2024年8月23日，证监会在周五下班如约披露《上市公司2023年年度财务报告会计监管报告》，里面有些很有用、也有意思的内容，比如免费升级服务怎么确认收入，股东减持上缴收益怎么记账，激励行权终止又怎么确认？
证监会会计司抽样审阅上市公司2023年财报，在收入、长期股权投资与企业合并、金融工具、资产减值、所得税、非经常性损益等方面，指出会计处理或财务信息披露的错误。
报告表述用词都太“会计准则”，我就尽量直白一点，大家一起避避“坑”。（文后附表格，半年报编制涉及的，可对照证监会《上市公司2023年年度财务报告会计监管报告》原文查漏补缺）
1
收入确认别太激进
当前上市公司经营承压，提前确认收入的冲动提升，行事风格更大胆，但有些是很明显的坑，还是不要往里跳。
（1）终身免费升级服务要确认收入
坑：比如一家上市公司主业是软件销售，销售合同约定提供后续终身免费升级服务，上市公司认为后续不向客户收费，就不单独确认收入。
（2）时段法确认收入不严谨
避坑2：合同约定，上市公司与交易对方解除合同时，如工作进度没到50%，则上市公司收50%款项，如进度超50%，则上市公司收全款，这叫做“合格收款权”，明显有利于上市公司，但监管认为不恰当，我也觉得，太激进。
（3）内部电子交易平台卖货收款不确认收入
坑：上市公司自己开发了内部电子交易平台，经销商在平台上买货付款，上市公司开发票就确认收货，监管认为不行，为啥？
避坑：因为这样的交易中，后续还得等上市公司确定终端客户并直接交付商品，在此期间经销商无权自主决定终端客户和交易价格。因此，要最终在客户取得商品控制权时，上市公司才能确认收入。
（4）“代建—租赁—回购”不应确认收入
坑：这类模式是由上市公司主导项目设计建设，地方政府是提供资金支持并作为名义上的产权人，代建完成后由上市公司以“先租后买”的方式使用项目并最终取得项目所有权。
避坑：实际上，地方政府只是为上市公司项目建设提供融资支持，上市公司并未向地方政府转移代建项目的控制权，不应确认收入。
（5）自建充电桩收入虚增了
坑：现在电车越来越普及，有上市公司就自建充电桩向客户提供充电服务，并认为其属于主要责任人，将充电服务全部所得确认为收入，同时将其自电网采购的电力支出确认为成本。
避坑：其实，上市公司没有电力控制权，只是给电网公司代收代付电费，赚差价，而差价应按净额确认收入。
2
长期股权投资与合并应合理
（1）收购空壳公司不确认商誉
坑：上市公司全资收购标的公司，该公司在购买日前仅拥有一项生产资质，不存在任何可辨认资产、可辨认负债和员工，就是个“空壳公司”，上市公司认定该收购是企业合并，并将全部购买价款确认为商誉。
避坑：很明显“空壳公司”没有业务，不满足企业合并的认定条件，更不能将交易价款都确认成商誉。
（2）超额业绩补偿只能算资本性投入
坑：上市公司全资收购了控股股东的参股公司（联营企业），构成非同一控制下并购，控股股东在业绩补偿协议中，承诺了显著超过市场平均水平的现金补偿，上市公司将该业绩承诺整体确认为交易性金融资产，且后续变动全额计入当期损益。
避坑：超额业绩补偿部分实质是对上市公司的资本性投入，不能确认为当期收益，上市公司应在收到业绩补偿时将其中超额部分计入所有者权益。
（3）未能恰当确定合并范围
避坑1：并不是高持股比例就要合并，比如合伙企业的有限合伙人，但有限公司、股份公司大比例持股（比如80%、90%）情况下，通常基于对其回报产生重大影响等判断，对子公司是合并的。
避坑2：相反，还有把不符合合并的进行合并，比如上市公司收购持牌金融机构，由于上市公司不符合该类金融机构的控股股东资质条件，股权变更没能获监管部门批准，控制不了，等于你交易还没完成，自然不能合并。
避坑3：如果上市公司是二股东，但在子公司董事会层面控制了多数表决席位，那能不能做合并处理？不能，因为股东会你控制不了啊！
3
金融工具确认与计量有分寸
（1）永续型融资工具应确认负债
（2）承诺分红的增资要确认为金融负债
避坑：这类情况下，可以认为上市公司吸引增资附加了承诺分红的条件，虽然有公司控股股东做担保，但还是要认定增资金融为金融负债，而不是权益，这个在信息披露里面也要注意区分。
（3）预期借款不确认为或有事项
坑：已逾期的借款，因为通常合同有约定逾期罚息等，不能确认为或有事项，变成确认预计负债和营业外支出。
避坑：要持续采用实际利率法，及时在相应会计期间确认利息费用。公司确认为预计负债的背后，可能是出于延迟确认债务的目的，但监管要求不认。
（4）流通股公允价值不含税费
坑：上市公司很多因为二级市场购买、定增等原因持其他上市公司流通股，有些公司将这些分类为交易性金融资产，在计量公允价值时，还考虑大宗交易折扣和未来的交易税费。
避坑：按规则税费等不计入，就直接按照每股报价和持股数量的乘积计算。
（5）远期回售是看跌期权
坑：如案例，上市公司投资持有标的公司28%股权，也派了董事，上市公司与被投资公司控股股东约定，后续有权以固定价格将股权回售给该控股股东，于是上市公司就确认投资收益。
避坑：这其实是一个远期回售安排，实际为双方约定的看跌期权，那就是金融衍生工具的范畴。如果被投资公司亏损，向其控股股东回售，不能确认为投资收益，而要按金融工具准则计量。
4
资产减持应视具体情况
（1）计量应收账款坏账准备的实际利率应为0%
（2）应收款逾期，要整体测算风险
坑：应收账款合同约定分期收款的，如果其中某一期应收款项逾期，那说明债务人的信用风险状况已发生显著变化，不应分别针对已到期和未到期部分作出不同的会计处理。
避坑：《逆行人生》里，高志垒家的房贷有1-2期没还，银行就马上来要钱了。上市公司也一样，在计提坏账准备时，不能只把逾期计提，其他期不算，要整体看对方支付能力，测算根本性风险。
（3）存货净值不因实控人担保和活跃市场价格而变
避坑1：上市公司实控人对公司存货的回收情况提供了保证，这个只是股东单方面给上市公司的承诺，不是存货售价的一部分，是单独事项，不确认到存货跌价准备中，不能冲回存货跌价准备。
避坑2：有上市公司觉得存货的市场报价下降，那么计量存货可变现净值时，将这个价格下降计入报告期该存货跌价准备，这也是不对的。
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6
经常性损益的错误分类
避坑4：股份支付费用取消不计入非经常性损益。上市公司股权激励计划业绩考核不达标，未确认股份支付费用，还根据行权可能性冲回以前年度已计提的股份支付费用，计入非经常性损益，是不对的。此种情况不属于取消、修改股权激励计划确认的一次性股份支付费用，不是非经常性损益。
7
当前环境下的会计处理问题
股东减持、效益不好而停工停产、项目建设进度推迟等，直接影响企业财务状况和会计处理，有些坑要果断回避。
避坑1：处置股东无偿让渡的股权不是当期损益。上市公司处置股东前期赠与的股权，处置收益不计入当期损益，而是作为上市公司处置自身权益工具，作为权益变动进行会计处理。
避坑2：股东违规减持上缴收益不是营业外收入。部分上市公司股东违规减持所得收益，按规定应上缴上市公司，这不是营业外收入，应视同股东对上市公司的赠予，将其作为权益性交易，不得计入损益。
避坑3：停工、检修损失不是管理费用。部分上市公司把客户需求不足而停工的损失计入管理费用，这不对，应计入营业成本，类似还包括检修等非不可抗力原因导致的停工费用。
避坑4：在建工程要分步结转。有上市公司产品项目工程主体已完工且达到预定可使用状态，但外围道路、绿化工程等独立设施未完工，就对主体部分也不结转固定资产。因为转了要计提折旧，影响利润，但这不对，要及时转。
8
财务披露低级错误要避免
每次定期报告披露中都有上市公司发生，要避免，比如：
财务报表项目填写串行。例如，有的上市公司在披露现金流量表补充资料时，将“资产减值损失”和“信用减值损失”金额填写串行。
数字正负号和金额填写错误。例如，有的上市公司将本年计提坏账准备金额误填为负数。
文字表述不恰当。例如，有的上市公司将集团内子公司列报为合并财务报表层面的主要客户。
最后，看看下面表格中有没半年报编制中涉及的情况，有就去对照，查漏补缺，报告原文链接：证监会《上市公司2023年年度财务报告会计监管报告》。
类别
具体问题
情况说明
1、未恰当识别履约义务并计量收入
包括软件销售合同中升级服务识别错误等问题
2、对适用时段法确认收入条件理解不正确
包括客户控制权判断错误等
3、对商品控制权转移时点判断不正确
包括预售商品、跨境电商销售错误确认收入等问题
4、项目设施建设收入确认不符合业务经济实质
包括“代建—租赁—回购”模式下错误确认收入等问题
5、未恰当判断主要责任人和代理人
包括电力供应类业务错误确认收入等问题
6、质量保证会计处理不正确
包括长期质量保证未识别为履约义务等问题
二、长期股权投资与企业合并
1、附回售权股权投资的分类不正确
包括风险和报酬与普通股股东不同等问题
2、企业合并认定不正确
包括“空壳公司”收购错误确认商誉等问题
3、企业合并中的业绩补偿条款会计处理不恰当
包括非统一控制下企业合并业绩超额补偿问题
4、未恰当确定合并范围
包括对高比例持股子公司、收购持牌金融公司的合并确认问题
5、处置子公司会计处理不正确
包括处置股权与剩余股权公允价值计量等问题
三、金融工具确认与计量
1、永续型融资工具分类不正确
包括违约条款、票息跳升条款等错误分类问题
2、金融负债和权益工具分类不恰当
包括股东增资错误确认为权益等问题
3、逾期借款的后续计量不正确
包括借款逾期罚息部分确认问题
4、未恰当计量流通股股票投资的公允价值
包括对流通股票价值计量问题
5、衍生金融工具会计处理不恰当
包括上市公司向参股公司控股股东回售股份的确认问题
四、资产减值
1、应收款项预期信用损失计量不恰当
包括应收租赁保证金、逾期应收款项等问题
2、存货跌价准备的计量不正确
包括市场价格波动错误计入等问题
3、资产组的确定或变更不正确
包括错误地随意变更资产组的问题
五、所得税问题
包括预缴土地增值税涉及的递延所得税负债确认问题
2、未恰当确认递延所得税资产和负债
包括税率变化、计税基础差异等问题
3、计量递延所得税资产和负债时采用的税率不正确
包括未来企业所得税率提高的确认问题
六、其他确认与计量问题
1、通过债务重组取得资产的确认和计量不正确
包括资产控制权判断错误等问题
2、处置自身权益工具会计处理不恰当
包括权益工具公允价值变动错误确认问题
3、股东违规减持收益会计处理不恰当
包括股东违规减持上缴的确认问题
4、停工损失会计处理不恰当
包括非不可抗力停工损失确认问题
5、未正确区分会计政策变更与前期差错更正
包括淘汰的生产性生物资产屠宰后对外销售问题
6、在建工程结转固定资产时点不正确
包括在建工程主体完工不结转问题
七、列报与披露问题
1、重要信息披露不完整
包括财务报告重要性标准、营业成本分解等信息未披露问题
2、财务信息披露存在简单错误
包括报表项目填写错误、数字正负号填写错误等问题
八、非经常性损益问题
1、未正确认定非经常性损益项目
包括资金占用费、客户赔偿款、递延所得税适用税率变化等问题