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2中小企业内部会计控制现状及对会计信息质量的影响
为解决会计信息失真的问题，提高会计信息质量，迫切需要改善内部会计控制环境，建立健全内部会计控制制度。而目前中小企业内部会计控制制度方面主要存在以下问题。
2.1缺乏内部会计控制理念，导致会计信息严重失真
中小企业对内部会计控制制度认识不足、重视不够、理解偏差，部分中小企业管理者和执行者素质不高，是中小企业普遍存在的问题。
2.1.1对内部会计控制的重视不够
2.1.2对内部会计控制的认识不足
中小企业管理者对内部会计控制认识程度不高，存在会计核算中通过对会计政策的随意选择等违规行为人为操纵会计信息的现象，直接影响到员工对内部会计控制制度的重视程度。
2.1.3对内部会计控制存在误读
由于中小企业组织结构相对简单，经营权与所有权相对高度统一，且对于企业财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究。由此，中小企业所有者和中小企业管理者对内部会计控制存在很多误读，对内部会计控制的理论、内容及运用缺乏科学的认识，只是片面的理解。
2.2内部会计控制环境薄弱，致使会计信息缺乏必要的监督
部分中小企业的内部会计控制制度设计不够全面，没有覆盖全部机构和人员，无法渗透到各个业务领域和操作环节，使会计核算工作秩序混乱、会计信息不实。一些企业连正规的财务部门也没有建立，会计、出纳及财务审核工作由一个人完成，一些企业为了达到某种目的，人为捏造会计数据、乱摊成本、隐瞒收入、虚报利润恶意偷逃税款，为国家的宏观调控制造了相当的麻烦；更多的是有章不循，将已订立的内部会计控制制度印在纸上，挂在墙上，缺乏必要的监督，造成会计信息失真现象极为严重。
2.2.1内部会计控制行为主体素质不高
2.2.2内部会计控制制度缺乏科学性
虽然大部分中小企业都建立了内部会计控制制度，但仍存在着不少问题：在设计方面，多数中小企业的内部控制制度主要偏重事后控制和监督，缺乏有效的事前、事中控制机制；在执行过程，有些中小企业有章不循，使已制订的内部会计控制制度流于形式，得不到有效的执行；或在执行过程中不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，从一定程度了降低了它的执行效果。
2.2.3内部会计控制制度缺乏合理性
目前中小企业普遍存在信息传递过程迟缓、信息转达时发生歪曲、甚至遗失等现象；而且由于信息反馈机制不完善，向上沟通受阻，使上层中小企业管理者无法迅速获得第一手财务信息，加上信息的不真实、不完整在一定程度客观存在。
(1)经营管理方式
部分中小企业管理者习惯沿用传统的经营管理模式，未建立自我防范与约束机制，或建立了并不符合本企业自我防范与约束机制。在管理过程中，防微杜渐意识不强，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部控制成本较高，使会计控制失去效力。
(2)资产管理控制
中小企业更注重固定资产、货币资金等资产的管理控制，忽视了对员工素质提高以及信息准确性、及时性、可靠性、适用性的管理，使内部会计控制不能全方位地发挥控制作用。
(3)制度实施考核
部分中小企业内部会计控制制度实施情况检查、考核的机构设立不合理，考核不透明、奖惩机制不完善等情况，削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。
2.2.4组织机构设置和内部管理职责不合理
2.2.5内部审计弱化，外部监督乏力
对中小企业的审计监督是内部会计控制的重要环节和必要手段。部分中小企业的监督效果却不尽如人意，有的企业虽然也设有内部会计控制制度，但执行过程中缺乏力度，致使部分人员认为执行与否无关紧要，加之缺乏相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性。
(1)内部审计弱化
目前中小企业的内部审计工作得不到重视，在人员配备上人员偏少，或由本部门的会计主管或其他岗位人员兼岗，根本无法发挥企业内部审计的重要作用。另外，由于企业的内部审计人员受制于企业负责人，影响了其独立性。其次，内审、稽核人员业务素质参差不齐，对各项业务的来龙去脉缺乏全盘了解，对各项规章制度掌握不够，缺乏分析能力，缺少对风险性事项的监督、审计，影响了纠正工作的力度。
(2)外部监督乏力
目前已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论监督等)在内的企业外部监督体系。但是由于各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，造成监督弱化问题严重；同时不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
3完善中小企业内部会计控制，提高会计信息质量
3.1提高内部会计控制意识，建立健全内部控制制度
企业应认识到内部会计控制系统是保证经营活动有效进行、资产的安全和完整，以及会计资料的真实、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊的一条有效措施；是提高企业经济效益的重要环节，应该把内部会计控制制度当作头等大事来抓。中小企业管理层首先树立起内部会计控制观念，自觉执行内部会计控制，防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生。而加强对单位负责人的内部会计控制宣传，提高他们执行内部会计控制的意识也尤为重要。但内部控制不仅仅是企业中小企业管理者的责任，中小企业管理者以外的董事会、监事会、全体员工等也应参与到内部会计控制的建设中来。有效实施内部会计控制的前提是管理者及全体员工具有内部会计控制观念，自觉执行内部会计控制行为，才能防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生，保证会计信息质量。
3.2提高会计人员的综合素质，保证内部会计制度的执行力
3.3发挥内部审计职能，自行完善内部会计控制制度
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。在很多方面内部审计的职能和目标与企业内部会计控制具有一致性，所以将内部审计作为内部控制系统的一个重要的组成部分，是内部会计控制体系的一个重要方面。中小企业必须重视和强化内部审计工作，结合内部审计工作的特点，大力推进“人、法、技”建设，建立健全各项规章制度，规范审计工作。同时以专项审计调查强化管理审计，将审计延伸到企业生产、经营、管理各个领域，充分发挥内部审计部门在内部会计控制中的监督作用。
3.4强化外部监管，督促完善内部控制制度
一、会计住处质量缺陷
二、从内部控制的角度提升会计信息质量的策略
（一）优化公司治理结构。想要保证公司内部可以全面控制和治理会计信息质量中存在的问题，就需要对公司当前的治理结构进行全面的优化，保证董事会以及股东大会管理人员能够维护公司中小股东以及员工的基本利益，从公司长远发展的角度来治理会计信息质量问题。这样才能够监控公司会计信息质量的发展，解决在公司进行利益控制的过程中会计信息的发展偏差。除了优化人员结构之外，还需要保证公司内部的治理人员能够以专业的眼光来看待会计工作，保证其利用自身专业技能来进行公司会计管理以及人才选拔，从专业和法律的角度将公司的会计信息质量发展进行内部控制，准确的查出可能出现的舞弊行为并坚决遏制。
（二）健全内部审计制度。在内部控制的过程中，除了对于会计信息质量问题进行杜绝和减少，还需要利用健全的审计制度进行监督和调查，保证会计工作人员能够受到公司环境的监督，一旦出现问题，公司能及时发现，快速纠正。通过选拔优秀的审计人员来组建审计部门使其行使监督和管理重任，有利于公司内部环境得到优化，会计信息质量问题风险性降低，使会计信息质量水平提升。
1.企业产权制度不明晰，形成信息小对称。
在现代企业制度下，企业所有权和经营权分离，两者在经济上的联系表砚为一种契约关系。由于两者间的利益不一致，从而形成了信息小对称问题，从事经济活动的一方为最大限度的增加自身的利益，会做出小利于另一方的行动；更可能会利用另一方信息的缺乏，而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望。而企业所有者最关心的是投入资本的安全性和收益性，总希望从企业获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确估计其财务状况，以利于未来投资决策；另外，还希望能够控制会计政策向维护所有者方面倾斜。会计信息的重要作用之一是反映经营者的经营业绩，而经营者的努力程度很难预测，这就使经营者有可能在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成，他们更看重的是短期经济效益给自己带来的利益，而不会关心企业长远发展，采取与所有者期望相反的会计政策，使会计信息失真。
2.会计准则、制度和会计政策有可选择性。
由于各企业具体情况不一，准则只能对企业的工作提出具体原则和规范，不可能尽善尽美，这样对同一会计事项的处理就会有多种备选的会计处理方法，如企业对存货采用不同的计价方，对其财务状况和经营成果会有不同的影响，究竟何种方法才算“如实反映”？此外会计准则的制定颁布常落后于会计实践的发展和经济行为的创新。当新情况、新领域、主行业出现时，很难找到长期行效的会计准则作为会计操作的依据，使会计处理“无法可依”。
3.民营企业主在观念上有偏差。
无论是民营企业还是非民营企业，企业家是个企业经营成败的关键因素。同样，民营企业主也是保证企业会计信息质量的关键因素。现实中民营企业的会计信息失真，关键是民营企业主在企业经营管理中存在观念上的偏差所造成的:一是他们将企业法人资产视为个人资产。二是他们将会计作为机器设备一样的工具对待。产生这两种观念偏差的根本原因是民营企业的经营权与所有权二合为一且高度集中，尤其是在一些小民营企业中，投资者就是经营者，权力高度集中，又没有监督，就必然导致滥用，导致民营企业主产生错误观念，认为企业资产是企业管理层甚至是所有者的，企业资产可以任意处置，算账是企业主的事，会计应按自己的需要记账，会计工作可以随意支配，与机器设备没有大的区别。受此影响，会计信息失真也就不足为奇了。
4.内部管理制度缺失。
要保证民营企业会计信息质量，需要依靠建立健全与民营企业经营特点、管理要求相适应内部管理制度。它包括内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度、会计信息披露制度等，而实际情况是约有30%的民营企业缺乏完整、科学、合理的内部管理制度，70%的民营企业虽有内部管理制度，但其中能认真有效执行的也只有32%。由于民营企业缺乏完整、科学、合理的内部管理制度，或虽有内部管理制度，但从未认真执行过，出现资产体外循环，会计事项不按会计准则和制度处理，造成企业账面虚亏实盈或虚盈实亏；向不同的政府部门（财政、税务、工商等）提供不同的财务报表；隐瞒重大会计事项和会计信息等现象。
5.会计人员的业务素质不高。
二、会计信息质量的影响
1.破坏投资环境、影响经济资源的合理分配。
在市场经济体制下投资主体也远渐趋向多元化，市场活动的主体――企业从一定程度上来讲，越来越依靠从投资市场筹集来的生产经营所需的资金。在投资市场上投资者是根据其出资的安全性、流动性与获利性等因素来决定其投资的。而他们进行决策的主要依据就是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料。因此，会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也就关系到能否实现利用市场来完成社会资源的优化配置的问题。
2.导致税收和其他国有资产流失。
企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但总体来说无非是为个人或单位谋取利益。其结果是将原本应归属国家或集体的资产窃为小集体或个人所有。承包者往往采取各种手段虚报浮夸会计报表上的营业数额和利润以获得承包资金；有的单位则隐瞒利润以逃避国家税收。还有，在企业转换机制中，一些企业通过估价压低国有资产的价值，从而改变了国有资产的真实比例和数额，等于变相地将国有资产的一部分划为个人所有。此外，国家在有关法规中规定了各种支出的标准比例，确定了对经营成果的分配顺序和比例，会计资料成为监督国家财政政策和法规执行情况的基本工具。然而，许多企业却通过做假账，将一些不合规定的支出合法化。
3.影响了正常的机会经济秩序。
会计信息是国家宏观调控的重要依据，由于会计信息失真，使得反映出的会计数据发生了扭曲，掩盖了矛盾，使国家宏观失去了可靠的基础。会计信息失真也威胁到了企业间正常、有序的良性竞争，影响了资源配置效用的有效发挥，使“市场”这只无形的手的调控能力变的不可捉摸。
实际上企业会计信息失真的最大受害者正是企业本身。企业作为市场主体，一方面它需要真实的会计信息以在市场中定位，制定经济战略，获得和开拓经济空间；另一方面他需要通过真实的会计信息了解自我，实施有效的管理应对千变万化的市场风险。失真的会计信息极易使企业对自身的判断出现错误，并由此造成企业决策的失误，同时也使企业的形象严重受损，在激烈的市场竞争失去大量的客户和市场，最终一败涂地。产无以为继，最终只有破产倒闭。会计信息的好坏，不仅直接影响到会计信息的质量，而且关系到社会资源的配置，损害整个国民经济体系的公平和效率，动摇了社会主义市场经济的信用基础，这是最为可怕的。
三、提高会计信息质量的政策建议与措施
1.优化会计外境，提高会计信息质量。
在市场经济条件下，如何发挥会计监督作用，确保会计工作为经济发展服务。国家应健全有关会计信息质量的管理法规，为加强会计信息质量管理提供强有力的法律依据。应用计算机等现代先迸管理手段，不断提高会计信息质量加强网络技术在会计中的应用，以及在网络和计算机这种新环境下的会计系统设计，也会提高财务信息的质量。
2.加强内部控制体系的建设。
内部控制体系是指各级管理部门有内部产生相互制约、相互联系的基础上，采用的一系列具有控制功能的方法、措施、和程序，并进行规范化、标准化，而形成的控制体系。内部控制制度建设不仅仅是单位内部的管理工作，也体现出社会要求，因此，对于保证会计信息质量的内部会计控制和保证单位履行国家法规政策职责的控制等规范性的控制标准，应视同国家统一的会计制度强制执行。总之，治理会计信息失真，应该从宏观和微观两个方面入于:从宏观方面讲，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；从微观角度看，应加强单位内部制度的建设，强化内部监督。加强会计人员的管理和继续教育。
3.进一步完善会计监督约束机制，强化执法力度。
建立以强化内部管理为中心的会计管理体系。加强内部控制、制定财务监察及内部稽核制度。完善企业内部会计制度，严恪会计核算的基本程序，健全各种财产物资、财务收支的审批制度，为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础；财政、税收、审计、人民银行、证券监管等政府职能部门要发挥职能作用，维护国家财经政策法规的严肃性；充分发挥社会中介机构的职能作用，健全社会监督体系，人力发展注册会计师审计事业，全由推行企业财务会计报表审计鉴证制度，凡未经审计鉴证的报表不具有法律效力。同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。
4.加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质。
怎样写本科开题报告？
论文研究的目的和意义
论文研究的目的：是指论文需要解决什么样的问题，这些问题解决后带来的成果是什么。理解了这个就能把我研究的方向，而不用做无谓的写作。
论文研究的意义：分为理论指导意义和实践指导意义。理论指导意义是对以往研究的拓展和深入，实践研究意义是对当前工作开展的指导作用。
国内外文献综述
文献综述主要是简要介绍别人已有的研究成果，并作出合理的评价。主要技巧有：
技巧三：要按照问题来组织文献综述。看过一些文献以后，我们有很强烈的愿望要把自己看到的东西都陈述出来，像“竹筒倒豆子”一样，洋洋洒洒，蔚为壮观。仿佛一定要向读者证明自己劳苦功高。我写过十多万字的文献综述，后来发觉真正有意义的不过数千字。文献综述就像是在文献的丛林中开辟道路，这条道路本来就是要指向我们所要解决的问题，当然是直线距离最短、最省事，但是一路上风景颇多，迷恋风景的人便往往绕行于迤逦的丛林中，反面“乱花渐欲迷人眼”，“曲径通幽”不知所终了。因此，在做文献综述时，头脑时刻要清醒：我要解决什么问题，人家是怎么解决问题的，说的有没有道理，就行了。
研究的主要内容
提出自己的研究方向和观点。具体的研究方向中要提出有创新价值的观点。并且，初步提出整个论文的写作大纲或内容结构。由此更能理解“论文拟研究解决的问题”不同于论文主要内容，而是论文的目的与核心。
论文采用的关键技术路线
关键技术路线是论文研究的方法。一般有文献综述法，调研法，实证法等。具体的内容需要你按照研究内容而定。
参考文献
论文写作前需要阅读大量的参考文献，在第二步的文献综述里，也会涉及到参考文献的引用。在次列出所有的参考文献，按照特定的格式整理。
整理开题报告的格式
开题报告有特殊的格式要求。举例说明：
一、研究的目的及其意义
二、研究的主要内容
1、2、3、4、5、
三、研究的主要方法和手段
1、2、3、4、
四、参考文献
[1]、[2]、[3]、[4]
注意事项
开题报告的写作一定要结合论文的具体研究来写，不能太偏理论化，要把论文拟采用的方法具体到点上去。
开题报告不是前人研究成果的堆砌罗列，简要介绍别人的研究成果，重点突出论文的创新点
参考资料
范文
专业：会计
班级：会计123班
学号：
学生：xxx
导师：xx副教授
xx科技大学会计学院
xxx年12月
2，课题类型：
二，课题研究的主要内容，重点，难点
本文主要通过分析上市公司会计信息的重要性及其对各方面（对公司本身，投资者，债权人等等）的影响，指出会计信息披露的重要性。对目前上市公司会计信息的披露模式及其内容进行分析，指出其存在的缺陷与不足，以及需要改正和完善的地方。通过对上市公司会计信息披露内容中的几个重要组成部分（例如资产负债表，损益表，现金流量表等）的不足和需改进完善之处来预测会计信息披露的发展趋势。
本文的重点在于通过对会计信息披露的模式的分析与研究，指出其缺陷与不足，从而做出会计信息披露的发展趋势预测。
本文的难点在于通过分析上市公司会计信息披露的模式中所存在的不足来预测会计信息披露的发展趋势。
三，课题的意义，国内外研究情况，本课题特点
随着我国股票市场的不断发展，股市的国际化，规范化程度正日益提高，我国股市的信息披露制度从无到有，已经形成一套初步的信息披露制度，对维护股市秩序，保护广大投资者利益起了积极作用。但由于我国特殊的经济环境，上市公司的出现与发展和其他国家相比还是比较晚的，而且其中也存在着一些问题。因此，深入揭示会计信息披露存在的问题，寻找治理会计信息披露问题的对策，研究会计信息披露的发展趋势，以提高上市公司会计信息质量，仍然是需要我们认真探讨的一个问题。
四，课题研究方法或技术路线
市场调研法，比较分析法，归纳总结法
五，课题的研究进度
交论文提纲：xxx年月日
交论文初稿：xxx年月日
交论文定稿：xxx年月日
论文装订：xxx年月日
指导教师评审意见：
学生:xx
xx工业大学会计学院
2,课题类型:
随着我国股票市场的不断发展,股市的国际化,规范化程度正日益提高,我国股市的信息披露制度从无到有,已经形成一套初步的信息披露制度,对维护股市秩序,保护广大投资者利益起了积极作用.但由于我国特殊的经济环境,上市公司的出现与发展和其他国家相比还是比较晚的,而且其中也存在着一些问题.因此,深入揭示会计息披露存在的问题,寻找治理会计信息披露问题的对策,研究会计信息披露的展趋势,以提高上市公司会计信息质量,仍然是需要我们认真探讨的一个问题.
三,课题研究的主要内容,重点,难点
本文主要通过分析上市公司会计信息的重要性及其对各方面(对公司本身,投资者,债权人等等)的影响,指出会计信息披露的重要性.对目前上市公司会计信息的披露模式及其内容进行分析,指出其存在的缺陷与不足,以及需要改正和完善的地方.通过对上市公司会计信息披露内容中的几个重要组成部分(例如资产负债表,损益表,现金流量表等)的不足和需改进完善之处来预测会计信息披露的发展趋势.本文的重点在于通过对会计信息披露的模式的分析与研究,指出其缺陷与不足,从而做出会计信息披露的发展趋势预测.
本文的难点在于通过分析上市公司会计信息披露的模式中所存在的不足来预测会计信息披露的发展趋势.
四,课题研究方法(或技术路线)
市场调研法,比较分析法,归纳总结法
五,课题的研究进度(标题宋体小四号加粗,内容小四宋体,1.5倍行距)
·开题报告范文·英语开题报告范文·论文开题报告格式·会计开题报告
交论文提纲:2005年月日
交论文初稿:2005年月日
交论文定稿:2005年月日
论文装订:2005年月日
会计信息是一种公共物品，具有外部性特征。为消除其存在的有利或不利影响，我们可以通过产权规则对外部性特征进行部分内部化。硕士论文本文在现有论点的基础上对会计信息外部性及其内部化过程作以下探讨。
一、会计信息外部性的产生原因
透过纷繁复杂的经济现象不难发现，会计信息本质上是企业的一项经济资源，能够为特定实体提供未来的经济利益，从而具有私人物品的属性。既然如此，为什么又认为会计信息是一项公共物品，会带来外部性呢？
二、会计信息外部性的表现形式
会计信息的外部性可分为正外部性（积极的）和负外部性（消极的）两类，其划分取决于个人是否无偿地享有了额外的收益，或者承受了不是他所导致的额外成本。会计信息的正外部性。会计信息的提供者是企业，成本为私人成本（企业付出），而效益却是社会效益，其结果必然引起会计信息被外部使用者无偿使用而导致产权的外溢，产生正外部性。对会计信息的需求方即信息使用者来说，会计信息的披露或供给是必要的。但是，会计信息的生成和披露需要成本，按照“谁受益，谁分担”的配比原则，理论上这些成本应由全体受益者共同分担；而实际上，会计信息一旦披露出来，根本不能阻止和排除那些没有分担成本的信息使用者对它进行消费。这就产生了公共物品的“搭便车”问题。
“搭便车”问题的存在使得会计信息供给不足。根据上述分析，会计信息的这种外部性属于积极的、有利的外部性。虽然从全社会、短期的角度来看，这是有益的，但对于理性的企业来讲，这无疑是有害的。对企业而言，会计信息生成和披露的成本效益之间是不对等的。企业不能从会计信息的提供中充分补偿所消耗的信息生成成本，导致了会计信息的私人价值和社会价值的对立。这种会计信息提供过程中产生的外部性必然引发企业的理，即减少成本付出，降低会计信息质量，降低企业提供会计信息的热情和为保证会计信息质量而付出的努力程度。
会计信息的负外部性。虽然正外部性确实存在，但是考虑到理性经济人的自利特点，外部性更多的表现为负外部性。下面从管理当局、投资者、债权人三方面来探讨会计信息负外部性的表现。
由于委托关系下必然衍生的委托方和方目标函数的不一致性，管理当局往往不是从委托方角度进行考虑，而是从私人角度来衡量会计信息的生成和提供，由此决定提供会计信息的质量。其主要表现形式有：一是故意的负外部性，即管理当局推波助澜、尽情掩饰，从而以牺牲投资者的利益为代价追逐个人的短期效用；二是非故意的负外部性，即管理当局在提供信息的过程中不可避免地带有主观偏见和主观判断，从而生成或过滤掉一些与投资者需求不一致的信息，同样也会影响投资者对信息的使用效果，带来外部性。
同样，由于投资者进行决策需要会计信息，主观上也会对会计信息的质量提出要求，可能出现管理当局按照部分投资者的要求提供会计信息但却导致企业整体和其他投资者受损的情况，或出现信息提供不足或提供过量的情况。
当企业向债权人借入资金后，两者也形成一种委托关系，其目标函数也不一致。债权人作为理性经济人，追求利益最大化和防止自己的利益被侵害，会采取诸多措施要求企业提供与还债能力有关的尽可能详细的会计信息。因此，别的投资者和报表使用者不得不根据自己的需要对提供的会计信息重新进行分解、组合。这不仅承担额外的成本，还要花费更多的交易费用。这些就是债务人强加在会计报表其他使用者身上的负外部性。
三、会计信息外部性的内部化过程
但是，由于以下几种因素的制约，会计信息外部性的内部化过程也不是那么容易，仍然存在着无法界定产权的公共领域，导致内部化的无效性。
四、会计信息外部性内部化的补充和矫正
从以上分析可以看出，只有在交易费用为零或极低以及信息对称这两个假设成立的情况下，才可以形成真正的会计信息外部性内部化，而当这两个假设不成立时，就必须寻求新的途径和方法来克服这种产权界定带来的无效状态。
【关键词】EVA考核；会计信息真实性；国家持股程度；持股政府层次
一、引言
2015年9月13日，国务院印发《关于深化国有企业改革的指导意见》，对国企改革进行了顶层设计，提出以管资本为主完善国有资产管理体制等五大重要改革措施。绩效考评作为企业资本管理的重要工具，是国有资产管理工作的重要内容，为此2009年12月28日国务院国有资产监督管理委员会令第22号《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》对央企负责人年度经营业绩考核开始引入经济增加值（EVA）指标，随后地方各级政府也都陆续引入EVA进行国企经营业绩考核。引入EVA考核的重要目的是回避会计利润考核对会计信息质量的影响，保障会计信息在市场资源配置中的基础作用。那么，引入EVA考核是否真的提高了企业的会计信息质量，国家持股比例和持股政府层次对EVA的会计信息真实性保障功能有何影响，都是亟须研究清楚的问题，因为弄清这些问题，对于坚持或完善EVA考核制度，有效实施国有资本管理具有重要的意义。
上述可见，对EVA考核是否保障了国企会计信息真实性，国家持股比例和持股政府层次对这种保障作用的影响还未有人研究。本文以公司治理、市场竞争、政治关联等理论为基础，对上述问题进行了实证研究。
本文研究主要贡献是：证实了EVA考核的会计信息真实性保障功能，揭示了国家持股比例和持股政府层次对这种保障功能的影响机理，丰富了EVA考核经济后果的研究文献，对政府如何通过管好资本以治理好国有企业有理论支持意义。
二、理论分析与研究假设
（一）实施EVA考核对会计信息真实性影响的理论分析与研究假设
EVA考核以经济利润为基础，相比传统的以会计利润为基础的绩效考核，EVA考核有更多的信息含量[8]。在绩效考核过程中，综合考虑了企业管理活动中的会计成本、经济成本，而且在EVA指标核算过程中，避免了以会计利润为基础进行绩效考核而易于被管理层操控的问题，有利于提高会计信息真实性。
基于上述分析，提出假设1。
H1：EVA考核的实施，有助于提升国企的会计信息真实性。
（二）国家持股程度对EVA考核的会计信息真实性保障功能影响的理论分析与研究假设
所有权与经营权相分离的现代企业中，由于股东与管理者在利益诉求上的不一致，导致了委托问题的产生[11]。在我国国企中，国家股权由中央和各级政府及其各主管部门直接持有或受以上政府部门委托由各类机构行使股东权力。
当国家持股比例提高到对企业有重大影响的程度时，EVA考核就可能有效实施，就能有效发挥EVA考核的保障会计信息真实，而且，这时的国家股股东与其他大股东形成一种股权制衡状态[12]，管理层发生舞弊行为或与控股股东串通舞弊的可能性降低，管理层的盈余管理行为被发现的风险会增加[13]。因此，这种状态下，公司会计信息真实性可能会得到最为有效的保障。
当国家持股达到控股状态时，虽然政府能够在这些企业中有效推行EVA考核，但是，由于国有股东只是一种拟人化的股东[14]，且国有股权只能通过层层的委托实现[15]，对公司经营管理活动进行监督可能会比较虚弱，企业管理层的自由裁量权会增加，加之连任和晋升的动机驱动，操控会计业绩甚至EVA的动机会更强、实现会更加容易。这种情况下，EVA考核的会计信息真实性保障效能可能会降低。
基于上述分析，提出假设2。
H2：国家实施EVA考核后，国家持股程度与会计信息真实性呈现非对称的倒U型关系。
（三）国家持股企业的政府层次对EVA考核的会计信息真实性提升效果影响的理论分析与研究假设
地方企业的最终控制人为地方政府，其政治目标主要是提高经营业绩以提高地方政府的税收收入，同时实现一系列的地方政府经济指标，这在某种程度上会强化地方企业盈余管理的动机[16]，结果可能会导致地方企业会计信息真实性较低，实施EVA考核后，可能会缓解管理层盈余管理的动机，企业会计信息真实性可能会显著提高。
基于上述分析，提出假设3。
H3：地方政府持股企业，实施EVA考核后，会计信息真实性提高更加显著。
三、研究设计
（二）被解释变量的度量
操纵性应计利润是企业会计信息真实性的常用衡量指标，本文以常用的修正Jones模型作为会计信息真实性的计量模型，可控性应计利润额（DAi，t）计算公式为：
DAi，t=TAi，t-NDAi，t（1）
（三）解释变量的度量
1.是否实施EVA考核的度量
EVADUM=0未实施EVA考核
EVADUM=1已实施EVA考核（2）
2.国家持股程度的度量
3.国家持股的政府层次的度量
本文国家持股的政府层次分为中央持股和地方持股，以中央政府持股作为参照变量，设置虚拟变量，将中央持股变量取值为0，将地方持股变量取值为1。
Level=0中央政府持股
Level=1地方政府持股（3）
（四）模型的构建和变量的设定
为了验证H1，本文参考借鉴池国华[7]、武宁[17]等的研究，建立如下模型进行检验：
其中，被解释变量会计信息真实性以可控性应计利润额DA表示，解释变量为实施EVA考核哑变量，其余控制变量含义详见表1。
（五）进一步研究
为验证H2，并进一步检验国家持股程度对EVA考核的会计信息真实性保障功能的影响，本文建立了如下模型进行检验：
其中，本文为研究国家持股比例程度对会计信息质量的影响，在模型中引入了EVA考核实施的哑变量和国家持股程度的交乘项EVADUMi，t×RNSi，t，以检验在是否实施EVA考核与国家持股比例程度双重作用下如何影响会计信息质量。
为验证H3，并进一步检验国家持股的政府层次对EVA考核的会计信息真实性提升效果的影响，本文建立了如下模型进行检验：
其中，本文为研究国家持股的政府层次对会计信息质量的影响，在模型中引入了EVA考核实施的哑变量和国家持股的政府层次交乘项EVADUMi，t×Leveli，t，以检验在是否实施EVA考核与国家持股的政府层次双重作用下如何影响会计信息质量。
四、实证检验
（一）描述性统计分析
表2为国企是否实施EVA考核对会计信息真实性影响关系的描述性统计分析。从中可看出，已实施EVA考核企业的可操控性应计利润额平均值为0.210361，低于未实施EVA考核企业的可操控性应计利润额平均值0.232471，但实施EVA考核企业的可操控性应计利润额极小值、极大值、标准差、方差均略大于未实施EVA考核企业。结果初步表明，实施EVA考核，整体上有助于提升企业的会计信息真实性，达到了EVA考核的初衷，但部分公司的会计信息真实性有所降低，未实现考核目标。
（二）多元回归分析
1.EVA考核对国企会计信息真实性的影响
在多元线性回归分析过程中进行了多重共线性检验，结果显示，整体检验效果较好，自变量的VIF均分布在1.05到1.09之间，自变量的容差值均显著大于0.1，表明自变量之间不存在严重的共线性。
2.国家持股程度对EVA考核的会计信息真实性保障功能的影响
在多元线性回归分析过程中进行了多重共线性检验，结果显示，整体检验效果较好，自变量的VIF均分布在1到5之间，自变量的容差值均显著大于0.1，表明自变量之间不存在严重的共线性。
3.国家持股的政府层次对国企实施EVA考核后会计信息真实性提升效果的影响
（三）稳健性检验
为了检验结论的稳健性，本文进行了敏感性测试，使用审计意见类型替代可操控性应计利润额。审计意见类型分为标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见五种类型，对上述五种审议意见类型分别赋值为10分、8分、6分、4分、2分，将审计意见类型替代可操控性应计利润额，对国家持股与审计意见类型进行回归分析，所得回归分析结果与本文的结论不存在实质性的重大差异。
五、研究结论与政策建议
本文研究发现国家实施EVA考核后，企业的会计信息真实性提高；实施EVA考核后，国家持股程度与会计信息真实性呈非对称的倒U型关系；实施EVA考核后，地方企业的会计信息真实性显著提高，中央企业的会计信息真实性提高不显著。因此，国资委为有效地进行资本管理，一方面可坚持并完善EVA考核制度，逐步扩大考核对象范围，特别是在地方国企中实施EVA考核，提高考核的有效性；另一方面，要不断优化国家持股比例，形成有效的国企股权制衡机制，夯实国企会计信息真实性的可靠保障机制。
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【关键词】税收信息化;平台建设;XBRL呈报
因此，税收信息化是在Internet网络技术发展中必然的趋势，也被提到国家法律的高度。《中华人民共和国税收征收管理法》2001年5月1日起开始实施，其第六条明确指出：“国家有计划地用现代化信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度。”
目前，我国的税收信息化进程取得了一定的成就，但还存在一些问题，尤其是在纳税申报方面。自2008年起，我国开始实施金税工程三期，该工程是我国税收信息化进程的重要部分，其意义在于实现数据交换和挖掘，促进政府部门间的信息共享，真正为经济发展作出贡献。但是粗略统计，目前使用的纳税申报系统装有14套报表，表间逻辑校验公式大于700条，数据项18023项，几乎所有的数据项都有格式限制，而且数据量在不断上涨中。如此庞大的系统和数据以及复杂的逻辑关系，不仅不利于进行税收的征纳，同时对于数据挖掘和数据交互也起到了一定的阻碍作用，并不完全符合该工程的初衷。
二、文献综述
（一）关于税收信息化的文献综述
（二）关于XBRL的文献综述
另外，除了XBRL对于公司财务信息质量的影响研究外，XBRL对政府投资项目的影响也逐渐成为研究热点。涂建明（2003）在其研究中表明，政府借助XBRL能够对其投资的重大项目以及对政府各部门进行有效的管理，从而使得政府的投资绩效以及政府绩效得到有效可靠的评估，结果透明性将更有助于公众监督。
三、XBRL在税收呈报中的运用
（一）XBRL在日本、爱尔兰国家税务系统中的运用
1.XBRL在日本国家税务系统中的运用
日本税务电子化程度较高，除建设E-tax税务平台之外，还将XBRL呈报格式引入税务电子化程度中。自2010年起，XBRL运用于财政服务系统EDINET，用来汇总上市公司数据，自2014年开始，上市公司财务报表的呈报须以XBRL格式呈现。
目前，用csv格式创建的财务报表和账目在商用会计软件中进行纳税申报，但是税务电子化后，E-tax上的网页申报将根据XBRL格式的财务报表进行XBRL格式的纳税申报，将XML转化为XBRL，提高数据挖掘能力。目前该项工程暂定于2016年4月1日起正式实施。
日本XBRL体系如图1。
2.XBRL在爱尔兰国家税务系统中的运用
爱尔兰商业报告有限公司是爱尔兰XBRL开发、推广的公司，目前XBRL标准使用范围涵盖：中央数据中心、爱尔兰注册会计师协会、德勤会计师事务所、安永会计师事务所、毕马威会计师事务所、普华永道会计师事务所、爱尔兰税务局等。
目前爱尔兰纳税申报XBRL的使用分为两个有效阶段：
阶段1：会计年度于2012年12月31日结束，且符合爱尔兰LCD的公司于2013年10月1日纳税申报采用XBRL格式的财务报表。
阶段2：其他公司于2014年1月1日之后申报企业所得税的，需于2014年10月31日开始采用XBRL格式的财务报表进行纳税申报。
爱尔兰XBRL税收呈报结构如图2。
（二）XBRL纳税呈报结构及流程
进一步将整个纳税过程进行细分，加入XBRL呈报后所得到的流程如图4所示。
XBRL分类标准由链接库和模式文件两部分组成，同时链接库又包含了定义链接库、标签链接库、列表链接库、计算链接库和参考链接库五种。
根据图4，XBRL纳税申报表的呈报是由对XML文件进行解读转化而来的，因此在了解XBRL报表之前，需要对XML有一个较为直观、深刻的了解。
一个简单的例子如下：
原始数据XML数据
LiMingLiMing
No.999HaisiRoadNo.999Haisi
Road
Shanghai，201424Shanghai
China
201424
在XBRL中，将需要报告的商业概念定义在分类标准中，标记的数据则存储于利用分类标准生成的XBRL实例文档中，但大致规则与XML语言十分相像。
一些基本信息的实例文档含全部基本信息，如下载报表的网址信息如下：
000001
一般而言，一个分类标准中不含任何数据，但通常会包括使XBRL实例文档成为有效文档的元素。该元素可以表示为：
XBRL标签和数据存储在实例文档中，如应交税金的具体数值，中间存放的数据夹在标签中间，例如：
<应交税金>10000
在纳税申报过程中，仅小规模纳税人的增值税报表就需要填报3张，输入项达到350项，各报表之间的勾稽关系复杂，手续繁复，对于数据的挖掘十分困难。以增值税纳税申报表附列资料（一）为例，如表1。
四、结论
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如今，我们已经进入知识经济时代，知识与科技是当下社会竞争的主要竞争力，而我们也深刻认识到，知识能改变一切。根据决策有用观，财务会计就是为了提供给信息使用者更好的决策信息，只是在新的社会环境中，财务会计的局限性给会计信息质量带来了许多影响。下面，我们就对财务会计的局限性及其对会计信息质量的影响进行分析，并提出改善建议。
一、会计核算本身的局限性
1．货币计量假设导致的局限性
货币计量假设的意思是，会计要通过货币计量来核算企业的经济实力，而那些无法用货币来计量的经济信息就无法进入到会计核算报表中，例如，企业的人力资源，这是无法用货币来计量的，因此，这就导致了会计核算的局限性。
2．历史成本计量属性导致的局限性
（1）物价在环境中变动，历史成本下的资产很难得到固定的核算，其利润也无法真实反映其经营效果，这直接导致了企业会计信息的不真实，会计报表也就不能真实体现企业的经营情况了。
（2）无法及时保证固定资产的更新。
（3）无法正确反映投入资本保全情况。历史成本下的会计信息失真，其会计报表为企业提供了虚假赢利能力和偿债能力，这会让使用者做出错误的决策。因而历史成本的局限性严重地影响到会计信息的真实性，进而影响会计目标的实现。
二、财务会计的局限性对会计信息质量的影响
1．及时性问题
目前，财务报告都是定期提供给信息使用者的，主要是以年度、季度报告为载体，这也成为会计信息披露的传统方式。但这种信息披露方式的实效性差，信息落后，不合时宜，使信息使用者无法及时得到准确的会计信息。
2．完整性问题
3．道德观念对会计信息质量的影响
4．供需矛盾的影响
在市场经济环境下，会计信息是一种特殊的信息产品。既然作为商品，它就有相应的需求市场，会计信息商品的主要载体是会计表报：供给方是会计财务报表的提供者，是主体，具有独一性；而需求方则是信息的使用者，具有广泛性，因为会计信息的使用者可以区分为不同的个人和团体。会计信息之所以有市场，是因为信息使用者们需要它为其提供必要的决策信息，因此，需求者为了自身的经营利益，希望得到企业的真实会计信息，可是供给者往往不能提供满足所有使用者需求，这就产生了矛盾。
三、提高会计信息质量的措施
实际上，我国的会计信息质量还比较差，主要是因为一些企业存在信息失真的问题。为了提高信息的真实度，我们必须加大管理力度，从财务会计本身的局限性出发，结合实际，多管齐下，采取一切有效措施提高会计质量。
数据的真实性是一方面，另一方面，这些数据应是容易被理解的，在信息表述的方式上，改变传统财务报表主要局限于文字与表格的方式，为了提高使用者的理解程度，我们可以使用一些图文并茂的方式来展示会计信息数据；或者加大宣传，提高会计信息使用者的信息识别能力；大力发展财务会计咨询机构，为信息使用者提供专业的服务，解决他们对财务报表理解有限的难题。
四、结语
综上所述，会计信息是这个时代的特殊商品，加上它本身的局限性，决定了会计信息只能是相对而不是绝对精确。所以，会计失真也存在一定的客观性，不可避免。但是我们仍应竭力提高会计信息的质量，作为会计人员，应用科学的观点界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求会计信息质量保证，但不能绝对化，将原本简单的事情复杂化，还是要具体问题具体分析，走科学发展道路。
参考文献：
[1]陶凡俐.中外会计信息质量特征的比较与借鉴.当代经理人.2006(5).