河南省学术技术带头人洛阳市会计学会副会长
洛阳市财会学校高级讲师贾晋黔
《中小学校财务制度》1共十三章共七十七条依据《事业单位财务规则》，财政部和教育部于2012年12月对《中小学校财务制度》进行了修订，并于2013年1月1日起正式实施。
共十三章共七十七条依据《事业单位财务规则》，财政部和教育部于2课程目录第一讲《中小学校财务制度》修订的背景第二讲《中小学校财务制度》修订的内容课程目录第一讲《中小学校财务制度》修订的背景3第一讲《中小学校财务制度》修订的背景一、财政管理体制的要求自2000年开始，财政管理制度主要内容：部门预算、国库集中支付、政府采购、非税收入管理、政府收支分类对中小学校财务管理提出了明确要求。1997年颁布的制度已不适应教育事业发展和财务管理工作的实际第一讲《中小学校财务制度》修订的背景一、财政管理体制的要求41、部门预算改革要求将一个单位所有的收入和支出按照统一的编报内容和形式在一本预算中反映，体现预算的完整性；2、国库集中支付制度要求事业单位通过单一账户体系进行支付，减少支付环节；3、政府采购制度改革要求事业单位根据财政部门公布的采购品目录和采购条件，编制政府采购预算；1、部门预算改革要求将一个单位所有的收入和支出按照统一的编报5
党的十八大报告明确提出：教育是民族振兴和社会进步的基石。要坚持教育优先发展……四、中小学校的行业特点1.重要的战略地位党的十八大报告明确提出：教育是民111.重要的战略地位《教育规划纲要》要求各级党委政府做到“四个优先”①要把优先发展教育作为贯彻落实科学发展观的一项基本要求②切实保证经济社会发展规划优先安排教育发展③财政资金优先保障教育投入④公共资源优先满足教育和人力资源开发需要四、中小学校的行业特点1.重要的战略地位《教育规划纲要》要求各级党委政府做到“四个121.重要的战略地位
2001年《国务院关于基础教育改革与发展的决定》指出：基础教育是科教兴国的奠基工程，对提高中华民族素质、培养各级各类人才，促进社会主义现代化建设具有全局性、基础性和先导性作用。四、中小学校的行业特点1.重要的战略地位2001年《国务院关于基础教育改革132.崇高的公益事业《教育法》规定，“教育活动必须符合国家和社会公共利益”,“国家建立以财政拨款为主、其他多种渠道筹措教育经费为辅的体制”《义务教育法》规定，“义务教育是国家统一实施的所有适龄儿童、少年必须接受的教育，是国家必须予以保障的公益性事业。实施义务教育，不收学费、杂费。”四、中小学校的行业特点2.崇高的公益事业《教育法》规定，“教育活动必须符合国家和社142.崇高的公益事业
2011年，国家财政性教育经费占国内生产总值比例为3.93%。
2011年，全国公共财政预算教育经费占公共财政支出的比例为16.31%。
2011年，中小学校财政性教育经费达到1.28万亿元，占全国财政性教育经费总投入的比例为69%。国家坚持将中小学教育作为公益事业予以重点保障从财政投入看四、中小学校的行业特点2.崇高的公益事业2011年，国家财政153.宏大的事业规模
中小学校点多、面广、布局分散，约80%分布在我国广大农村地区。四、中小学校的行业特点3.宏大的事业规模中小学校点多、面广、布局分散，约8016
2011年，全国中小学校35.7万所，约占各类学校总数的67.8%，约占全国事业单位总数的30%。2011年，全国中小学校在校学生1.99亿人，占各级各类学校在校生人数的75.2%
。2011年，全国中小学校教职工1330.3万人，约占各类学校教职工人数的74%，约占全国事业单位职工总数的三分之一以上。3.宏大的事业规模四、中小学校的行业特点3.宏大的事业规模四、中小学校的行业特点173.宏大的事业规模据估算，目前我国各县（区）财政支出中中小学校教育经费支出的比例平均约为19%，在一些贫困的地区支出比例更高。
2012年11月15日,习近平同志在新一届常委与中外记者见面会上指出：“我们的人民热爱生活，期盼有更好的教育……”“期盼着孩子们能成长得更好、工作得更好、生活得更好。人民对美好生活的向往，就是我们的奋斗目标。”四、中小学校的行业特点3.宏大的事业规模四、中小学校的行业特点20从办学主体看
通俗的讲，就是把孩子们都拢在一起，在接受基础知识教育的同时，让他们健康成长。四、中小学校的行业特点5.特定的办学功能从中小学校主要功能看培养基础性人才传承人类23五、中小学校财务管理的特点
2011年我国中小学校公共财政预算教育经费达到1.15万亿元，占中小学校教育经费总投入的80%。
五、中小学校财务管理的特点趋势分析：1.国家对中小学校的财务管理会越来越严。2.中小学32第二讲《中小学校财务制度》修订的内容
原制度
新制度第一章总则4条第一章总则4条第二章财务管理体制3条第二章财务管理体制5条第三章单位预算管理6条第三章预算管理10条第四章收入管理3条第四章收入管理4条
第五章支出管理6条第五章支出管理10条
第六章结余及其分配2条第六章结转和结余管理4条第七章专用基金管理3条第七章专用基金管理3条第八章资产管理9条第八章资产管理16条第九章负债管理3条第九章负债管理4条第十章财务清算3条第十章财务清算3条第十一章财务报告和财务分析4条第十一章财务报告和财务分析4条第十二章财务监督3条第十二章财务监督4条第十三章附则6条第十三章附则6条第二讲《中小学校财务制度》修订的内容33一、适用范围更加明确修订后的《中小学校财务制度》第一章第二条规定“本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校。其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。”与原制度相比，适用范围主要有五个方面的变化：第一章总则第十三章附则（第1-4条、72-77条）
1、将中等职业学校统一纳入适用范围。2、将接受国家经常性资助的社会力量举办的中小学校纳入适用范围。3、将幼儿园修订为依照执行。
4、其他社会力量举办的中小学校可以参照执行本制度。5、纳入企业财务管理体系的中小学校，以及独立核算的中小学校校办企业，执行企业财务制度，不执行本制度。一、适用范围更加明确第一章总则第十三章附则（第1-34二、把握三大原则三、明确五大任务1、合理编制学校预算，严格预算执行，完整、准确编制学校决算，真实反映学校财务状况；2、依法筹集教育经费，努力节约支出；3、建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益；4、加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失；5、加强对学校经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。1、贯彻执行国家有关法律、法规和财务规章制度；2、坚持勤俭办学的方针；3、正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、学校和个人三者利益的关系。二、把握三大原则三、明确五大任务1、合理编制学校预算，严格预35第二章财务管理体制（第5-9条）
一、管理体制更加清晰，管理责任更加明确中小学校财务管理实行校长负责制。中小学校以校为单位进行会计核算。实行‘集中记账，分校核算’的，不改变学校财务管理权。第二章财务管理体制（第5-9条）一、管理体制更加清晰，361、设置财务部门：学校财务部门在校长的领导下，统一管理学校的财务活动。2、设置报账员：实行“集中记账，分校核算”的学校，设置报账员，在校长的领导下，统一管理学校的财务活动，统一在会计核算机构报账。3、学校财务部门统一管理非独立核算的勤工俭学、社会服务和经营等项目的财务活动。4、学校财务部门统一管理中小学校食堂，实行单独核算，定期公开账务。二、加强两基工作（基层财务人员、基层组织）（一）、设置财务机构：中小学校财会人员的任职条件、工作职责、工作权限、专业技术职务、任免奖罚，应当严格按照国家会计法律制度执行。（二）、依法配备财务人员：1、设置财务部门：学校财务部门在校长的领导下，统一管理学校的37三、管理有新突破：
1、食堂管理有新突破：
中小学校食堂应当坚持公益性和非营利性原则，在学校财务部门统一管理下，实行单独核算，定期公开账务。
2、义务教育阶段学校按照国家有关规定不得从事经营活动。
三、管理有新突破：1、食堂管理有新突破：2、义务教育阶段38
第三章预算管理（第10-19条）1.进一步明确了预算编制依据
中小学校根据教育事业发展目标和计划编制预算。
第三章预算管理（第10-19条）392.规范了中小学校预算管理体制核定收支定额或者定项补助超支不补、结转和结余按照规定使用
2.规范了中小学校预算管理体制40
核定收支：
中小学校应当将全部收入和全部支出统一编列预算，报请主管部门和财政部门核定。
主管部门和财政部门根据国家有关政策和财力可能，结合学校特点、发展目标和计划、收支及资产状况，核定中小学校年度预算收支规模。核定收支：41
定额或者定项补助：
定额补助是根据中小学校收支情况，按照相应规定和标准确定一个总的补助数额。
《义务教育法》第四十二条明确了中小学校的财政补助额度要根据中小学校办学规模以及财政补助标准来确定。
如：义务教育学校的公用经费。
定项补助是根据中小学校收支情况，确定对中小学校的某些支出项目进行补助。
从目前情况来看，大部分中小学校是采取定额加定项的补助方式。定额或者定项补助：42
超支不补、结转和结余按照规定使用：中小学校预算经主管部门和财政部门按照法定程序核定后，由学校自求平衡。除特殊因素外，其增加的支出，主管部门和财政部门不再追加经费。
年终形成结转和结余资金，由学校按照同级财政部门的有关规定执行。
超支不补、结转和结余按照规定使用：433.完善了预算编制原则
中小学校预算以校为基本编制单位，教学点纳入其所隶属学校统一编制。在校长统一领导下，由教务、总务、财务、教师代表共同参与，民主理财，确定预算建议草案。实行“集中记账，分校核算”会计核算模式的学校，要在核算中心指导下按上述方式完成。预算编制应当坚持量入为出、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则。不得编制赤字预算。
3.完善了预算编制原则444.细化了预算编制方法
收入预算，应当考虑学校维持正常运转和发展的基本需要，参考以前年度的预算执行情况和预算年度的收入增减因素，积极稳妥地逐项测算编制。
支出预算，应当根据学校开展教育教学等活动需要和财力可能，分轻重缓急，按照政府支出分类科目分项测算编制。4.细化了预算编制方法45义务教育学校预算编制基表及汇总表的构成农村义务教育学校预算编制基表政府采购预算表学校收入/支出预算表学校基本情况表主要有三块内容义务教育学校预算编制基表及汇总表的构成农村义务教育学校预算编46《中小学校财务制度》综合培训课件47《中小学校财务制度》综合培训课件48《中小学校财务制度》综合培训课件495.明确了两上两下的预算编制程序“两上两下”预算编制流程。5.明确了两上两下的预算编制程序50中小学校同级教育行政部门同级财政部门下达预算控制数编报年度预算建议数审核汇总上报财政下达预算控制数编报正式年度预算审核汇总上报财政审核批复预算审核批复预算“两上两下”预算编制流程：中小学校同级教育同级下达预算控制数编报年度审核汇总下达预算控516.提出了预算执行要求
中小学校应当严格执行批准的预算，规范办理收支事项，加强预算执行管理。6.提出了预算执行要求527.细化了预算调整程序
确需调整的，中小学校应当报主管部门审核后报财政部门调整预算。
财政补助收入和财政专户管理资金以外部分的预算需要调增或者调减的，由学校自行调整并报主管部门和财政部门备案。7.细化了预算调整程序538.增加了编制决算的要求
中小学校应当按照规定编制年度决算，由主管部门审核汇总后报财政部门审批。
加强对应缴资金的管理收入管理的基本要求:59严禁设立小金库严禁公款私存严禁账外设账三个严禁严禁严禁严禁三个严禁60新旧中小学校会计制度会计科目对照表新中小学校会计制度会计科目原中小学校会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号科目名称编号科目名称四、收入类﹙7﹚334001公共财政预算拨款401教育经费拨款344002政府性基金预算拨款402教育附加拨款354101事业收入405事业收入364201上级补助收入403上级补助收入374301附属单位上缴收入412附属单位缴款384401经营收入△409勤工俭学收入394501其他收入
413捐赠收入414其他收入新旧中小学校会计制度会计科目对照表新中小学校会计制度会计科目61公共财政预算拨款
政府性基金预算拨款公共财政预算拨款：核算中小学校从同级财政部门取得的，用公共财政预算安排的各类财政拨款。政府性基金预算拨款：核算中小学校从同级财政部门取得的，用政府性基金预算安排的各类财政拨款。两个科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目。“基本支出”下再设置“人员经费”和“日常公用经费”明细；“项目支出”按项目再设明细，也可按“教育事业拨款”、“教育费附加拨款”等设置。公共财政预算拨款
政府性基金预算拨款公共财政预算拨款：核算中62公共财政预算拨款
政府性基金预算拨款账务处理1（一）财政直接63公共财政预算拨款
政府性基金预算拨款账务处理2（三）其他方式：实际收到财政补助收入时借：银行存款贷：（本科目）（四）期末，将发生额结转，期末无余额。借：（本科目）贷：财政补助结转公共财政预算拨款
核算中小学校除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项，以及食堂净收入等。其他收入核算中小学校除财政补助收入、事业收入、上级补助69“其他收入”账务处理1.收到有关款项时借：有关科目贷：其他收入2.期末结转（1）结转专项资金收入借：其他收入（专项资金收入）贷：非财政补助结转（2）结转非专项资金收入借：其他收入(非专项资金收入)贷：事业结余“其他收入”账务处理1.收到有关款项时2.期末结转70第五章支出管理（第24-33条）
《制度》第24条规定：“支出是指中小学校为开展教育教学及其他活动发生的各项资金耗费和损失。”中小学校支出包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和其他支出。第五章支出管理（第24-33条）《制度》第24条规定71一、中小学校支出分类和界定（5类）
1.事业支出
3.对附属单位补助支出是指“非义务教育阶段学校用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。”
要注意区分“对附属单位补助支出”与“转拨财政部门拨入的各类财政拨款”的关系。
4.上缴上级支出是指“中小学校按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出”。
注意:(1)未经财政部门和主管部门同意的，中小学校可以拒绝上缴。（有正式上缴文件）(2）收入远远大于支出时。3.对附属单位补助支出76
核算中小学校按财政部门和主管部门规定上缴上级单位的支出。上缴上级支出核算中小学校按财政部门和主管部门规定上缴上81“上缴上级支出”账务处理1.按规定将款项上缴上级单位的借：上缴上级支出贷：银行存款2.期末结转借：事业结余贷：上缴上级支出“上缴上级支出”账务处理1.按规定将款项上缴上级单位的2.期82其他支出
核算中小学校除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。其他支出核算中小学校除事业支出、上缴上级支出、对附属单83“其他支出”账务处理1.发生有关支出款项时借：其他支出贷：有关科目2.期末结转（1）结转专项资金支出借：非财政补助结转贷：其他支出（专项资金支出）（2）结转非专项资金支出借：事业结余贷：其他支出(非专项资金支出)“其他支出”账务处理1.发生有关支出款项时2.期末结转84第六章结转和结余管理（第34-37条）一、结转结余资金管理存在的问题1、未将财政拨款结转结余资金纳入预算管理2、缺乏财政拨款结转结余资金管理激励约束机制3、财政拨款结余结转资金得不到正确反映4、部分单位存在违规处理现象第六章结转和结余管理（第34-37条）一、结转结余资金管85新闻链接新闻链接86二、《规则》对结转结余的主要修订
1.将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”；
2.将原“结余”区分为“结转”和“结余”两个不同的概念。
二、《规则》对结转结余的主要修订87
3.对财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余实行分类管理。3.对财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余实行分类管理。88
使用规定（《制度》第三十七条）：中小学校应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排、合理使用，支出不得超过基金规模。★起蓄水池作用，调节年度之间收支平衡。5.取消了预算外资金结余的概念。6.继续规定对经营收支结转结余单独反映。4.新增加强事业基金管理使用的规定89财政补助结转
核算中小学校滚存的财政补助结转资金，按基本支出结转（人员经费、日常公用经费）和项目支出结转（XX项目）设置明细。1.期末，将财政补助收入（两大项）和事业支出—财政补助支出科目的本期发生额转入财政补助结转科目。借：公共财政预算拨款—基本支出、项目支出政府性基金预算拨款—基本支出、项目支出贷：财政补助结转—基本支出结转
—项目支出结转借：财政补助结转—基本支出结转
核算中小学校滚存的财政补助项目支出结余资金。
1.年末，将符合财政补助结余性质的项目余额结转至“财政补助结余”科目，借记或贷记“财政补助结转——项目支出结转（××项目）”科目，贷记或借记本科目。
核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。1.年末，将结余转入分配。借或贷：事业结余（经营结余）贷或借：非财政补助结余分配3.年末，按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金—职工福利基金2.年末，计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费—应缴企业所得税4.最后，将余额转入基金借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金非财政补助结余分配核算中小学校本年度非财政补助结余分配97第七章专用基金管理（第38-40条）修订主要内容：在专用基金中取消了医疗基金，修改调整了奖教奖学基金，修订后的专用基金包括：修购基金、职工福利基金、奖助学基金和其他基金。增加专用基金管理要求。《社会保险法》于2011年7月1日正式实施，城镇职工基本医疗保险制度将覆盖城镇所有用人单位及其职工。第七章专用基金管理（第38-40条）修订主要内容：《社会保98注意：事业基金和非流动资产基金不属于专用基金的范畴。
职工福利基金，即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。（三）专用基金－奖助学基金即接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。
（四）专用基金－其他基金其他基金，即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。包括科研单位按规定提取的科研成果转化基金等。（二）专用基金——职工福利基金103《中小学校财务制度》综合培训课件104第八章、资产管理（第41-56）一、完善了资产的分类1.在资产分类中增加“在建工程”，并明确了在建工程的定义和管理要求；2.适应国库集中收付制度改革的要求，在流动资产分类中增加了“零余额账户用款额度”。第八章、资产管理（第41-56）一、完善了资产的分类105新旧中小学校会计制度会计科目对照表新中小学校会计制度会计科目原中小学校会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号科目名称编号科目名称一、资产类﹙13﹚11001库存现金
101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41101短期投资△
117118对勤工俭学项目投资其他对外投资51401长期投资△
或
二、修改了固定资产的定义，适度调高了固定资产的单位价值标准
考虑到当前经济发展水平和物价状况，《规则》中的固定资产标准比原制度规定的标准有所提高，即：通用设备（原一般设备）单位价值标准由原来的500元提高到1000元，专用设备单位价值标准由原来的800元提高到1500元。二、修改了固定资产的定义，适度调高了固定资产的单位价值标113三、加强了流动资产管理1.加强货币资金管理
贯彻内部牵制原则（机构分立、钱帐分立）遵照国库集中支付制度，遵守现金管理规定（控制备用金限额、超限额用支票结算）；定期或不定期的进行清查。
2.加强应收款项的管理应收及预付款项不得长期挂账。3.加强存货管理合理分类/适度存货/严格管控。三、加强了流动资产管理114库存现金1.提现从银行等金融机构提现；从零余额账户提现——零余额账户用款额度。2.学校拨付校内部门备用金3.职工出差借款（注意其他应收款的使用）4.现金溢余和短缺库存现金1.提现115职工出差借出款项时：借：其他应收款—XX
贷：库存现金职工出差回来归还借款：借：事业支出
库存现金
贷：其他应收款—XX职工出差借款会计处理注意：多余现金记借方，不足记贷方。职工出差借出款项时：职工出差回来归还借款：职工出差借款会计处116现金溢余，应付给有关人员或单位时：借：库存现金贷：其他应付款—XX现金溢余，无法查明原因：借：
贷：其他收入现金溢余：现金短缺：现金短缺，应由责任人赔偿时：借：其他应收款—XX贷：库存现金现金短缺，无法查明原因：借：其他支出
处置收入应当上缴国库（不再转入修购基金）：根据非税收入管理改革有关要求，删除了“固定资产的变价收入应当转入修购基金”的规定。五、规范中小学校在建工程管理
严禁义务教育阶段学校进行对外投资。六、规范中小学校对外投资行为124
七、规范中小学校出租、出借行为1.履行必要程序可行性论证经主管部门审核同意报同级财政部门审批2.加强风险控制
《中小学校财务制度》143共十三章共七十七条依据《事业单位财务规则》，财政部和教育部于2012年12月对《中小学校财务制度》进行了修订，并于2013年1月1日起正式实施。
共十三章共七十七条依据《事业单位财务规则》，财政部和教育部于144课程目录第一讲《中小学校财务制度》修订的背景第二讲《中小学校财务制度》修订的内容课程目录第一讲《中小学校财务制度》修订的背景145第一讲《中小学校财务制度》修订的背景一、财政管理体制的要求自2000年开始，财政管理制度主要内容：部门预算、国库集中支付、政府采购、非税收入管理、政府收支分类对中小学校财务管理提出了明确要求。1997年颁布的制度已不适应教育事业发展和财务管理工作的实际第一讲《中小学校财务制度》修订的背景一、财政管理体制的要求1461、部门预算改革要求将一个单位所有的收入和支出按照统一的编报内容和形式在一本预算中反映，体现预算的完整性；2、国库集中支付制度要求事业单位通过单一账户体系进行支付，减少支付环节；3、政府采购制度改革要求事业单位根据财政部门公布的采购品目录和采购条件，编制政府采购预算；1、部门预算改革要求将一个单位所有的收入和支出按照统一的编报147
4、收支两条线改革加强和规范了非税收入管理，全面取消了预算外资金；5、政府收支分类改革实行了新的支出功能分类和经济分类。作为国家财政制度重要组成部分的各事业单位财务制度，必须做出相应调整，适应财政改革要求，科学规范财务管理活动。4、收支两条线改革加强和规范了非税收入管理，全面取消了148二、保障中小学健康发展的需要党中央、国务院高度重视教育事业，始终坚持教育优先发展。1、2006年，新修订的《义务教育法》进一步明确将义务教育全面纳入公共财政的报障范围；2、2010年,《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2012年）》对教育事业发展和教育投入提出了明确的目标和要求；3、2011年,《中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》（中发﹙2011）5号）明确指出，义务教育学校属于事业单位公益一类，财政给予相应的经费保障。二、保障中小学健康发展的需要党中央、国务院高度重视教育事业，149国家教育经费投入连年增长，国家财政性教育经费从2000年的2563亿元增加到2011年的18587亿元，年均增长19.7%，已成为公共财