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2023.10.01四川
税务筹划着力点应放在用好用足税收优惠政策上,而不要去做掩耳盗铃的包装成假业务上,实质不变依然会判定偷漏税。研发支出加计扣除就是一个好的优惠政策。
一、税收优惠政策
二、账务处理
研发支出是指在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。
研发费用的支出，按研究阶段可分为，研发阶段支出、开发阶段支出两部分。研发阶段的支出记入”研发支出—费用化支出”，开发阶段的支出记“研发支出——资本化支出”。
研发支出属于成本类会计科目，本科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。
研发费用按研发模式，可分为自主研发、合作研发、委托研发三种模式。关于三种模式的账务处理是什么样的呢下面我们就分类学习一下吧。
一、自主研发
自主研发，企业对研发结果是有预期的。但会计上在未发现研发后具体能形成的产品或无形资产之前，视作无目的的研究阶段。待研究开始有了具体的商业目的，能够逾期会产用于生产产品或形成无形资产时，需要将会计的支出过度至开发阶段。
1、研究阶段—原料支出
借：研发支出—费用化支出
贷：原材料
2、研究阶段—研发部门工资
贷：应付职工薪酬
3、研究阶段—模具、器皿
周转材料—低值易耗品—在用
贷：周转材料—低值易耗品—在库
4、研究阶段—设备折旧等
贷：累积折旧
5、研究阶段—购买服务、产品
贷：银行存款
6、研究阶段—期末结转
借：管理费用—研发费用
贷：研发支出—费用化支出
7、研究阶段—出售研究废料
借：银行存款
贷：其他业务收入
8、研究阶段—出售研究样品
9、期末结转出售废料与样品的费用
借：管理费用—研发费用（红字冲销）
借：其他业务收入
10、开发阶段——工资、原材料、设备折旧等
借：研发支出—资本化支出
应付职工薪酬
累积折旧
银行存款
11、开发阶段—形成专利或产品
借：无形资产
贷：研发支出—资本化支出
12、开发阶段——申请专利的手续费
二、委托研发
1、研究阶段—收到结算单
借：研发支出—费用化支出—XX委托研发项目
贷：应付账款
2、研究阶段—预支资金
借：预付账款
3、研究阶段—收到每月明细后结转
贷：研发支出—费用化支出—XX委托研发项目
4、开发阶段
借：研发支出—资本化支出—XX委托研发项目
5、形成无形资产
贷：研发支出—资本化支出—XX委托研发项目
企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。
三、合作研发
合作研发根据本企业实际研发支出入账，并设置《合作研发“研发支出”辅助账》。政策依据：财税〔2015〕119号文件规定，企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。企业共同合作研发的项目，由合作各方按照《企业（合作）研究开发项目计划书》和经登记的《技术开发（合作）合同》分项目设置《合作研发“研发支出”辅助账》，就自身实际承担的研发费用按照会计核算要求分项目核算，并按照研发费用归集范围分别计算加计扣除。
合作研发的会计处理，与自主研发的会计处理一致。只是在计量环节多一步计算本单位应当承担的费用，并设置《合作研发“研发支出”辅助账》。
四、如何形成税务认可的研发活动证明
至少需要有研发项目立项报告书
五、研发费加计扣除政策问答汇总
一、研发活动方面
1、我公司目前正在开展科研攻关，请问研发费用加计扣除政策中的研发活动如何界定？
答：税收方面的研发活动，是指企业为获得科技与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。其中不适用税前加计扣除政策的活动包括：
（1）企业产品（服务）的常规性升级；
（2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；
（3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；
（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；
（5）市场调查研究、效率调查或管理研究；
（6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；
（7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。
企业留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。
答：根据《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定，失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
二、行业规定方面
4、我公司是一家事业单位，公司目前正在开展科研攻关，是否可以享受研发费加计扣除优惠政策？
5、我公司是一家房地产开发企业，近年来也会对房屋建筑工程设计投入一些研发，相
关的研发费用是否可以享受研发费加计扣除优惠政策？
答：按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）文件规定，烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商业服务业、娱乐业以及财政部和国家税务总局规定的其他行业属于不可以享受研发费加计扣除政策的行业范围。若贵公司在研发费用发生当年的房地产业务收入占收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的，则属于房地产产业的企业，不得享受研发费加计扣除优惠。
6、核定征收企业是否可以享受研发费用加计扣除政策？
答：研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业，以核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策。
7、我公司既不是高新技术企业，也不是科技型中小企业，能否享受研发费用加计扣除？
答：会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的(非负面清单行业)居民企业可适用研发费用加计扣除。
三、研发费用方面
8、我公司计划在2020年度申报时首次享受研发费用加计扣除，请问哪些研发费用可以税前加计扣除？
答：允许加计扣除的研发费用范围包括：
（1）直接从事研发活动的人员或外聘研发人员的人员人工费用；
（2）直接投入研发项目费用；
（3）用于研发活动的仪器设备的折旧费用；
（4）用于研发活动的无形资产摊销费用；
（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；
（7）财政部和国家税务总局规定的其他费用。
9、我公司2019年取得科技部门一笔财政性资金用于研发，所形成的研发支出可否税前加计扣除？
答：分两种情况处理：
（1）企业取得的财政性资金如作不征税收入处理，用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。
（2）企业取得的财政性资金若作为应税收入处理的，用于研发活动所形成的的费用或无形资产，可以计算加计扣除或摊销。
企业可自行选择最适宜的处理方式。
例如，某企业当年发生研发支出200万元，其中50万元是属于政府财政补助（企业选择作不征税收入处理），则该项研发支出可税前加计扣除金额为150×75%＝112.5万元；若企业取得的50万元政府补助选择按应税收入处理，则税前加计扣除金额为200×75%＝150万元。
10、对于同时用于研发活动和非研发活动的仪器、设备、无形资产以及同时参与生产经营管理的研发人员可以享受研发费加计扣除政策吗？
11、我公司研发活动中发生“试制试产费用”是否可以享受研发费加计扣除政策？
答：根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）的有关规定，企业用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费属于可加计扣除的研发费用。
13、企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品或企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用应该怎么核算？
研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，产品所耗用材料费用占比较大且易于计量，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
14、在企业研发过程中，发生的不在《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）文件列举范围内的其他费用，能否加计扣除？
答：《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）与《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）相比，增加了职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费的内容，采取正列举方式规定了其他费用具体范围，对于其于未列明的费用类型，不得作为其他费用在税前加计扣除。
15、企业为研发人员购买的补充医疗保险，能否加计扣除？
16、企业以融资租赁方式租入的固定资产，用于研发活动发生的折旧费用，能否加计扣除？
答：根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）文件规定，允许加计扣除的研发费用包括用于研发活动的仪器、设备的折旧费。因此企业以融资租赁方式租入的固定资产，用于研发活动发生的折旧费用可以享受研发费用加计扣除。
17、我司为进行研发，以经营租赁方式租入了用于研发活动的仪器、设备，并根据需要进行了改装，请问在改装过程中发生的长期待摊费用属于研发费加计扣除范围吗？
答：根据《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号），用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费可享受加计扣除。对于改装过程中发生的长期待摊费用，由于研发费用的归集范围以正列举的方式限定为六大类，长期待摊费用不属于这六大类中的一种，因此无法享受研发费用加计扣除政策优惠。
18、为研发项目新建的化验室或临时搭建的厂房是否可以享受加计扣除？
答：根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）文件规定，允许加计扣除的折旧费用为用于研发活动的仪器、设备的折旧费，不包括不动产的折旧费。
19、企业的房屋折旧可以纳入加计扣除范围吗？
答：根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）文件规定，允许加计扣除的折旧费用为用于研发活动的仪器、设备的折旧费，不包括房屋的折旧费。
20、企业为研发人员缴纳的年金，能否加计扣除？
答：年金不属于《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）研发费用税前加计扣除费用的归集范围，因此不能加计扣除。
21、企业发生的零碎、金额较小的研发费用如何归到研发费的具体项目？
22、我公司根据特定客户需求订制产品并开展研发，没有立项的支出能否进行加计扣除？
答：根据《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号）规定，享受研发费加计扣除优惠主要留存备查资料包括自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件，因此没有立项的研发支出不能享受研发费加计扣除优惠。
四、研发人员方面
23、研究开发人员的范围如何界定？
答：研究开发人员的构成，分为研究人员、技术人员和辅助人员三类，根据《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）分别对三类人员进行了界定：研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。
研究开发人员的聘用形式，既可以是本企业的员工，也可以是外聘，包括劳务派遣等形式。外聘研发人员包括与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究开发人员、技术人员、辅助人员，辅助人员不包括为研发活动从事后勤服务的人员。
24、我公司开展自主研发，研发人员属于外聘人员，该人员还在其他企业兼职，企业发生的此类兼职人员人工费用是否可以享受加计扣除政策？
答：可以税前加计扣除的人员人工费用，是指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。其中外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。文件未规定外聘研发人员必须是专职人员，因此兼职人员可以享受研发费加计扣除优惠。
25、有很多公司为节省人力成本，研发人员既是生产技术人员又是产品开发人员，研发费归集时是否必须明确区分研发人员和生产人员吗？
五、会计核算方面
26、我是某公司财务人员，想了解一下研发费用加计扣除政策对企业会计核算有什么要求？
答：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。同时，对享受加计扣除的研发费用按研究项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额；企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
27、研发费用如何设置会计科目
答：企业应设置“研发支出”科目核算研发费用。对研究阶段支出与开发阶段支出应分别处理，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，完成研究后进入开发阶段所发生的支出在满足一定条件后允许资本化。研究阶段的支出属于费用化的范畴，支出发生时借记“研发支出——费用化支出”，期末转入“管理费用”；开发阶段分两种情形，第一种情形不符合资本化条件的时候，和研究阶段的处理相同，第二种情形，符合资本化条件，这时借记”研发支出——资本化支出“，“研发支出—资本化支出”科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出，达到预定用途之后，结转到无形资产。
六、委托研发方面
28、我是企业的财会人员，想了解一下委托境外进行研发活动和委托境内进行研发活动在享受加计扣除时有什么差异？
答：（1）加计扣除金额的限额不同。企业委托境内进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除；企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，同时委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，才可以计算加计扣除。
（2）企业委托境内个人进行研发活动所发生的费用可适用加计扣除，但是委托境外个人进行研发活动所发生的费用不可加计扣除。
（3）委托境内进行研发活动由受托方到科技部门进行登记，委托境外进行研发活动由委托方到科技部门进行登记。
29、我公司2019年将某个科研项目委托境外公司进行研发，可加计扣除的研发费用金额应如何计算？
答：自2018年1月1日起，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
例如，某企业2019年境内符合条件研发费110万元，委托境外研发费用100万元，其中100×80%=80万元计入委托境外研发费，委托境外研发费不超过110×2/3=73.33万元的可以税前加计扣除，因此，该企业2019年可加计扣除的委托境外研发费用为73.33万元。
30、企业受托开展研发，委托方选择不享受研发费加计扣除优惠政策，我公司作为受托方是否可以就实际发生的研发费用申报享受研发费加计扣除？
答：根据《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）的规定，无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。
31、为什么委托境内研发和委托境外机构研发需去经科技主管部门登记备案的主体分别为受托方和委托方？
答：根据《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号）企业享受研发费加计扣除政策的留存备查资料要求，委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。
由于受托方一般是享受增值税等其他税种税收优惠政策的主体，科技部门为便于管理、统计，避免双重登记，因此明确发生委托境内研发活动的，由受托方到科技部门进行登记。
32、委托非关联方研发是否需要提供研发项目费用支出明细？
答：委托非关联方研发，考虑到涉及商业秘密等情况，财税〔2015〕119号文件规定，企业委托非关联方研发的不再需要提供研发项目费用支出明细，但委托研发费用实际发生额应符合独立交易原则；委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
33、企业委托境外研发费用不得超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分可规定在企业所得税前加计扣除，其中“境内符合条件的研发费用三分之二的部分”是否包括资本化部分？若企业同时存在委托境内研发，“境内符合条件的委托研发费用”是否需要乘以80%来计算“境内符合条件的研发费用三分之二的部分”？
答：境内符合条件的研发费用既包括费用化的研发费用也包括资本化的研发费用，因此，用于计算三分之二限额的基数“境内符合条件的研发费用”包括资本化的研发费用。
企业委托境内机构或个人研发，加计扣除时按照研发活动发生费用的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，因此，企业委托境内机构或个人研发活动所发生的费用也应乘以80%，用于计算“境内符合条件的研发费用三分之二的部分”。
七、集团研发方面
34、对于集团统一进行研发，研发费用在各子公司间分摊，如何确定分配率？
答：例如以研发投入确定分配率。参照合作研发的模式，对集团统一发生的研发费在各个子公司之间进行分摊时，按各子公司在研发过程中的实际投入为标准为分摊。一方面，按投入进行分配较易量化计算，能合理体现各子公司对研发结果的实际贡献度，符合配比原则；另一方面也能有效解决按销售收入分配不能完全反映出研发成果使用情况的问题，便于后续管理跟踪核实。
35、集团分摊研发费用后，由集团公司还是子公司承担后续管理资料备查工作？
36、企业集团集中开发的研发费用分摊需要注意哪些事项？
根据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）的规定，企业集团开发、应用无形资产及确定无形资产所有权归属的整体战略，包括主要研发机构所在地和研发管理活动发生地及其主要功能、风险、资产和人员情况等应在主体文档中披露。
八、叠加优惠方面
37、我公司在享受研发费用加计扣除优惠政策时，是否还可以叠加享受民族自治地区企业所得税优惠政策？
按照《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）的规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件，又符合享受民族自治地区企业所得税优惠条件的，可以同时享受有关优惠政策。
38、研发仪器设备享受了固定资产加速折旧优惠，还可以再享受加计扣除吗？
答：企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
假如企业2019年新购入了价值400万元的研发用仪器设备，会计按10年计算折旧，年折旧额40万元，税务处理享受购入固定资产一次性扣除的优惠，2019年度一次性计入当期成本费用并在计算应纳税所得额时扣除400万元。若该设备符合研发费加计扣除政策规定，则企业在享受研发费用加计扣除税前加计扣除政策时，就税前扣除的“设备折旧费”400万元进行加计扣除400×75%=300万元。
九、申报享受方面
39、我公司发生的研发费用何时申报享受研发费用加计扣除政策？预缴企业所得税时能否享受？
答：根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定，研发费用税前加计扣除政策属于汇缴享受优惠项目，因此企业实际发生的研发费用，在预缴申报时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度汇算清缴纳税申报时，再依照规定享受加计扣除优惠政策。
40、我公司当年度符合条件的研发费用没有享受加计扣除政策，是否可以追溯享受？
答：企业符合《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）文件规定的研发费用加计扣除条件而未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受，追溯期限最长为3年。例如，企业2017年度发生了研发支出未享受加计扣除优惠的，最迟需在2020年度汇缴期内，也就是2021年5月31日前更正申报2017年度企业所得税汇缴申报，追溯享受研发费加计扣除政策。
41、研发费用加计扣除政策是否需要到税务机关备案？
42、我公司2019年申报享受了研发费用加计扣除政策，请问相应的研发项目是否需要事前向科技部门申请鉴定？
答：企业申报享受研发费用加计扣除政策，无需事前通过科技部门鉴定。根据《科技部财政部国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知》（国科发政〔2017〕211号）规定，税务部门事中、事后对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请科技部门出具鉴定意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。
43、企业清算期间的研发费用能否加计扣除？
答：《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）文件第一条规定，企业清算的所得税处理，指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。第四条规定，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。
因此，企业的清算所得不属于企业正常的生产经营所得，清算期间已不再持续经营，一般也不再发生研发费用的支出，清算期间企业所得税优惠政策的对象已经不存在，企业清算期间应就其清算所得申报填列缴纳企业所得税。
44、企业经营亏损，还能享受研发费加计扣除税收优惠吗？
答：企业经营亏损或研发费用加计扣除部分形成亏损的，均可用以后年度应税所得弥补，弥补亏损年限最长不得超过5年。其中，自2018年1月1日起，高新技术企业和科技型中小企业最长亏损结转年限由5年延长至10年；受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。