【知识点1】简易计税方法应纳税额计算（小规模纳税人均适用）【考情分析】重要考点（选择题）
一、简易办法应纳增值税计算应纳税额＝含税销售额÷（1＋征收率%）×征收率%【解析1】公式中的征收率有2档：3%、5%【解析2】公式中的销售额：含价款和价外收入，但不含增值税额。【解析3】普惠性优惠：2019-1-1起，小规模纳税人月应税销售额未超过10万元（季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。
【例题·单选题】某餐馆为增值税小规模纳税人，2019年9月取得含增值税餐饮收入总额为150000元，购进食材取得农产品收购凭证注明价款30000元；出租临街的店面房屋，取得含增值税租金收入20000元，该餐馆9月份应纳增值税（）元。A.2021.31B.4951.45C.5321.31D.5500
『正确答案』C『答案解析』小规模纳税人的增值税实行简易计税办法，无税额抵扣。应纳税额＝150000÷（1＋3%）×3%＋20000÷（1＋5%）×5%＝4368.93+952.38=5321.31（元）
二、简易计税办法下的特殊问题1.特殊业务销售额可差额计税（结合第三节）如：物业管理服务、劳务派遣服务、销售非自建不动产老项目。2.多交税款扣减纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。
【例题·计算题】某小规模纳税人6月该企业应税服务销售额为110000元，5月发生一笔销售额为120000元的业务并就此缴纳了增值税，6月该业务由于合理原因发生退款。（销售额均不含税）
『正确答案』6月最终的计税销售额=110000-110000=0（元）6月应纳增值税额为0×3%=0（元）6月销售额不足扣减的部分（110000-120000）而多缴的税款为300元（10000×3%），可以从以后纳税期的应纳税额中扣减。
3.资管产品管理人：（1）发生资管产品运营业务：适用3%简易计税方法（2）其他增值税业务：按现行规定纳税（一般计税6%）。
三、简易办法税额减征1.3%征收率减按2%征收——纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的、未抵扣增值税的固定资产：应纳增值税＝售价÷（1＋3%）×2%2.5%征收率减按1.5%征收——个人出租住房：应纳增值税＝售价÷（1＋5%）×1.5%
【例题·单选题】某副食品商店为增值税小规模纳税人，2019年12月销售副食品取得含税销售额66950元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额17098元。该商店应缴纳增值税为（）元。A.2282B.2291.96C.2448D.2477.88
『正确答案』A『答案解析』应缴纳的增值税＝66950÷（1＋3%）×3%＋17098÷（1＋3%）×2%＝1950＋332＝2282（元）
四、两类纳税人之间往来业务：
【知识点2】一般纳税人选择简易计税方法（结合了第四节）【考情分析】重要考点（选择题）总要求：一般纳税人销售或提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，一经选择适用简易计税方法计税，36个月内不得变更。以下内容结合本章第四节，为方便学习分类如下：
一、一般纳税人销售特定的货物（3%）：1.县级及县级以下小型水力发电单位（装机容量为5万千瓦及以下）生产的自产电力。2.自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。4.自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自产的自来水。6.自来水公司销售自来水。7.自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。8.单采血浆站销售非临床用人体血液。9.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。10.典当业销售死当物品。11.药品经营企业销售生物制品。12.生产销售和批发、零售的抗癌药品和罕见病药品，可选择按照简易办法。
二、一般纳税人销售特定服务（3%、5%）：1.交通运输服务：（1）公共交通运输服务（客运）。包括：轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。【提示】铁路客运、航空客运不适用简易办法。2.建筑服务：（1）以清包工方式提供的建筑服务。（2）为甲供工程提供的建筑服务。（3）为建筑工程老项目提供的建筑服务。（4）销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。【链接】纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。3.金融服务：资管产品管理人发生资管产品运营业务，暂适用增值税简易计税方法（3%）。【链接】其他增值税业务，按照现行规定缴纳增值税。
三、不动产租赁与销售（5%）：1.所有的一般纳税人：（1）出租2016年4月30日前取得的不动产；（2）销售2016年4月30日前取得的不动产。2.房地产开发企业：（1）销售自行开发的房地产老项目；（2）以围填海方式取得土地并开发的房地产项目，工程承包合同注明的围填海开工日期在2016年4月30日前的，属于房地产老项目。3.收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。【链接】收取试点前开工的高速公路通行费按3%。4.2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。
四、转让无形资产（5%）：转让2016年4月30日前取得的土地使用权。
【考题·多选题】（2016年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物中，可选择按照简易办法计算缴纳增值税的有（）。A.生产建筑材料所用的砂土B.以水泥为原材料生产的水泥混凝土C.用微生物制成的生物制品D.县级以下小型火力发电单位生产的电力
『正确答案』ABC『答案解析』选项D，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。
【考题·多选题】（2017年）增值税一般纳税人可以选择简易计税的有（）。A.提供文化体育服务B.装卸搬运服务C.公共交通运输服务D.税务咨询服务
『正确答案』ABC『答案解析』选项D没有简易计税方法的规定。
第七节进口环节增值税的征收
【知识点1】纳税人、征税范围、税率、征收管理【考情分析】一般考点
一、进口增值税的征税范围1.凡是申报进入我国海关境内的货物。【解析】不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。2.跨境电子商务零售进口商品按照货物征收。
二、进口增值税的纳税人1.一般规定：进口货物的收货人（承受人）或办理报关手续的单位和个人。【解析】包括一般纳税人、小规模纳税人。2.对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。3.购买跨境电子商务零售进口商品（1）纳税义务人：购买的个人。（2）代收代缴义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。
三、进口货物适用税率1.同国内货物税率（13%、9%）【提示1】进口货物的小规模纳税人、非企业单位、个人均适用。【提示2】进口抗癌药品、进口罕见病药品，减按3%征收。2.对跨境电子商务零售进口商品：但单次交易限值为人民币5000元以内，个人年度交易限值为人民币26000元以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%。
【知识点2】进口增值税计算（与进口环节关税、消费税结合）【考情分析】重要考点一、进口增值税计税依据——组成计税价格组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）
进口方式
关税完税价格
1.一般贸易下进口货物
海关审定的成交价格为基础的到岸价格到岸价格＝成交价格＋起卸前的运费、保费等【链接】具体要求见第七章“关税法和船舶吨税法”
2.跨境电子商务零售进口商品
实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）
二、进口货物应纳增值税的计算应纳进口增值税＝组成计税价格×税率1.增值税小规模纳税人进口货物也按上述计税.2.在计算进口环节的应纳增值税税额时不得抵扣任何税额，即发生在我国境外的各种税金。3.一般纳税人进口货物取得的合法海关专用缴款书，是增值税进项税额的抵扣依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。4.跨境电子商务零售进口商品：（1）限值以内：增值税、消费税按法定应纳税额的70%征收。【解析】限值以内：单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元以内。（2）超过限值：单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过5000元限值的单个不可分割商品，增值税、消费税均按照一般贸易方式全额征税。
【例题·计算题】某进出口公司2019年12月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公设备从海关运回本单位，支付运输公司不含税运输费用9万元，取得了运输公司开具的增值税专用发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台，留下4台自用。另支付不含税销货运输费1.3万元，取得了运输公司开具的增值税专用发票。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）
『正确答案』（1）进口货物进口环节应纳增值税＝（1×500＋1×500×15%）×13%＝74.75（万元）（2）销项税额＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋13%）×13%＝87.39（万元）（3）可以抵扣的进项税额＝74.75＋9×9%＋1.3×9%＝75.68（万元）（4）应纳增值税＝87.39－75.68＝11.71（万元）
第八节出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税
【知识点1】增值税退（免）税政策范围及方法【知识点2】增值税退（免）税计算（免抵退税、免退税）【知识点3】出口项目增值税免税和征税政策【知识点4】驻华使（领）馆及其馆员、境内购买货物和服务退税境外旅客购物离境退税【知识点5】出口货物、劳务和应税行为退（免）税管理
【知识点1】增值税退（免）税政策范围及方法【考情分析】一般考点（选择题）对出口货物、劳务和跨境应税行为已承担或应承担的增值税和消费税等间接税实行退还或者免征，是国际社会通行的惯例，目的在于鼓励各国出口货物、服务公平竞争。我国增值税出口退（免）税的三项基本政策：（一）退（免）税政策★★——出口免税并退税（零税率）【解析1】零税率，从税法上理解有两层含义：一是对本环节出口销售的货物、劳务和跨境服务的增值部分，零税率的增值税；二是对出口货物、劳务和跨境服务前道环节所含的进项税额进行退付。【解析2】零税率指整体税负为零，不同于免税。（二）免税政策★——出口免税但不退税（三）征税政策——出口不免税也不退税
一、适用增值税退（免）税政策的范围增值税退（免）税政策：是指出口货物、劳务以及跨境应税行为实行零税率，退还在出口前实际承担的税收负担，即按规定的退税率计算后予以退还。
政策
内容（注意选择题）
1.出口企业出口货物
（1）出口企业，包括作为增值税一般纳税人的生产企业、外贸企业。（2）出口货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。（3）其他：外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。（4）融资租赁出口货物（如飞机、飞机发动机、铁道客车车厢、船舶及其他货物，租赁期5年以上）。
2.视同自产出口货物
3.出口企业对外提供加工修理修配劳务
（1）对进境复出口货物进行加工修理修配；（2）从事国际运输的运输工具进行加工修理修配
4.境内单位和个人提供适用零税率的应税服务
零税率服务：【提示】零税率服务在第三节“税率与征收率”。境内单位和个人提供：国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务（如研发服务；设计服务、转让技术等）。
【考题·单选题】（2018年）境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（）。A.向境外单位转让的完全在境外使用的技术B.在境外提供的广播影视节目的播映服务C.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务D.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务
『正确答案』A『答案解析』选项BD属于完全发生在境外的应税行为，免税；选项C，境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。
二、增值税退（免）税办法——2种
方法
含义
适用范围
1.免抵退税办法
免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。
（1）生产企业出口自产货物和视同自产货物，以及列名的生产企业出口非自产货物
（2）对外提供加工修理修配劳务。
（3）适用零税率的跨境服务和无形资产。
2.免退税办法
免征增值税，相应的进项税额予以退还。
（1）不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物劳务——外贸企业出口货物或劳务
（2）外贸企业外购的研发服务和设计服务出口。（直接将服务或自行研发的无形资产出口，实行免抵退税办法）
三、增值税出口退税率1.一般规定：除单独规定外，出口货物的退税率为其适用征税率。【提示1】出口货物的出口退税率一般为13%、9%。【提示2】考试中如遇计算，会告知退税率。2.适用不同退税率的货物、劳务及服务，应分开报关、核算并申报退（免）税；否则从低适用退税率。
四、增值税退（免）税的计税依据依据法定发票,如：出口货物、劳务、服务的出口发票（外销发票）、其他普通发票；购进出口货物、劳务、服务的增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书。主要出口企业和出口业务的退税依据如下：
出口企业
出口项目
退（免）税计税依据
1.生产企业
出口货物、劳务、服务（进料加工复出口货物除外）
出口货物、劳务的实际离岸价（FOB）
进料加工复出口货物
出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物耗用的保税进口料件金额确定
2.外贸企业
出口货物（委托加工修理修配货物除外）
购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格
出口委托加工修理修配货物
加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额
3.跨境（零税率）应税行为务
（1）实行“免、抵、退”税办法
①铁路运输、航空运输：实际运输收入②其他：提供应税服务额
（2）实行免退税办法
购进应税服务的增值税专用发票或税收缴款凭证上注明的金额。
【知识点2】增值税退（免）税计算（免抵退税、免退税）【考情分析】重要考点【提示1】只涉及第一个政策，出口有退税的额【提示2】按含义——原理——退税计算的思路学习
一、“免、抵、退”税计算：（一）生产企业：“免、抵、退”方法1.”免、抵、退“含义：（1）免：出口零税率；（2）抵：对货物、劳务和跨境应税行为在出口前购进项目的进项税额（不予免抵除外），抵顶内销取得的销项税额。（3）退：未抵顶完的部分，按规定的退税率计算后予以退还。2.原理：
3.”免、抵、退”计算公式：（1）当期应纳税额＝当期销项税额－（当期进项税额－当期不得免抵税额）当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（征税率－退税率）－当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×（征税率－退税率）【解析1】当出口货物征税率＝退税率，不得免抵税额＝0【解析2】当期应纳税额<0，才有后面的退税计算。（2）当期“免、抵、退”税额：当期“免、抵、退”税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率－当期“免、抵、退”税额抵减额当期“免、抵、退”税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×出口货物退税率（3）当期应退税额：“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”中的较小者。（4）当期免抵税额：计算的差额。【链接】当期免抵税额应缴纳城建税、附加费（结合第六章）
计算步骤总结：
2.”免、抵、退”计算举例：
【例题·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，假设退税税率为11%。2019年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，准予抵扣的进项税额26万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
『正确答案』（1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（13%－11%）＝4（万元）（2）当期应纳税额＝100×13%－（26－4）－3＝13－22－3＝－12（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×11%＝22（万元）（4）当期应退税额＝12（万元）（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期免抵税额＝22－12＝10（万元）
【例题·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为11%。2019年7月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额52万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
『正确答案』（1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（13%－11%）＝4（万元）（2）当期应纳税额＝100×13%－（52－4）－5＝13－48－5＝－40（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×11%＝22（万元）（4）当期应退税额＝22（万元）（5）当期免抵税额＝22－22＝0（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为18（40－22）万元。
【考题·单选题】（2016年）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%，2015年6月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明全额500万元，税额85万元。6月内销货物取得不含税销售额150万元，出口货物取得销售额折合人民币200万元，上月增值税抵税额10万元，该企业当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额为（）。A.8万元B.20万元C.26万元D.6万元
『正确答案』A『答案解析』当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=200×（17%-13%）＝8万元。
3.出口货物耗用了免税购进的原材料（1）如果出口货物使用了购进的免税（或保税）原材料，应扣除出口货物所含的购进免税（或保税）原材料的金额。（2）当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额——实耗法进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额＝进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率计算
【例题·计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为11%。2019年9月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额26万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
『正确答案』（1）“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（13%－11%）－100×（13%－11%）＝100×（13%－11%）＝2（万元）（2）当期应纳税额＝100×13%－（26－2）－6＝13－24－6＝－17（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×11%－100×11%＝100×11%＝11（万元）（4）应退税额＝11（万元）（5）当期免抵税额＝0（万元）（6）9月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（17－11）万元。
（二）跨境零税率应税行为增值税退（免）税计算——适用“免、抵、退”税办法【例题·计算题】某国际运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业2019年8月实际发生如下业务：①该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币。②企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。要求：计算该企业当月的退税额。『答案解析』（1）当期零税率应税服务“免、抵、退”税额＝当期零税率应税服务“免、抵、退”税计税依据×零税率应税服务增值税退税率＝60×9%＝5.4（万元）当期期末留抵税额15万元＞当期“免、抵、退”税额5.4万元。（2）当期应退税额＝当期“免、抵、退”税额＝5.4（万元）退税申报后，结转下期留抵的税额为9.6万元（15-5.4）。
二、“免、退”税计算：——外贸企业出口货物、劳务（一）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外货物：增值税应退税额＝购进出口货物的增值税专用发票注明的金额×出口货物退税率【解析】退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。
【例题·计算题】某进出口公司2019年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元；取得服装加工费计税金额2000元，受托方将原料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票。假设退税税率为13%。要求：计算该企业应退税额。
『正确答案』应退税额＝10000×13%＋2000×13%＝1560（元）
【考题·综合题节选】（2018年，改编）某市一家进出口公司为增值税一般纳税人，2019年7月发生以下业务：从境内某服装公司采购服装一批，增值税专用发票上注明的价款和税金分别为80万元和10.4万元。当月将该批服装全部出口，离岸价格为150万元人民币。假设增值税出口退税率为13%。要求：计算业务的出口退税额。
『正确答案』应退税额=80×13%＝10.4（万元）
（二）外贸企业出口委托加工修理修配货物：出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额×出口货物退税率（三）融资租赁出口货物退税的计算。增值税应退税额＝购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额×融资租货货物适用的增值税退税率
【例题·计算题】2019年8月某融资租赁公司根据合同规定将一设备以融资租赁方式出租给境外的甲企业使用。融资租赁公司购进该设备的增值税专用发票上注明的金额为100万元人民币。假设增值税出口退税率为13%。要求：计算该企业当期应退的增值税税额。
『正确答案』应退增值税税额=100×13%＝13（万元）
【例题·多选题】下列出口货物，适用增值税免税政策的有（）。A.加工企业来料加工复出口的货物B.用于境外承包项目的货物C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D.农业生产者自产农产品
『正确答案』ACD『答案解析』选项B，用于境外承包项目的货物享受免税并退税政策。
【提示1】完全在境外消费，是指：第一：服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。第二：无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。【提示2】下列情形不属于完全在境外消费的鉴证咨询服务——不免税①服务的实际接受方为境内单位或者个人。②对境内的货物或不动产进行的认证服务、鉴证服务和咨询服务。
二、出口货物增值税征税政策（了解）1.征税范围：国家明确取消出口退（免）税的货物；不适应跨境应税行为零税率和免税政策规定的出口服务和无形资产等。2.应纳税额计算：（1）一般纳税人：出口货物销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率（2）小规模纳税人：应纳税额=出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价÷（1+征收率）×征收率
【例题·多选题】境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，免征增值税的是（）。A.在境外提供运输服务B.在境外提供的广播影视节目的播映服务C.在境外提供建筑施工服务D.在境外提供的文化交流服务
『正确答案』BCD『答案解析』选项A适用增值税零税率。
【知识点4】驻华使（领）馆及其馆员、境内购买货物和服务退税境外旅客购物离境退税【考情分析】一般了解，以往从未涉及考点一、外国驻华使（领）馆及其馆员境内购买货物和服务退税1.适用退税的人员范围：外国驻华使（领）馆及其馆员【提示】中国公民或者在中国永久居留的人员除外。2.适用退税的货物与服务范围——规定征收增值税、属于合理自用范围内的生活办公类货物和服务。【提示】工业用机器设备、金融服务以及财政部和国家税务总局规定的其他货物和服务，不属于生活办公类货物和服务。
【知识点5】出口货物、劳务和应税行为退（免）税管理【考情分析】一般了解，以往从未涉及考点主要依据：《出口货物退（免）税管理办法（试行）》的通知（国税发〔2005〕51号）、2016年9月1日实施的《出口退（免）税企业分类管理办法》。
一、出口退（免）税企业分类管理出口企业管理类别：分为一类、二类、三类、四类。【了解】管理类别可评定为一类的生产企业、外贸企业、外贸综合服务企业各自条件要求。（二）认定和申报国家税务总局【2018】第16号公告，进一步落实税务系统“放管服”改革要求，简化出口退（免）税手续，优化出口退（免）税服务，持续加快退税进度。如：出口企业和其他单位申报出口退（免）税时，不再进行退（免）税预申报；实行免抵退税办法的出口企业或其他单位在申报办理出口退（免）税时，不再报送当期《增值税纳税申报表》等。（三）出口货物、劳务和应税行为退（免）税日常管理如：出口货物、劳务和应税行为退（免）税凭证、资料应当保存10年。
第九节税收优惠
增值税优惠政策较多，分类如下：【知识点1】《暂行条例》规定的免税项目：7项【知识点2】“营改增通知”规定的税收优惠政策：教材中53项还包括：即征即退、扣减税额、先征后退、个人免税项目【知识点3】财政部、税务总局规定的其他增值税减免：教材中23项
【知识点1】《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项【考情分析】重要考点（选择题）1.农业生产者销售的自产农产品★★【解析1】农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。【解析2】自产农业产品，指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各类植物、动物的初级产品。包括“公司＋农户”模式的畜禽饲养。【解析3】对单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，正常征税（9%）。
2.避孕药品和用具；3.古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备★6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售自己使用过的物品：指其他个人自己使用过的物品★★【提示】其他个人销售自己使用过的物品（动产），免税；其他个人销售自己使用过的不动产，符合条件才可免税。
【例题·多选题】下列各项中，免征增值税的有（）。A.林场销售树苗B.张某销售自家轿车C.非营利组织进口国际组织无偿援助的设备D.医疗设备公司进口供残疾人专用的物品
『正确答案』ABC『答案解析』选项A，农业生产者销售的自产农产品免征增值税；选项B，其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税；选项C，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免征增值税。
【知识点2】“营改增通知”规定的税收优惠政策【考情分析】重要考点（选择题）复习要求：多浏览、善分类、勿死背。教材中53项，讲课中有合并、有重新分类。重点掌握以下优惠：
13.行政单位之外的其他单位收取的符合规定条件的政府性基金和行政事业性收费。14.以下利息收入免增值税：（1）国家助学贷款。（2）国债、地方政府债。（3）人民银行对金融机构的贷款。（4）住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。（5）外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款。（6）统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。【提示】对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。（7）境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入。（8）金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入。（9）社保基金会、社保基金投资管理人在运用社保基金投资过程中,提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入。
15.金融同业往来利息收入免税（1）金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。（2）银行联行往来业务。（3）金融机构间的资金往来业务。（4）金融机构之间开展的转贴现业务。除上述情况外，下列情况也属于同业往来利息收入（免税）：同业存款、同业借款、同业代付、买断式买入返售金融商品、持有金融债券、同业存单。16.同时符合规定条件的担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入（不含信用评级、咨询、培训等收入），3年内免征增值税。17.保险业务：（1）公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。（2）境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务。
22.家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。23.福利彩票、体育彩票的发行收入。24.军队空余房产租赁收入。25.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。26.土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。27.县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。28.各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，不征收增值税。29.中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务、邮政特殊服务、为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入，免税。
30.军转干部、随军家属就业：（1）从事个体经营的军队转业干部、随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。（2）为自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业、为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。31.境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学，提供学历教育服务取得的收入免征增值税。32.免征图书批发、零售环节增值税。33.科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入免征增值税。34.对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间向在孵对象提供孵化服务取得的收入，免征增值税。35.新增：纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。【提示】第一节“征税范围的特殊项目”已提及。
二、增值税即征即退：下列业务，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。1.一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品。2.动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件。3.一般纳税人提供管道运输服务。4.经批准从事融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务。5.纳税人（安置残疾人的单位和个体工商户）享受安置残疾人增值税即征即退优惠：月应退增值税额=纳税人本月安置残疾人员人数×本月月最低工资标准的4倍【提示】纳税人享受增值税即征即退政策，有纳税信用级别条件要求的，以纳税人申请退税税款所属期的纳税信用级别确定。
三、扣减增值税规定3年内按每户每年12000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%。1.退役士兵创业就业：2.重点群体创业就业：四、增值税先征后退政策1.对列举的出版物在出版环节，增值税先征后退100%，如机关报纸和机关期刊、中小学的学生课本、专为老年人出版发行的报纸和期刊等2.其他各类图书、期刊、音像制品、电子出版物，在出版环节增值税先征后退50%；3.对列举的印刷、制作业务，增值税先征后退100%：如对少数民族文字出版物的印刷或制作业务。
五、金融企业贷款业务：发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。六、个人免税业务：
普通住宅
非普通住宅
2年内（含）
售价÷（1＋5%）×5%
2年以上
免
差价÷（1＋5%）×5%
出售住宅（普通、非普通）
【考题·多选题】（2019年）下列金融业务中，免征增值税的有（）。A.金融机构间的转贴现业务B.人民银行对金融机构提供贷款业务C.融资租赁公司从事融资性售后回租业务D.商业银行提供国家助学贷款业务
『正确答案』ABD『答案解析』选项C，融资性售后回租按贷款服务计算增值税。
【例题·多选题】下列选项中，免征增值税的有（）。A.个人出售2年以上住房B.个人转让金融商品C.医疗机构提供的医疗服务D.残疾人企业为社会提供的应税服务
『正确答案』BC『答案解析』北上广深四地个人出售2年以上普通住房，免税；非普通住房差额纳税；残疾人个人为社会提供应税服务免征增值税。
（六）边销茶免征增值税（新增）对边销茶生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶继续执行免征增值税政策。（七）债转股免征增值税按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。（八）新增：对小微企业增值税优惠：2019年1月1日起，发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（季度销售额未超过30万元），免征增值税。【解析1】扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产的销售额免征增值税。【解析2】适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受上述规定的免征增值税政策。
（九）对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入免征增值税。通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定免税收入比例。（十）研发机构采购设备增值税政策（有变化）为了鼓励科学研究和技术开发，促进科技进步，继续对内资研发机构和外资研发中心采购的国产设备，按规定实行全额退还增值税。【提示】了解对研发机构或研发中心、研发费用标准的要求。（十一）城镇公共供水企业缴纳水资源税所对应的水费收入，不计征增值税。（十二）纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。（十三）社会团体收取的会费，免征增值税。（十四）对赞助企业及参与赞助的下属机构根据赞助协议及补充赞助协议向北京冬奧组委免费提供的，与北京2022年冬奧会、冬残奧会、测试赛有关的服务，免征增值税。
第十节征收管理
货款结算方式
备注
1.直接收款方式销售货物
收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天
不论货物是否发出
2.托收承付和委托银行收款方式销售货物
发出货物并办妥托收手续的当天
不论货款是否收到
3.赊销和分期收款方式销售货物
书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天
不论款项是否收到
4.预收货款方式销售货物
货物发出的当天【特殊处理】生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天
不是收到预收款时
5.委托其他纳税人代销货物
不是发出代销商品时，也不是只有收到代销款时
6.视同销售货物
货物移送当天
—
7.视同销售服务、无形资产、不动产
服务、无形资产转让完成的当天，或者不动产权属变更的当天
8.提供租赁服务
采用预收款，为收到预收款当天
不同于货物的预收款
9.金融商品转让
金融商品所有权转移的当天
三、纳税地点
纳税人
纳税地点
（1）固定业户——机构所在地
总机构和分支机构不在同一县（市）：①经财政部和国家税务总局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。②其他：分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。
固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；均未申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
（2）非固定业户
销售地或者劳务发生地纳税；未在销售地或者劳务发生地纳税的，要在机构所在地或居住地补交
【例题·单选题】下列增值税纳税人中，以1个月为纳税期限的是（）。A.信用社B.商业银行C.保险公司D.财务公司
『正确答案』C『答案解析』以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
【知识点2】申报表与汇总纳税【考情分析】一般考点一、增值税纳税人纳税申报办法：（一）一般纳税人申报表：1.1主表7附表（了解）主表：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》。共38行三部分：销售额、税款计算、税款缴纳。2.预缴税款需填写《增值税预缴税款表》在项目所在地或不动产所在地主管税务机关预缴税款时。（二）小规模纳税人申报表：了解
二、“营改增”汇总纳税管理办法（一）适用范围：航空运输、邮政业、铁路运输（包括合资铁路运输企业）纳税办法：经批准，总机构可汇总纳税。即：总机构汇总计算总、分机构发生业务的应交增值税，抵减分支机构发生业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。（二）分支机构（按月）：发生增值税业务，按照应征增值税销售额和预征率计算预缴增值税，按月向所在地主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。邮政企业应预缴税额＝（销售额＋预订款）×预征率铁路企业应预缴税额＝（销售额－铁路建设基金）×预征率航空企业应预缴税额＝销售额×预征率
（三）总机构汇总（按季）：1.总机构当期汇总应纳税额＝当期汇总销项税额－当期汇总的准予抵扣的进项税额（1）汇总总机构及其分支机构发生的应征增值税销售额，按照增值税适用税率计算。（2）总机构汇总的进项税额：指总机构及其分支机构因购进货物或接受劳务、服务支付或负担的增值税税额，在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。2.总机构当期应补（退）税额＝总机构当期汇总应纳税额－分支机构当期已缴纳税额3.分支机构发生业务当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。其它：关于增值税计算同一般规定
第十一节增值税发票的使用及管理
【知识点】增值税发票【考情分析】一般考点
一、增值税专用发票：（一）联次和开具（二）专用发票的领购：一般纳税人凭《发票领购簿》、税控盘和经办人身份证明领购专用发票。
（三）新办纳税人首次申领增值税发票规定。税务机关为符合规定的首次申领增值税发票的新办纳税人办理发票票种核定，各省税务机关可以在范围内结合纳税人税收风险程度，自行确定新办纳税人首次申领增值税发票票种核定标准。
发票票种
最高开票限额
每月最高领用数量
增值税专用发票
不超过10万元
不超过25份
增值税普通发票
不超过50份
（四）专用发票的开具范围一般纳税人不得开具专用发票情形：（1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品；（2）销售免税货物；（3）应税销售行为的购买方为消费者个人的；（4）发生应税销售行为适用免税规定的。【提示】不得开具专用发票在多处有规定，应与其他政策相联系，如不得抵扣进项税额的服务，均不得开具专用发票。
（五）小规模纳税人的增值税专用发票：1.税务机关代开增值税专用发票管理办法（1）代开增值税专用发票机关：指主管税务机关，其他单位和个人不得代开。（2）其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，可以由受托单位代其向主管地税务机关按规定申请代开增值税发票。2.小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点（8行业）：住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业、信息传输、软件和信息技术服务业；租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业【提示】试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，向税务机关申请代开。3.新增：小规模纳税人开具增值税专用发票的管理税总函[2019]243号：增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票。
（六）增值税专用发票的管理（了解）1.走逃（失联）企业开具增值税专用发票的认定处理：（1）走逃（失联）企业，是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。（2）走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常扣税凭证：如：商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；直接走逃失踪不纳税申报等。（3）一般纳税人取得上述异常凭证，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税；已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出。
2.异常增值税扣税凭证的管理（新增,教材第五节，P80）（1）增值税专用发票,列入异常凭证范围：如：纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票等。3.增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：（1）异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上的；（2）异常凭证进项税额累计超过5万元的。
4.增值税一般纳税人取得的增值税专用发票列入异常凭证范围的，应按照以下规定处理:（1）尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已申报抵扣进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。（2）尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。（3）影响消费税抵扣。（4）纳税信用A级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。
二、机动车销售统一发票（一）发票联次：电脑六联式发票。其中第二联抵扣联（购货单位扣税凭证）；购货单位不是增值税一般纳税人时，第二联抵扣联由销货单位留存。（二）增值税税额的计算公式增值税税额＝价税合计－不含税价不含税价＝价税合计÷（1＋增值税税率或征收率）
三、增值税普通发票和电子普通发票1.增值税普通发票的格式、字体、栏次、内容与增值税专用发票完全一致，基本联次为两联。2.增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。3.收费公路通行费增值税电子普通发票等。