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2024.01.15湖北
光靠一张发票并不足以支撑业务的真实合理，如果光靠一张发票入账，无论是在企业内部控制管理上还是在税务管理上都存在漏洞和风险。
会计凭证中有关经济业务的内容摘要必须真实。它是用文字或数字对经济业务内容的简括说明,是登记凭证、账簿和有关表格的一项重要内容。写好会计摘要是会计记账的基础工作之一，是后期查账、审计的依据之一。
在填写“摘要”时，既要简明，又要全面、清楚，应以说明问题为主。写物要有品名、数量、单价；写事要有过程；银行结算凭证，要注明支票号码、去向；送存款项，要注明现金、支票、汇票等。遇有冲转业务，不应只写冲转，应写明冲转某年、某月、某日、某项经济业务和凭证号码，也不能只写对方账户。要求“摘要”能够正确地、完整地反映经济活动和资金变化的来龙去脉，切忌含糊不清。
一、简洁明了
有些会计人员单纯追求“简单”，但却不明了。如收、付款凭证，只写“收款”、“付款”二字。转账凭证，只写“转成本”、“调整科目”等。其实只要稍微多加几个字，其意义就会很清楚，对收付款业务，摘要应写明收付款的性质，即写明收什么款，付什么款、如写成“收新华厂销货款”、“收大成公司投资款”：“付包装物押金”、“付购料款”、“付商业汇票款”等。对于转账业务，应写明转账内容，如写“结转材料差异”、“转入库材料成本”、“转出库材料成本”、“转产品销售成本”、“收入转本年利润”、“购设备未付款”等等。
二、字迹清楚，电子账要语句通顺。
如果是手工账，必须做到书写规范，整洁，这样查账也方便。所写摘要内容不能有歧义的句子，叙述一定要精准，如果感觉有歧义，需要在原摘要的基础上在备注。
三、内容要与附件相符，但不能照抄。
在实际工作中，有的摘要写着“归还某单位的垫款”，可实际凭证是汇出销货款，有的将收入款计入应付款，当然，有的是笔误所致，有的是对业务不十分理解，实际工作中，有的是为了隐瞒业务真相。总之，附件能真正表明业务的发生及完成情况，应根据附件的内容总结业务的性质，概括其业务内容，给人以一目了然的感觉。但又不能照抄原始凭证，有的会计将原始凭证的内容全写入“摘要栏”，过账时摘要写了半张账页，则大可不必。
五、冲账凭证摘要的书写规范。
对记账后的记账凭证，发现错误，用红字冲销原错误凭证时的摘要为“注销某月某日某号凭证”，同时，用蓝字编写正确的记账凭证时摘要为“订正某月某日某号凭证”。对只有金额错误的会计分录，在编制调整数字差额凭证时摘要为“调整某月某日某号凭证”。如果所修改的是往年的错误凭证，那么，在“某月某日”前务必加上“某年”字样。在此说明一点，在注销、订正或调整某张错误凭证的同时，应在被修改的记账凭证摘要的下面手工注明“该凭证在某月某日某号凭证已更正”的标记，表示该凭证已被修改完毕。具体要求如下：
1、摘要与业务真实一致。在实际工作中，会计人员笔误、对业务不理解以及故意隐瞒业务真相等原因，造成摘要与凭证的附件不一致。例：附件是差旅发票，摘要记录为“报销员工交通费”。报销存在替票现象时，摘要很容易出现此类问题
2、格式统一。摘要应为完整的主谓宾句式，应写清部门、经办人、经办事项。例：“销售部小吴借差旅费”。凭证摘要的书写要求虽不像会计科目那样规范标准，但作为一名合格的会计人员，努力提高自己对经济业务的表达能力是必然的，力求使摘要的书写达到标准化、规范化。
3、一事一记。现行的借贷记账法和会计基础工作范围允许编制一借多贷、一贷多借以及特殊情况下多借多贷的分录。对于一借多贷、多借一贷、多借多贷的分录，应分别撰写摘要，不能一条摘要管到底。
6、更正分录，应说明原错误凭证号。例：“更改2018年3月第15号凭证”。如果更正错账时没有原始凭证或附件，那么摘要应写明冲账原因或业务内容，如“更正xx号凭证错账：冲减退货进项税额”。
总之，凭证摘要的书写虽不能像会计科目那样规范标准，但作为会计人员，应努力提高自己对会计业务事项的表达和概括能力，力求使摘要的书写标准化、规范化。
《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
当然，发票这项证据也是非常重要的，虽然企业所得税法并没有明确将税前扣除凭证限定为发票，但是对于能够取得发票的行为来说，符合规定的发票和其他资料一样是证明业务真实合理的有效凭证，也是不可或缺的，这点在其他的文件也是有规定的。
《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发〔2008〕88号）第二条第(三)项规定，加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。
《税收征收管理法》第二十一条规定，纳税人购买商品必须取得合法有效的发票。
《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）第八条第(二)项规定，在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。
《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）第二条规定，不符合规定的发票，不得作为税收凭证。因此财务部门应催促所有部门及时报销收取发票：
1、财务部门应提前通知各部门：提前发邮件、发文件、开会的方式，提示年底前及时报销当年的费用支出。
2、制定惩罚措施，比如，因个人原因导致票据报销不及时，从而使企业未能在当年汇算时税前扣除，那么个人或者某个业务部门应承担相应的责任。
3、特殊情况可依费用类型进行预提或暂估：实在来不及报账的，先预提或者暂估，汇算期间补充取得发票，再冲销预提按照发票重新入账。
如：甲公司2023年末结账前，确认了一笔归属2023年度的销售费用，但是因特殊情况，年末关账前无法取得发票。
我们财务人员可以先根据合同、结算，按已经发生的金额预提本笔销售费用，同时要求报销人员书面承诺不晚于2024年5月31日也就是汇算清缴结束前补充发票，如果产生汇算清缴无法税前扣除的后果，报销人员承担相应责任。
年终决算后就要封账和装订凭证，如果凭证不合规，补救更换会比较麻烦。因此，年前应当把已经入账的单据及账务处理审核一遍，账务处理错误的，提前调整，不合规的单据及时补救或更换。
常见的业务如下：
1.实物资产管理
01.资产购买
02.资产修理
03.资产清理或盈亏处理
04.固定资产折旧的计提
05.低值易耗品
如：购买原材料、机器设备、办公用品、低值易耗品、礼品等，是否有入库单，入库单（或验收单）签章、审批手续是否齐全，是否有采购合同，是否有质量验收合格证明，发票日期和发票金额是否与采购合同对应，是否有从第三方开票，是否舍近求远采购，成本费用率是否明显超过行业合理水平等。
2.材料款
如：审批手续是否齐全，发票、销货清单、过磅单（若有）、入库单、付款统计表/付款情况表等。
3.业务招待费
如：业务招待费报销，是否有经办人、部门经理甚至公司总经理审核签批，大额发票是否有消费清单等。大额发票是税务稽查重点，如果没有清单，可能会认为虚假消费。
4.差旅费
如：交通工具发票（包括人身保险费）、燃油费、停车费、住宿费发票及住宿清单、车辆补贴明细表（若自驾出差）、出差申请/车辆管理以及差旅费报销单内容是否填写齐全，所附的车票是否为去出差地的车票，餐饮、住宿、交通费发票是否为出差地的发票，人员和人员名单是否与派出的人数相吻合等。
5.会议费
会议费开支包括哪些？其实对企业并没有明确的制约规定，实务中企业可以参考两个文件的规定。
国管财[2006]426号：会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。
税总发【2013】124号：第十四条会议费开支范围包括会议住宿费、伙食费、会议室租金、交通费、文件印刷费、医药费等。前款所称交通费是指用于会议代表接送站，以及会议统一组织的代表考察、调研等发生的交通支出。会议代表参加会议发生的城市间交通费，按照差旅费管理办法的规定回单位报销。
会议费如何扣除？国家税务总局的规定：
2018年第28号的规定比较概括，适用所有扣除项目，当然也包括会议费。也就是说，发票的真实性必须有其他证据材料支撑。
具体会议费应该留存那些资料，28号公告没有明确，实务中可以参考已废止的国税发［2000］84号文件的要求。
会议费如何扣除？各省市的规定：
《河北省国家税务局关于印发《企业所得税若干政策问题解答》的通知》冀国税函〔2013〕161号：十八、企业发生差旅费、会议费税前扣除需要提供哪些资料？
6.工资薪金及奖金
如：审批手续是否齐全，是否有部门工资汇总表（部门奖金汇总表或奖励文件）、考勤记录、招聘合同，是否扣缴了工资薪金的个人所得税，工资数额是否与劳动合同和考勤纪律相吻合等。
7.劳务费
如：劳务公司开具的发票或个人提供在税务代开的发票，合同款项支付审批表、进度款支付申请表/结算款支付申请表、付款统计表/付款情况表、工程进度结算书、签证结算、供应商请款报告、合同约定需提供的附件等。
8.车辆费用
如：油费审批手续是否齐全，报销的加油费是否为本公司车辆，本公司账面上是否有车辆，加油费总额是否超过了车辆理论行车的最大油耗量等。
车辆维修费用审批手续是否齐全，维修材料及工时清单；
车辆保养费审批手续是否齐全，保养材料及工时清单；
车辆保险费审批手续是否齐全，是否有保险合同复印件或保单复印件。
9.水电费
如：审批手续是否齐全，发票（或费用分割单、部门费用分摊明细表）上的字码是否与水表、电表的字码相符，是否与本公司的产能相吻合等。有的企业账面反映产量很少，但水电费却很高。
10.运费
如：审批手续是否齐全，是否有运费报销单，起运地和运达地是否与运费报销单相吻合，是否由起运地和运达地以外的车辆运输，运输价格是否波动较大等。
11.租金发票
如：审批手续是否齐全，是否有行政办公部门或资产使用部门审核确认手续，是否有房屋租赁合同，发票日期金额是否与租赁合同吻合等。
12.邮寄费
13.鉴证咨询中介服务
14.营销活动费
如：发票、现场活动照片、活动用品清单及组价、活动申请、活动中购买的商品、礼品等。
16.宣传用印刷品费
如：发票、印刷清单、销货清单、入库单、出库单、样品图片、审批流程（若无合同，需有），并提供销货清单注明印刷数据及单价等。
17.销售赠送品费
如：发票、采购申请单、入库单、出库单、销货清单、样品图片、申请审批流程等。
18.绿化费
如：审批手续是否齐全，发票、申购表（若有）、送货清单或绿化明细、相应合同。
19.规划设计费、临时设施费、工程进度款
20.工程尾款
如：审批手续，工程竣工结算单、供应商请款报告、合同款项支付审批表、进度款支付申请表/结算款支付申请表、合同约定需提供的附件、罚款通知单复印件（若有）、签证单复印件（若有）等。
21.工程预付款
如：审批手续，收据或发票、供应商请款报告、合同关键页以及约定需提供的附件等。
22.工程零星用工
如：审批手续，人工费发票、合同约定需提供的附件、工资表、用工申请流程、零星用工签证单、人员名单及身份证等。
23.临时机械费（含运输、吊装、上下车费）
如：审批手续，发票、相应合同、设备工时签证单等。
24.赞助、捐赠类款项捐赠
如：审批手续，收据（或支出证明单）、相应合同等。
会计凭证附件常见错误及规范思路汇编，附“摘要栏”填写指引
费用类不规范点
01.办公用品费
02.差旅费
03.车辆修理费/汽油费
04.税款缴纳
05.劳保用品
07.会务费
08.运费/快递费
供应链类常见不规范点
01.预付款
02.预付款核销
03.货到付款
04.采购入库
产品生产常见不规范点
01.生产领用
原材料领用单，单据上的信息要素不齐全，不便于会计和税务核算所用。《生产耗用表》、原材料领用单。
02.产品入库结转
产品入库单，单据上的信息要素不齐全，不便于会计和税务核算所用。《生产成本表》、产品入库单。
产品销售常见不规范点
销售收入确认/销售成本结转
产品研发常见不规范点
研发领料单、研发采购合同，采购入库单，领用单。
02.研发费用分摊
附件所附研发费用分摊明细表，研发费用分摊依据不明确，标准不统一。研发费用分摊表、研发费用分摊依据等资料。