在本节只讲次数的确定和应纳税所得额的其他规定，后面在应纳税额的计算中介绍费用扣除标准。
计征方式
纳税义务人
所得类型
按年计征
居民个人
综合所得
居民个人+非居民个人
经营所得
按月计征
非居民个人
工资、薪金所得
按次计征
劳务报酬所得
稿酬所得
特许权使用费所得
财产租赁所得
财产转让所得
利息、股息、红利所得
偶然所得
所得项目
“次”的判断
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得（适用于：非居民个人代扣代缴，居民个人预扣预缴）
属于一次性收入的，以取得该项收入为一次
属于同一事项连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次
以一个月内取得的收入为一次
以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次
以每次取得该项收入为一次
【私教解读】稿酬所得“次”的具体判断
①同一作品再版：应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。
②同一作品连载+出版：应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。
③同一作品在报刊上连载：以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。
④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。
⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。
⑥在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬所得，则可分别就各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。
四、居民个人综合所得应纳税额计算
预扣预缴阶段
汇算清缴阶段
工资薪金所得
按月预扣预缴
年终汇算清缴
按次预扣预缴
居民个人取得的综合所得，以每年收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。（一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除）。
应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入额-60000元-专项扣除-享受的专项附加扣除-享受的其他扣除）×适用税率-速算扣除数
综合所得中，每一项目的收入额的确定是不一样的，具体如下：
①工资、薪金所得全额计入收入额；
②劳务报酬所得、特许权使用费所得，以实际取得的收入减除20%的费用后的余额为收入额。也就是收入额为实际取得的劳务报酬、特许权使用费收入的80%；
③稿酬所得，以实际取得的收入减除20%的费用后的余额为收入额，再减按70%计算，即稿酬所得的收入额为实际取得稿酬收入的56%。
④个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。
（1）基本费用，每年60000元。
（2）专项扣除，个人按国家规定的范围和标准缴纳的“三险一金”
（3）专项附加扣除（6项），包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。专项附加扣除标准如下表。
专项附加扣除项目标准
扣除项目
标准
子女教育
②父母可以选择由其中一方按100%扣除，也可以选择由双方分别按50%扣除
继续教育
①纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元（每年4800元）定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不超过48个月（4年）
③个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合税法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除
大病医疗
②纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，应按前述规定分别计算扣除额
住房贷款利息
①纳税人本人或配偶，单独或共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，为本人或其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息（购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款）支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元（每年12000元）的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月（20年）。纳税人只能享受一套首套住房贷款利息扣除
②经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在确定后，一个纳税年度内不得变更
③夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按50%扣除
住房租金
纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：
①直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元（每年18000元）。除上述所列城市外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元（每年13200元）；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元（每年9600元）
②夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出
③住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除
④纳税人及其配偶在一个纳税年度内不得同时分别享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除
赡养老人
纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按以下标准定额扣除：
条件：被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母
①纳税人为独生子女的，按照每月2000元（每年24000元）的标准定额扣除；
②纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元（每年24000元）的扣除额度、每人分摊的额度最高不得超过每月1000元（每年12000元）。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊
（4）依法确定的其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。
对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。
项目
学前教育阶段
子女年满3周岁当月至小学入学前一月
学历教育
子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月
学历(学位)继续教育
在中国境内接受学历(学位)继续教育入学的当月至学历(学位)继续教育结束的当月，同一学历(学位)继续教育的扣除期限最长不得超过48个月
职业资格继续教育
医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年
贷款合同约定开始还款的当月至贷款全部归还或贷款合同终止的当月，扣除期限最长不得超过240个月
为租赁合同(协议)约定的房屋租赁期开始的当月至租赁期结束的当月
提前终止合同(协议)的，以实际租赁期限为准
为被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末
【提示】上述规定的学历教育和学历(学位)继续教育的期间，包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的休学期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。
应税项目
应纳税所得额
按月代扣代缴
每月收入额减除费用5000元
应纳税所得额=每月收入-5000
【提示】无专项扣除、专项附加扣除等
按次代扣代缴
每次收入额，扣除20%
应纳税所得额=每次收入×（1－20%）
【提示】无定额扣除，稿酬所得减按70%
非居民个人从我国境内取得综合所得适用的税率表
级数
全月含税应纳税所得额
税率（%）
速算扣除数（元）
1
不超过3000元的
3
0
2
超过3000～12000元的部分
10
210
超过12000～25000元的部分
20
1410
4
超过25000～35000元的部分
25
2660
5
超过35000～55000元的部分
30
4410
6
超过55000～80000元的部分
35
7160
7
超过80000元的部分
45
15160
扣缴人向居民个人支付应税款项时，应当预扣或者代扣税款。
各项所得
适用预缴率
预扣预缴所得额
按月
工薪预扣预缴税率表
工薪收入－5000元－专项扣除－专项附加扣除（每月每人最多4项）－其他扣除
按次
20%、30%、40%
（1）每次收入≤4000元：扣除800元
（2）每次收入＞4000元：扣除收入的20%
【提示】稿酬所得减按70%
20%
扣缴义务人向居民个人支付时，应当按照累计预扣法计算预扣税款、并按月办理扣缴申报。
具体计算公式如下:
（1）累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除
（2）本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。
个人所得税预扣率表（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）
全年含税应纳税所得额
预扣率（%）
不超过36000元的
超过36000～144000元的部分
2520
超过144000～300000元的部分
16920
超过300000～420000元的部分
31920
超过420000～660000元的部分
52920
超过660000～960000元的部分
85920
超过960000元的部分
181920
扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款。
（1）预扣预缴税额计算公式:
劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数
稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%
（2）预扣预缴应纳税所得额的确定
收入
费用
预扣收入额（预扣应纳税所得额）
每次收入≤4000元
800元
收入-800
每次收入＞4000元
收入×（1-20%）
【提示】稿酬所得的收入额减按70%计算。
（3）预扣率
稿酬所得、特许权使用费所得：20%
劳务报酬所得：适用居民个人劳务报酬所得预扣预缴率表
居民个人劳务报酬所得预扣预缴率表（考试不会给出）
每次应纳税所得额
不超过20000元的部分
超过20000-50000元的部分
30%
2000
超过50000元的部分
40%
7000
【提示】劳务、稿酬、特许权使用费，在年度终了计算的时候，运用综合所得七级税率。但在预扣预缴时，这些所得有各自的税率及扣除标准，因此做题的时候，一定仔细读题。
一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。（注意半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并）
2023年12月31日之前
①不并入当年综合所得，单独计算纳税；
②可以选择并入当年综合所得计算纳税。
2023年12月31日之后
居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个税。
计税方法：
（1）商数=居民个人取得的全年一次性奖金÷12
（2）按月度税率表找适用税率和速算扣除数；
（3）应纳税额=全年一次性奖金×税率－速算扣除数
按月换算后的综合所得税率表
月应纳税所得额
所得税处理
解除劳动关系
企业依法宣告破产，职工取得的一次性安置收入
免征个人所得税
个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费）
在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分
免征个税
超过3倍数额的部分
不并入当年综合所得，单独适用年度综合所得税率表，计算纳税
内部退养
个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率；
再将当月工资薪金加上取得的一次性收入（所有内退收入+当月工资薪金），减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税
提前退休
个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税
应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数
【提示】提前退休取得的收入不跟当月“工资、薪金”合并纳税，如果提前退休当月还收到正常的工资，那应该分别就工资和提前退休取得的一次性补贴收入分别纳税。
企业年金是指企业及其职工按照规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。
税务处理
缴费时
标准内
单位缴费部分（国家标准）
计入个人账户时暂不缴纳个人所得税
个人缴费部分（不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分）
暂从个人当期的应纳税所得额中扣除
超过标准
单位缴费和个人缴费部分
并入个人当期的工资、薪金所得征税
投资运营收益
分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税
领取年金时
按月领取
适用月度税率表计算纳税
按“工资、薪金所得”纳税，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款
按季领取
平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税
按年领取
适用年度综合所得税率表计算纳税
一次性领取
个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定受益人或法定继承人一次性领取的，适用年度综合所得税率表计算纳税
除上述特殊原因外一次性领取的，适用月度税率表计算纳税
职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。
（1）对于个人从上市公司（含境内、外上市公司）取得的股票期权形式所得，由上市公司或其境内机构（扣缴义务人）按照“工资、薪金所得”计算征收个人所得税。
（2）股票期权授予的思路
不可公开交易股票期权
可公开交易股票期权
授予日
不用征税的，因为在授予日并没有得到收益
等待期
不用征税，因为在等待期也没有得到实际的好处，但是如果在等待期内将“认股权证或者股票期权”这种权利给转让了，那就要按照“工资、薪金所得”计征所得税
——
行权前转让
以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得
转让该股票期权所取得的所得——财产转让所得
行权日
员工可以以优惠的价格购买股票，优惠价格跟市场价格的差额要记入“工资、薪金所得”计征所得税
不再计算缴纳个税
行权后转让股票
个人将行权后的境内上市公司股票再进行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税
行权后分配股息
在行权后，行权人就持有了股票，员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”计征个人所得税（差别化待遇）
转让国内上市公司的股票不用缴纳个人所得税，转让境外上市公司的股票需要缴纳个人所得税。
（3）股权激励应纳税额计算
股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量
应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数
其中，每股施权价，指员工行使股票期权购买股票实际支付的每股价格。
【提示】
①个人在纳税年度内取得股票期权所得的，在2021年12月31日前，该部分收入不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表。
②居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按上述公式计税。
所属税目
计税方法
扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应该按照工资薪金的累计预扣法计算预扣税款（不是按次预缴）
收入额计算
收入额=不含增值税的收入×（1－20%）×（1－25%）－城建税及附加
其中：20%为费用扣除额
25%为展业成本（按照收入额的25%计算）
①保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，虽属于劳务报酬所得，但是在预扣预缴个
税时，不是按次预扣预缴，而是按照工资薪金的累计预扣法预扣预缴；
②保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，在计入综合所得时，不仅需要减除20%的
费用，还要扣除收入额25%的展业成本以及相应的城建税及附加。
五、经营所得应纳税额计算
以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
年应纳税所得额=年收入总额－成本、费用及损失
应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
应纳税额=（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数
【2022年新增】自2021年1月1且至2022年12月31日，对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。个体工商户不区分征收方式，均可享受。
减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）
①个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。
②个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。其费用扣除标准，确定为60000元/年。
③个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。
④个体工商户按照国家标准为其业主和从业人员缴纳的“五险一金”，准予扣除。
⑤职工教育经费是按工资薪金总额的2.5%的标准内据实扣除。
⑥公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。捐赠要通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，若是个体工商户直接对受益人的捐赠则不得扣除。
⑦个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。
【提示】不得扣除项目
①个人所得税税款
②税收滞纳金
③罚金、罚款和被没收财物的损失
④不符合扣除规定的捐赠支出
⑤赞助支出
⑥用于个人和家庭的支出
⑦与生产经营无关的其他支出
⑧业主为本人或为从业人员支付的商业保险费。
（1）查账征收
应纳税额
①应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用及损失-投资者本人费用扣除
②应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数
投资者本人费用扣除
①费用扣除标准统一确定为60000元/年（5000元/月）
②投资者的工资不得在税前扣除
生活费混用
①投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除
②投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一
起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活
费用，不允许在税前扣除
【提示】个体工商户生产经营和个人、家庭生活混用难以分清的
费用，其40%视为与生产有关费用，准予扣除
兴办多个企业
①投资者兴办两个或两个以上企业的，根据规定准予扣除的个人
费用，由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除
②投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能
跨企业弥补
2022年新增
自2022年1月1日起，持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业，一律适用查账征收方式计征个人所得税。
独资企业、合伙企业应自持有上述权益性投资之日起30日内，主动向税务机关报送持有权益性投资的情况
（2）核定征收
适用情形
①企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的
②企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证
残缺不全难以查账的
③纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机
关责令限期申报，逾期仍不申报的
计算公式
①应纳税额=应纳税所得额×适用税率
②应纳税所得额=收入总额×应税所得率=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率
禁用要求
①实行核定征收的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策
②对律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构，不得实行核定征收个人所得税
【考点收纳盒】个体工商户、个人独资企业生活费税务处理
主体
具体情况
个体工商户
混用费用
40%视为与生产经营有关费用，准予扣除
单纯个人、家庭费用
不得扣除
个人独资企业
单纯投资者、家庭费用
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
其中，应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失
收入总额是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润。
承租者、承包者的个人工资不能减除，但是可以每年减除60000元。
六、利息、股息、红利所得应纳税额计算
国债利息、国家发行的金融债券利息、居民储蓄存款利息免税。
沪港、深港股票市场交易互联互通机制试点个人所得税的规定
投资者类型
股息红利
股票转让
内地个人投资者投资联交所股票
投资H股
H股公司按照20%的税率代扣个人所得税
暂免征收
投资非H股
中国结算按照20%的税率代扣个人所得税
香港市场个人投资者投资沪（深）交所上市A股
由上市公司按照10%的税率代扣所得税
（暂不执行差别化征税政策）
七、财产租赁所得应纳税额计算
征税范围
包括个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得
税率
①一般税率：20%
②个人出租住房：暂减按10%税率征收
财产租赁所得
①每次收入≤4000元：每次收入额－财产租赁过程中缴纳的税费－由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）－800
②每次收入＞4000元：（每次收入额－财产租赁过程中缴纳的税费－由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限））×（1-20%）
应纳税额=应纳税所得额×20%
1.财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次，以每次收入额为应纳税所得额。
2.扣除项目（顺序）
①在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的房产税、城建税、教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。
②个人转租房屋，其向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。
③允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完。
④税法规定的费用扣除标准（定额800元或定率20%）
3.对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，暂减按10%的税率征收个人所得税。
个人出租住房减按1.5%缴纳增值税（月15万元以下免税）；个人出租住房适用4%房产税税率。