探索
（一）人民银行绩效审计的目标和立项原则
1.人民银行绩效审计的目标。通过审计，对被审计单位履行职责时资源使用的经济性、业务管理的效率性和职责履行的效果性进行审核评价，确定其资源使用是否得当，是否进行了有效管理，是否实现了人民银行的职责目标。
（二）人民银行绩效审计的任务和范围
1.人民银行绩效审计的任务。主要是对各分支机构及其部门财力、人力、物力及其他资源使用的经济性、效率性和效果性进行审计评价，从而促进人民银行持续改进提高履职绩效。
2.人民银行绩效审计的范围。包括对各分支机构履行职责或开展某一专项业务时的经济性、效率性、效果性进行客观、系统的检查和评价。所谓经济性，是指以最低的资源投入取得一定质量履职效果，即资源投入是否节约；效率性，是指以一定的资源投入取得最大的履职效果，即资源投入是否讲究效率；效果性，是指在一定程度上达到预期履职结果，即资源投入是否得当。
（三）人民银行绩效审计方法和技术
3.经济分析法。除了调查研究和统计分析以外，绩效审计中还要运用经济分析技术方法进行绩效测评，通过分析财务信息和非财务信息，建立其评价指标和评价标准体系，并进行对比分析和总体评价。评价指标和评价标准可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量评价结合起来，以保证审计结果的客观性和审计评价评价的公正性。
（四）人民银行绩效审计程序
1.准备阶段。一是制定内部审计年度计划时要明确绩效审计项目；二是在开展绩效审计项目前进行审前调查，对被审计单位的基本情况和有关人员、要素指标等进行初步调查，为针对性地制定绩效审计方案打好基础；三是制定绩效审计方案时，要对审计项目的组织架构和业务管理进行审查，确定审计评价指标、评价标准和审计目标。
（五）人民银行绩效审计报告人民银行绩效审计报告应包括引言、主体、附录三个部分。
1.引言。应写明审计依据、审计目标、审计期限、审计内容和范围、审计方法等事项。
3.附录。与审计项目有关的资料、数据、文件和具体分析过程与评价结果，如绩效评价分析图表、计算数据等。
（六）人民银行绩效审计注意事项
1.坚持实事求是原则。对于审计发现的问题，审计人员一定要具体问题具体分析，实事求是，要排除一切干扰因素，找准问题的根本原因，以便对症下药。做到事实认定清楚，问题定性准确，原因分析透彻，审计建议可行。
以制度为保障，以制度求规范。我局以建立职责明事、责任落实、奖罚分明的审计机制为目标，先后健全完善了业务学习、审计管理、廉洁自律、考核奖惩等四大类45项内控制度，细化审计工作流程、统一审计工作标准、规范审计工作程序，使“依法执审、质量立审、廉洁从审、文明促审、创新兴审”的工作思路贯穿审计工作全过程。同时，还结合省、市印发的新文书格式和文本格式，制定印发了凤翔县审计局11种审计文书样本和20种审计文本格式，在机关内部网上，便利了审计人员的实际操作，使审计过程达到统一化、格式化和规范化。
（二）目标明确：后续审计的重点和范围，一般只限于上次审计结论所涉及的内容，目标清晰，针对性较强。
（三）效果突出：后续审计可以通过充分发挥审计的监督职能，在一定程度上约束管理者切实采取措施，纠正错误，而不是敷衍了事。它是保证内部审计工作有效开展、工作成果得到确实转化的重要举措。
二、后续审计的意义
（一）有利于提高审计人员的业务能力
后续审计既是对审计人员提出审计意见和建议的准确性及整改的可行性进行验证，也是对审计人员沟通、专业判断能力的一次检阅。同时，后续审计结果也是对审计人员业务能力实行绩效考评的有效依据，有助于增强审计人员的责任感，有利于帮助审计人员总结经验、改进不足，提高审计意见和建议的质量水平。
（二）有利于维护内部审计的权威性
实施后续审计，可以促使审计处理意见和建议在被审计单位得到正确落实和采纳，使内部审计的监督职能得到充分实现，体现内部审计在组织管理中的重要作用。坚持后续审计可以保持审计监督的连续性，促进被审计单位加强制度建设，提升管理水平，对于维护审计决定的严肃性，增强审计机构的权威性，具有重要意义。
（三）有利于正确处理审计监督与服务的关系
内部审计坚持监督与服务并举的宗旨，当被审计单位生产经营遇到设备投入、人员配备不足等实际困难时，内审机构利用其独立性、专业性，协助被审计单位向上级主管部门反映，通过加强协调沟通，促使问题得以尽快解决，从而促进管理效率的提高。
（四）后续审计是审计机构质量管理的重要环节
后续审计的主要任务包括建立后续审计制度、跟踪审计意见、决定和建议的落实以及建立审计项目档案的责任制度等，并确定相应的质量管理责任。后续审计是内审工作中不可缺少的关键程序，是审计质量控制系统的重要环节，对于审计机构制度建设和风险预警、确保审计程序的完整性，具有积极的促进作用。
三、后续审计应注意的事项
（一）有选择性地将后续审计列入年度项目计划
为适应经济发展和内部审计工作的需要，审计领域不断拓宽，但不是所有的内部审计项目都应该实施后续审计，应根据审计事项的性质及风险大小来确定后续审计的范围。例如：合同管理审计、购销环节审计、离任审计等内部审计项目。由于合同审计与购销环节审计具备跟踪审计的特点，审计人员全过程跟踪，而离任审计具有一次性审计的特点，审计结束时对被审计对象已经做出综合评价，通常这部分审计项目无需进行后续审计。
（二）要突出重点，量力而行
后续审计的对象通常是问题多或者问题少但性质严重的被审计单位。审计过程中，需要抓住重要环节、关键时点开展审计。根据成本效益原则，将存在的问题进行分类，对于偶发事件或无重大影响的问题，仅做口头询问督查即可，而涉及到内部控制失控、影响生产经营和违法违纪现象等严重问题时，需要书面和现场核查处理结果，确保整改措施落实到位。
（三）审计人员的配备
后续审计时，需要对主审进行轮岗更换，利用后续跟踪审计的机会，重新审视当初提出的审计意见和建议是否恰当，避免受习惯性思维和惯性的影响使后续审计流于形式。这既是对审计人员业务能力的考察，也是审计质量管理的重要环节之一。
四、后续跟踪审计的步骤和方法
（一）计划阶段要求被审计单位反馈整改意见
（二）实施阶段注重审计技巧的灵活运用
（三）提交后续审计报告
后续审计报告的目的，是为了使管理层充分了解被审计单位整改后的现状，提高审计结果的透明度，明确审计责任，有效地防范审计风险。后续审计中的审计发现、风险重估结果、被审计单位的整改情况都可以列示在后续审计报告中。
凡事要“有始有终”，审计工作也不例外。在审计实践中应切实重视后续审计的重要性，充分发挥审计的监督、服务职能，根据审计对象的具体特点，实施完整、高效的后续审计程序，以体现审计工作的完整性，确保审计工作的质量。