随着信息互联网技术的发展，电子商务企业由于其互联网企业身份的特性对于无纸化、网络化办公的认知程度更好。不过需要注意的是，当前我国政府并没有针对于电子商务企业构建专门的审计准则规范。本文对电子商务环境对审计风险的影响进行了分析与探究同时结合案例分析法展开论述。在此基础上，本文引入京东作为研究对象，探究京东电子商务企业审计风险。首先，立足于当下审计的发展背景，对审计风险理论以及电子商务等概念进行论述，以此为下文探究我国电子商务企业发展历程和现状奠定基础，然后结合其发展现状进一步挖掘京东电子商务环境对审计风险影响，继而提出防范电子商务企业审计风险的建议，以保证审计工作的稳步推进，并尽可能地帮助企业抑制审计风险。
关键词：重大错报风险；审计风险；电子商务；
Abstract
Keywords:materialmisstatementrisk;Auditrisk;E-commerce;
我国电子商务的行业发展非常迅猛，但其实对比西方国家来说，我国电商行业的起步并不算早。若注册会计师把传统的审计方法带入到电子商务进行运用，将导致审计工作无法顺利进行，进而加深电商企业在审计风险识别与评估过程中的工作难度。因此，之前的研究的成果对于注册会计师而言，其参考和指导性还是很难用于现行电子商务企业的审计工作。本文就以我国电子商务行业中的京东作为审计工作案例，开展对我国电商背景下的审计风险及其防范的研究和分析。
本文将以京东作为剖析案例，从理论和实践相结合深入研究电子商务对审计产生的影响，同时研究和分析电商企业现存的经营风险和审计风险的原因，由此提出有针对性的建议，希望进而能促使电子商务企业可持续的稳健发展，也具有一定的现实指导意义。
我国审计准则中明确指出，审计风险等于企业重大错报风险与检查风险的乘积。这说明检查风险与重大错报风险都会对审计风险产生影响。
顾名思义，重大错报风险指的是存在十分重大错误的风险，涵盖了两个主要内容，即认定层次风险、整体层次风险。期中将认定层次的风险分为两部分，一个是固有风险，另一个是控制风险。
图1重大错报风险
根据我国电子商务研究中心的数据显示，我国电商的发展主要经历了以下七个时期：
表1我国电子商务发展历程
阶段
年份
重大事件
萌芽阶段
1997年到1999年
该阶段中我国信息技术的发展处于起步阶段，整体信息化水平十分低下，人们对电子商务的了解较为欠缺。阿里巴巴、中国化工网以及8848等开始涉足电子商务行业
调整阶段
2000年到2002年
由于该阶段中我国互联网泡沫破裂，所以对电子商务行业发展带来了十分大的影响，导致该行业迈进了寒冬期。我国成立了电子商务协会、易趣网取得融资、卓越网也在该阶段成立
回暖阶段
2003年到2005年
泡沫过后，行业又开始发展，这一阶段是电子商务行业的务实发展阶段。在这个阶段中淘宝网成立，且支付宝上市
崛起阶段
2006年到2007年
网盛科技上市、阿里巴巴上市，A股"中国互联网第一股"正式诞生
成长阶段
2008年到2012年
电子商业行业进入到了快速发展期，形成了特色化、个性化的交易方式，快递行业取得了快速发展，且网民数量也持续上升
当当网上市、唯品会上线且苏宁易购也在该阶段上线
发展阶段
2013年到2015年
这个时期电商格局出现了改变，社交电商、内容电商等发展起来，电子商务行业的竞争十分激烈。加之这一时期大数据技术、人工智能技术等诞生，推动了电商行业的去中心化、智能化、场景化发展
爆发阶段
2016年至今
“新零售”被提出，小红书、抖音、拼多多等连续上线
在2019年，我国电子商务交易额达到了34.81万亿，与2018年相比有6.7%的增长；规模营收达4.47万亿，同比增长27.2%，而从业人员更是高达5125.65万人，增速为8.29%。因此，电子商务的发展对我国经济的影响越来越重要，审计工作的重要性愈加凸显。
电子商务的涵盖范围较大，不同商业模式下的电商在发展背景以及业务方面也是有所不同的，如下图所示：
表2电子商务商业模式
模式
B2B
B2C
C2C
020
新零售
概念
商家对商家
商家对消费者
消费者对消费者
消费者在线上支付货款，而在线下体验服务
线上线下融合为一体
发展背景
国家为了促进电子商务行业发展制定了重大战略，且平台对不必要的交易环节进行了缩减
随着网络普及率的提升，供需矛盾更为明显
在新技术下互联网功能不断完善，且普及率日益提升
人们在电商方面的需求更高，实体零售、纯电商等难以适应发展
业务核心
供应链服务
将线上为主
三个主体各自发挥重要作用：卖家、买家、平台
利用线上渠道进行宣传、展示，通过线下提供服务
线上线下相互交织
代表企业
阿里巴巴、找钢网
慧聪网、敦煌网
天猫、京东、苏宁易购、拼多多
淘宝、拍拍网
美团、饿了么
大众点评、滴滴
盒马鲜生、7fresh、苏生鲜、超级物种
电子商务与传统企业在交易方式、信息传递、流通渠道等方面有所不同，比较如下：
表3电子商务企业与传统企业的区别
名称
传统商务
电子商务
交易方式
面对面的书面纸质合同，现金支付
电子合同等完成的虚拟交易，电子
流通渠道
企业-批发商-零售商-消费者
企业-网购平台-消费者
信息传递
各销售商之间信息不对称
各销售商间信息传递快捷化、透明化
营销活动
销售商在各个节假日举行促销活动
网购平台长期推出秒拍等促销活动
客户体验
较难得到真是的客户需求信息
迅速获得较准确的客户需求信息
由于京东商城近年来互联网的直接销售数量和规模不断向上增长，京东商城也不断推出金融服务等一些作为核心业务并通过这些新的核心业务让其盈利能力也在不断的提升。
1.京东审计的规章制度不健全
现有情况下，我国政府并没有建立完善科学的电子商务法律规范，因此京东平台在实际运行中，将部门规章作为主要依据，但其所构建的内部规章制度中就网络知识产权、信息安全、合同效力等方面的规定并不清晰，所以其运行也面临一些问题。与此同时，当前所适用的规章制度缺乏电子商务审计有关的内容，不利于京东审计工作的开展。所以，要想通过规章制度更好地指导京东电商发展、指导审计工作，就必须要对我国这方面的法律规范进行健全。
2.京东电商网络的安全无法保障
当前京东的运行系统、平台等是完全开放的，因此很容易遭受信息篡改、信息泄露等问题，也会面临诸多安全隐患。假设京东所采用的加密手段存在缺失，那么就会导致自身的信息被盗取，而一旦支付信息被泄露，就很容易导致企业资金受损，从而阻碍企业的持续发展。且这种情况还会导致审计证据采集较为困难，不利于审计结果的准确。
3.社会信用体系建设不完善
（二）提高电子商务背景下企业内部控制与管理水平
与传统企业不同的是电子商务公司日常交易活动所产生的信息和数据处理均是系统自行操作实现，研究发现，京东的内部控制颇具成效，重大缺陷不存在。但我国电子商务公司的通病是公司内部控制的薄弱，因此注册会计师急需掌握有效的内部控制制度，使公司数据是真实的而且是准确，确定企业内部控制设计是合理有效的执行，采取合理步骤，以找出控制的弱点。
电商企业总交易规模提高让注册会计师面临着更大的审计压力并可能带来更多审计风险，所以，针对电子商务企业开发一套颇具适用性的审计软件则能够为行业发展提供重要支持，对于审计人员提高工作质量也有重要作用。然而，开发此类审计软件应满足4个方面的要求，如表13：
表13审计软件满足的要求
序号
要求
1
符合审计准则的规定
2
不同模式下的电商企业均可作为审计使用
3
4
考虑注册会计师的工作习惯和相应的需求
图3审计人员知识结构图
文献综述
（一）电子商务
江洲、胡涵景、张荫芬等（2012）等提出，电子商务与传统商务的区别在于电子信息化。通过波士顿矩阵的理论，分析了我国当前电子商务企业的现状，对企业的管理战略提出建议。对电子商务方面的概念和内涵展开分析归纳。以此为基础对电子商务的未来发展方向及电子商务在各国不同的立法特征予以归纳。
章志祥、陈培成、叶春炜（2016）认为，当前随着电子商务行业的快速发展，大量的电子商务企业应运而生，极大地便利了人们的生活，涉及到社会生活的各个层面，对于国家经济发展有着重要作用。随着经济全球化的进一步深化，国内以及跨国的电子商务必将成为重要的推动力量，并进一步促进实体经济的发展。
史丽芳（2020）认为，单纯的零售业实体经济已不能满足经济发展的需要，应当与时俱进，结合互联网时代的特色，实体经济与电子商务行业加快融合，相得益彰共同发展。5G时代的网络系统体现出高网速、大宽带、低延迟的优势，电子商务的发展得以有了更加有力的支持，更多新的电子商务模式涌现出来。
综上所述，电商企业的审计工作除了包括对财务报表的审计外，还有对企业计算机信息系统的审计，所以对审计人员信息技术能力方面的要求提高。信息系统审计的综合性非常强，不仅需要会计审计专业知识，更需要计算机专业知识。若审计人员不能充分了解认识电子商务交易和计算机信息系统，那么就不能提高信息系统审计能力，就会由于专业胜任能力的不足导致审计风险不能被识别和评估。此外，在审计过程中，由于信息系统审计能力缺乏，注册会计师会寻求计算机专家的帮助，这样会降低审计效率，同时会影响审计的独立性，使审计风险增加。
（二）审计风险
冯月（2019）采用案例研究的方法，选取江苏雅培公司的审计案例，探讨审计师在审计海外企业时将面临的审计风险与风险防控对策，分析可知，在财务表表层面，审计风险的产生主要是因为业绩对赌和内部控制无效，通常地重大错报风险来自于固定资产、财务应收账款、商誉、产品存货等报表项目。
张燕梅（2019）以某上市公司为研究对象，从实际的企业审计情况出发，分析了该企业的关联方现状和关联交易，在此基础上提出了关于降低企业关联交易审计的有效建议。用风险导向审计模型研究了雅培的财务舞弊案例，提出当存在较高程度的信息不对称情况下，业绩承诺可以有效较少并购风险，但同时也给审计业务带来了新的风险。
丁祖平（2020）认为，大数据下审计环境变化，大数据带来大量低价值密度数据，因此，表现出了大量的审计风险，主要是两种基本类型：（1）大数据审计系统导致的风险；（2）负责审计的工作人员的活动行为导致的风险。当前实行的大数据分析技术在一定程度上提高了审计信息化的风险，对于审计信息化的推行有负面影响，因此还需要进一步解决这个风险问题。在深入研究的基础上发现：大数据时代审计信息化风险的基本类型有：数据收集风险、诉讼风险等。
综上所述，电商企业的交易活动依靠互联网进行，互联网平台的开放使得企业的数据信息存在安全隐患，买卖双方的信息有可能被他人盗取，在电子支付阶段，用户的财产安全不能完全得到保障，就可能会给企业带来损失，也会影响审计证据的真实可靠，加大审计风险。目前我国互联网信息技术仍不成熟，电子商务网络的安全不能完全得到保障，审计证据的不可靠会使审计风险加大。
（三）电商审计风险
我国财政部（2017）考虑了电商企业所具有的独特之处，认为电商企业仍存在较大的审计风险，主要原因是企业专业审计人员在针对财务重要错报时，可能会给出不合理的审计意见，提高了审计风险。并立足于企业常规的业务开展流程和其体现出的特点来判断审计风险。最终了解到，数据主要集中在网络系统的多样化支付手段、系统之间，容易引发风险的连锁反应，此外审计人员的专业性、职业道德问题也是导致审计风险发生的潜在因素。
李爽和朱正杰（2017）对于电子商务企业的模式进行了深入分析，优化了企业在网络上实行审计信息化的操作流程。基于具体实践经验，选择的研究案例是Z会计师事务所审计D公司的具体案例，对其审计过程进行回顾，研究发现缺乏电商行业专门审计人才、电商企业缺乏有效的内部控制制度、电子商务运营环境相对薄弱等都会导致电子商务企业出现不同程度的审计风险。
张丹（2018）选取阿里巴巴作为案例研究对象，得出结论：注册会计师在进行重大错报风险评估时，一般可以从以下几个角度入手：公司经营现状、系统固有风险以及企业内部控制体系等，根据分析结果开展对应的审计工作从而有效地降低可能存在的风险。
安杰（2019）在《互联网环境下电商企业审计风险探析》一文中，
认为在互联网信息化时代，对于电子商务企业进行审计有着很强的必要性，并深入分析了电商企业中存在的典型审计风险，在此基础上提出了审计信息化推行过程审计风险的合理应对方案，并指出要大力提高审计人员的专业性，因为电商企业所具有的独特业务以及管理特征，会出现各种审计风险，比较有代表的风险类型有：数据不精确完整、证据不可靠等。
（四）电商对审计的影响
徐光（2004）认为电商环境下企业的审计环境要素发生了变化。企业的审计证据和审计范围方面也发生了变化。提出电商发展对企业的审计目标、审计对象、审计方法都有影响。结合大数据技术的运用，降低了审计证据获取的成本，增大了可获取的审计证据的规模以及提升了数据处理的效率。
1.交易虚拟性。
在高度信息化的互联网时代，买方和卖方在网络虚拟世界中即可完成商品交易，这个过程是虚拟化的，使企业无形边界扩大，同时这也为企业节省了店面租金等成本。
2.信息动态性。
3.网络安全性。
在电子商务环境下，企业通过互联网进行商品交易，网络的安全是非常重要的。企业必须采用加密技术、防火墙、身份识别等技术保障企业计算机信息系统的安全，保证审计证据的真实可靠。
[1]张曈.企业内部审计风险及其防范措施研究[J].知识经济,2017(01):106-107.
[2]王子敏.论审计风险及应对[J].现代商贸工业,2020(06):117-118.
[3]张世军.风险导向审计在企业审计中的应用研究[J].中国商论,2019(23):176-177.
[4]刘颖斐,张小虎.企业诉讼风险与审计收费——基于关键审计事项披露视角[J].审计与经济研究,2019,34(06):33-45.
[5]周璇.电子商务企业审计风险防范研究[D].湖北经济学院,2019.
[6]YunjiLiangandLijunBu,Studyontheauditriskundertheenvironmentofe-commerce[J].Proceedingsofthe20123rdInternationalConferenceonE-BusinessandE-Government,2016(2):147-152.
[7]路霜霜.电子商务环境下P企业审计风险及应对措施研究[J].环渤海经济瞭望,2020(06):130-131.
[8]XiueYuan,XiaoyaTan.ResearchonAuditingRiskPreventionofAccountingFirms——BasedonWanfuShengkeFinancialFraud[A].SingaporeManagementandSportsScienceInstitute,Singapore、InformationEngineeringResearchInstitute,USA.Proceedingsof20194thEBMEIInternationalConferenceonEconomics,Business,ManagementandSocialScience(EBMSS2019)(LectureNotesinManagementScience,VOL.110)[C].SingaporeManagementandSportsScienceInstitute,Singapore、InformationEngineeringResearchInstitute,USA:智能信息技术应用学会,2019:5.
[9]张家芬.电子商务环境下的审计风险防范研究[D].贵州财经大学,2018.
[10]王星.企业内部审计风险的成因及防范[J].商业经济,2017(01):156-158.
[11]AmrKotbandClareRoberts,TheImpactofE-BusinessontheAuditProcess:AnInvestigationoftheFactorsLeadingtoChange[J].InternationalJournalofAuditing,2010,15(2):150-175.
[12]JadishPathakA.Hussein,WhatE-commerceAuditPlannerShouldRemember:TheTop10GlobalCSFsforB2BAudit[J],InformationSystemsControlJournal,2008(1):1-4.
[13]吴永玮.对跨境电商企业审计业务及风险的探析[J].中国乡镇企业会计,2018(10):196-197.
[14]田意.电子商务环境下审计风险的研究[J].商场现代化,20015(26):19-20.
[15]刘思远.跨境电子商务企业审计问题探讨[J].财会学习,2018(18):146-147.
[16]向虹.A会计师事务所对Y企业运用现代风险导向审计案例研究[D].湘潭大学,2018.
[17]王珍.电商企业审计风险研究[D].东华理工大学,2018.
[18]张丹.我国电子商务企业审计风险研究[D].北京交通大学,2018.
[19]PathakJ.AConceptualRiskFrameworkforInternalAuditinginE-commerce[J].ManagerialAuditingJournal,2004,19(4):556~564(9).
[20]ZhaoQi.ResearchonProblemsandPreventionofAuditRiskManagementControlinAccountingFirms[J].ScienceInnovation,2019,7(3).
[21]邱穆青,刘晨,王俊秋.企业投融资期限错配、审计风险与审计师决策[J].山西财经大学学报,2020,42(02):114-126.
[22]张清华．电子商务的审计轨迹分析阴．中国管理信息化(综合版)．2006(12)
[23]吴俊杰.电子商务企业审计风险及防范研究[D].中南财经政法大学,2019.
[24]孙永秀.企业并购中的注册会计师审计风险与防范对策[J].纳税,2018,12(34):105+107.
[25]财政部.中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务审计报表的影响[Z].2006-02~15.
本次论文无论是确定选题还是查找资料亦或是正文的雏形和后续的不断修改，每走一步对于我来说都是新的挑战和尝试。如今完成了这篇论文的攥写，也表示我四年的大学生活即将告一段落，即将离开熟悉的老师和同学们。这四年是我青春中最重要的转折点，我收获了许多，经历了许多。时至今日，虽无法清楚地回忆起每件事情的细节，但是诸多人和事汇聚到一起，在我心底深深烙印的便只有感恩二字!
在这里我首先想感谢我的指导老师严云露，本次论文从确定选题到撰写开题报告，再到搜集资源以及后续的写作、修改,都离不开她细致的指导和督促，她敬业的精神和丰富的学术知识以及对学生认真的态度，致使我能够有信心有动力的完成这篇论文。从论文的开题、初稿到内容的修改、降重，最后到格式调整的整个过程中，在我灵感枯竭、毫无头绪时，老师都会及时对我提供帮助、让我能够渡过难关，我感到十分的幸运。同时也感谢大学里所以授予我知识的老师，因为有老师不厌其烦的指导，我才能够理清思路，顺利完成本次论文的撰写，对于老师的付出我由衷地表示感谢。
我还要感谢我的室友以及同学，在这四年里无论是学习上还是生活中，他们对我的帮助我都牢记在心，非常幸运我的青春能够有他们陪伴。希望大家都能找到自己喜欢的工作，往后也能开开心心得度过每一天!
感恩学校!满怀着对学校的感激之情，我即将迎来自己新的社会生活。学校为我提供的优越的学习环境和丰富的学习资源，不断地丰富了我的精神世界，今天我以学校为荣，毕业后我也一定会成为学校的宣传人。
现在我终于完成了本次论文，同时也表示我就要离开我所热爱的校园。最后再一次向大学四年期间陪伴我、帮助我的老师和同学们表示由衷的感谢，希望你们的生活越来越好，万事胜意!