1、管理费用明细科目及核算内容科目说明.公司经费指集团公司，各子（分）公司机关及派出机构（各办事处,工程指挥部）所发生的经费支出.工资指集团公司，各子（分）公司机关及派出机构的管理人员,勤杂人员，下岗人员及内退人员的工资,工资性津贴，奖金及按规定发给专业技术人员的补贴,具有大中专学历的政工干部及部分行政干部的书报费等，但不包括由采购保管费,应付福利费,劳动保险费列支的项目.管理人员工资指集团公司，各子（分）公司机关及派出机构的管理人员,勤杂人员的工资,工资性津贴,奖金及按规定发给专业技术人员的补贴,具有大中专学历的政工干部及部分行政干部的书报费等，但不包括由采购保管费，应付福利费，
3、和用于业务学习,工作所需工具书，业务书籍费用，包括自编书籍，资料的xx费用.宣传费指用于宣传报道（含对外宣传支付的专版费），职工政治学习所需图书，用品，学习资料及按规定支付的稿酬等费用.其他指行政管理用照相胶卷,录像带,录音带,刻章，办证等费用.差旅交通费指员工因工出差或调动工作的差旅费,交通费,探亲路费及行政管理部门的交通工具使用费.差旅费指员工因工出差的城际间交通费，住宿费,市内交通费，伙食补助费和乘坐交通工具补助费.市内交通费及补助费指员工在市区内因公办事发生的市内交通费,误餐费和按规定支付给职工的市内上下班交通费补贴.调动及退休人员一次性路费指员工调动工作的城际间交通费，住宿费,托
4、运费（包括按规定支付给随行家属的费用）等及按规定支付给退休人员的一次性路费和大中专院校毕业生，退伍军人的一次性安家费.职工探亲路费指按规定支付给职工的探亲路费.交通工具使用费指行政管理部门使用的交通工具养路费,过路过桥费,年审费，牌照费，停车费等.折旧及修理费指行政管理部门使用的固定资产按规定方法计提的折旧及房屋建筑物维修，行管车辆维修,其他设备,家具,器具等修理费.行政管理用固资折旧费指行政管理部门使用的固定资产（不含技术开发用固定资产）按TOCo1-5hz固定资产原价和规定的分类折旧率计提的折旧额.行政管理用房屋建筑物维修费指行政管理用房屋建筑物的经常维修费用.行政管理用车
5、辆维修费指行政管理用车辆和生产指挥车辆的维修费用.电算费用指配置计算机单位支付的计算机配件购置日常费用及正常维修,打印耗材等费用.行政管理用其它固资维修费指行政管理用车辆,房屋建筑物,计算机以外的其他固定资产的维修费用.行政管理用固资租赁费指行政管理用租入固定资产的租赁费用.物资材料消耗指行政管理机构发生的材料消耗.已计入管理费用1-5折旧及修理费中的材料消耗除外.燃料费指办公室,集体宿舍取暖及烧水用煤费用.交通工具油料费指行政管理部门使用的交通工具用油费.低值易耗品摊销指按规定的标准和摊销办法摊销的行政用低值易耗品及维修费用.管理人员劳动保护费指按国家规定标准发给管理人员及勤杂等人员的劳动保
6、护防护用品，保健用品费用及女工卫生费.劳保用品指按规定发放给员工的工作服，防护用品等费用.保健费指按规定发给员工保健用的解毒，营养品，防暑降温等费用.女工卫生费指按规定支付给女职工的卫生费补贴.工会经费指公司按全部员工工资总额2帆提的工会经费.职工教育经费指公司按全部员工工资总额帆提或在烦度内控制使用的职工教育经费.劳动保险费TOCo1-5hz指公司发生的全部劳动保险性质的费用.基本养老保险金指公司按规定缴纳的全部基本养老保险金.补充养老保险金指公司按规定为员工建立补充养老保险金所负担的全部费用.补充医疗保险金指公司按规定为员工建立补充医疗保险金所负担的全部费用.工伤保险金指公司按
7、规定缴纳的全部工伤保险金.生育保险金指公司按规定缴纳的全部生育保险金.企业负担的离退休费用指公司按规定支付给离退休职工的工资,医药费（实行医改企业按医改政策执行）等费用.其他指除上述6项以外的其它劳动保险费,如员工病保工资,在职员工死亡丧葬费等.待（失）业保险费指公司按规定缴纳的全部待（失）业保险金.董事会费指公司董事会为执行其职能而发生的各项费用，如董事会成员津贴，差旅费,会议费等.咨询费指公司向有关咨询机构进行科学,技术,经营管理咨询而支付的费用,包括聘请经济技术顾问,法律顾问,税务顾问等支付的费用8.聘请中介机构费指公司聘请会计师事务所,律师事务所,资产评估事务所等社会中介机构
8、进行验资,资产评估,会计报表审计,经济鉴证等支付的费用.诉讼费指公司起诉,应诉而发生的各项费用.排污费指公司按规定缴纳的排污费用（施工现场的排污费直接计入项目工程成本）.绿化费指公司对办公场所进行绿化而发生的零星绿化费用.税金指公司按规定交纳的应计入管理费用的税金.房产税指公司按规定交纳的房产税.车船使用税指公司按规定交纳的车船使用税.土地使用税指公司按规定交纳的土地使用税.印花税指公司按规定交纳的印花税.土地使用费指公司在组织和管理生产过程中使用土地而支付的费用,如临时用土地,场所支付的租赁费.施工过程中发生临时用土地等费用不在本科目核算.土地损失补偿费指公司在生产经营过程中破坏国家
9、不征用的土地所支付的土地损失补偿费.技术转让费指公司按照非专利技术转让合同的约定，使用非专利技术而支付给非专利技术所有人的费用.研究与开发费指公司研究开发新产品,新技术,新工艺所发生的新产品设计费,工艺规程制定费,设备调试费,原材料及半成品实验费,技术图书资料费,未纳入国家计划的中间实验费,研究人员的工资,研究设备的折旧与新产品试制,技术研究有关的其他经费,委托其他单位进行科研试制费用以及试制失败发生的损失.无形资产摊销指专利权,商标权,著作权,土地使用权,非专利技术等无形资产的摊销费用.筹建费指通过“长期待摊费用归集,在开始生产经营的当月一次计入当期损益的筹建期间发生的费用,
10、包括人员工资,办公费,培训费,差旅费,印刷费,注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等.业务招待费指公司为生产经营的需要而支付的招待费用（税法规定扣除标准如下:全年销售收入净额在1500万元及其以下的,不超过销售收入净额的5%;全年销售收入净额超过1500万元的,不超过该部分的3%）.资产减值准备指公司按规定计提的应计入管理费用的资产减值准备.坏账准备指公司按规定计提的坏账准备.存货跌价准备指公司按规定计提的存货跌价准备.合同预计损失准备指公司在核算建造合同收入时,按规定确认的合同预计损失.流动资产盘盈,盘亏，毁损指公司根据管理权限,经批准后处理的无法查明原因的现金短缺及因
11、管理不善等原因造成的流动资产盘亏,毁损在扣除残料价值可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿后的净损失（不含属于非常损失部分）,非现金流动资产的盘盈直接冲减本科目.合同公证费指公司将工程承包合同,材料,产品购销合同等经公证机关办理公证,签证所支付的公证,签证费用.上级管理费TOCo1-5hz指公司内部单位按规定上交其主管单位的上级管理费及总公司,集团公司按规定收取的总机构管理费.住房公积金指公司按规定为全部员工缴纳的住房公积金.其他管理费指上列费用以外的其他行政管理费用.公安费用指集团公司公安处按期分摊,由各驻在子（分）公司和其他单位负担的公安经费，包括公安行政经费和公安业务经费.消防
12、费用指公司按规定置备消防服费用,消防设备的折旧费,消防用具,器材购置,维修费用和消防部门所支付的特需专业费用.民兵活动和人防经费指公司自行组织的民兵活动所需要的费用及承担修建人防工程施工人员的工资,福利，劳保用品和零星工具等费用.公司武装部人员的服装费，武器保管费及组织活动的有关费用也在本科目核算.固定资产搬运费行政管理用固定资产的搬运费.会议费指按公司有关规定，召开会议所发生的会议伙食补助及会议公杂费.招待所费用指各单位设立的非独立核算的内部招待所用品的购置,摊销,维修费用,被褥的拆洗，修补费用,招待所的照明,取暖,水电等费用（招待所住宿费收入应从本项目内减除）.地区防疫环卫费指各
13、单位的防疫站经费支出和未设防疫机构单位的防疫经费支出及有关环境卫生支出.定额测定和预算编制费指预算施工定额的测定,编制，购买及施工预算编制等费用.节日庆典费指节日或纪念日所购置的灯具,彩旗等庆祝费用.车辆保险及安全事故处理费指公司支付的车辆保险费以及安全事故处理过程中所支付的，经裁决应由企业成本负担的费用.保险公司给予企业的车辆优待返还款和事故赔偿冲减本项目.社会性收费指公司按规定交纳的残疾人就业保障金,地方教育发展基金,河道费，堤防费等社会性收费.学会和协会会费指公司参加的各类学会，协会按规定缴纳的会费.其他行政管理费用指属于上述支出范围以外的其他管理费用,如：独生子女费，信访费用,投议标
14、费,党团组织活动补助，保安费用,清洁用品用具费管理费用的类别和核算内容说明本科目核算公司为组织和管理生产经营所发生的管理费用，由研究与开发成本，设计成本和行政管理成本构成，按费用类别及部门设置明细账核算。费用类别核算内容说明工资及附加费公司各部门发生的工资及福利费用.福利费用按部门应付职工薪酬14%+提.工会经费公司按应付工资2%+提的工会活动经费职工教育经费按应付工资的计提的用于职工教育方面的费用.开支的范围主要有培训教材费，师资费，外委培训费，培训教师以及外委培训人员的差旅费，交通费等，培训领用的消耗品和零配件等.住房公积金公司为职工交纳的住房公积金，计提基数是岗位技能工资
15、，计提比例公司为10%个人为10%（其中个人部分从个人工资扣除）.养老保险费公司为职工缴纳的养老保险费用，计提比例公司为20%个人为8%（其中个人部分从个人工资扣除）.失业保险费公司为职工缴纳的失业保险费用医疗保险费公司为职工缴纳的医疗保险费用，其中个人部分从个人工资扣除.折旧费公司当月非生产，销售经营用各类固定资产（含房屋，围墙，道路，设备），办公设施，运输工具计提的折旧费用.办公费公司各部门因办公需要发生的费用开支及材料消耗，主要指办公用品，办公耗材，标牌，印章，设计用图纸费，对内业务宣传（如横幅及各种活动宣传用品）等.差旅费公司各部门发生的出差费用，含车船飞机费，住宿费，
16、过路过桥费，会务费，补助，出差打的费，带车出差发生费用出国人员的出差费用，按合同规定的探亲费用以及配偶来公司探亲费用等.交通费公司各部门发生的市内交通费用，含加班，晨会交通费和班车费等.修理费公司部门各类固定资产（含房屋，围墙，道路，设备）,办公设施，运输工具（不含各部门工作用车）等发生备件，工具,辅助材料，外包维修费等各项修理费用支出.运输费公司部门（不含销售部门）发生的运输费用电费公司各部门发生的电费.车辆费用公司领导用车和部门工作用车发生的汽油费，养路费用，车辆维修费以及公司所有车辆（含运输车辆）的年检费，养路费.（车辆保险属于财产保险费）业务招待费公司用于非销售业
20、董事会费董事会及其成员为执行职能而发生的费用，如差旅费，会议费等.存货跌价准备依存货成本与可娈现值，已提数计算的应提准备数劳动保险费易地安家费，退职金，抚恤费，死亡丧葬费等物业管理费公司用于行政管理的物业交由内部，外委物业公司管理发生的费用支出.防寒保暖费公司各部门用于防寒保暖的费用支出上级管理费公司依公司章程，合同协议应上缴的管理费.租赁费公司经营管理支付的设备，房屋租赁费用（含驻外办事处的房屋租赁费）会务费核算公司职能部门有关人员参加各类会议的费用支出.业务宣传费公司经办的用于企业形象和产品宣传的不列入营业费用的费用支出进出口费进出口商品发生的运杂费用.医疗救助公司
21、为职工缴纳的医疗救助费用.工伤保险费核算公司为正式签订劳动合同的员工购买的工伤保险费用支出.其它公司各部门发生的除上述费用以外的费用.管理费用的核算技巧企业除了支付给职工劳动报酬外，还要根据国家规定按工资总额的一定比例，提取一定数额的职工福利费和工会经费，用于职工的医疗卫生、生活困难补助和工会组织的活动经费等。止匕外,还要提取用于职工学习先进技术和科学文化。企业每月按工资总额的14%提取职工福利费，按工资总额的2%提取工会经费，并按工资总额的1.5%提取职工教育经费。企业按商品经营业务人员工资总额提取的职工福利费应借记“营业费用”账户；按管理人员、医务福利部门人员和长期病假人
22、员工资总额提取的职工福利费应借记“管理费用”账户；按上述三类人员工资总额提取的工会经费和职工教育经费均应借记“管理费用”账户。按其他经营业务人员工资总额提取的职工福利费、工会经费和职工教育经费应借记“其他业务支出”账户。【例】环球服装进出口公司1月份发放职工的工资总额为70500元，其中：商品经营人员62000元；管理人员6500元;医务福利人员2000元。(1)按本月工资总额的14%计提职工福利费，作分录如下：借：营业费用一一经营人员工资及福利费8680.00管理费用一一管理人员工资及福利费1190.00贷：应付福利费9870.00(2)按本月份工资总额
23、的2喷口1.5%,分别计提工会经费和职工教育经费，作分录如下：管：管理费用一一工会经费1410.00管理费用一一职工教育经费1057.50贷：其他应付款一一工会1410.00管他应付款一一职工教育经费1057.50(3)开出转账支票将工会经费交付工会，作分录如下：借：其他应付款一一工会1410.00贷：银行存款1410.00在职工教育经费提取时，记入“其他应付款”账户的贷方；在支付职工学习先进技术或科学文化开支时，借记“其他应付款”账户。“营业费用”是损益类账户，用以核算企业在商品经营过程中发生的各项费用。具发生时，记入借方；月末结转“本年利润”
24、账户时，记入贷方。“管理费用”是损益类账户，用以核算企业行政管理部门为组织和管理企业经营活动所发生的费用。具发生时，记入借方；月末结转“本年利润”账户时，记入贷方。中华人民共和国企业会计制度规定：管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补
25、偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计人营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。“管理费用”是企业所得税检查的重点。对“管理费用”实施检查时，主要是针对“管理费用”科目核算的范围进行检查。（1）工会经费及职工教育经费的检查。首先检查“其他应付款应付工会经费”账户的借方发生额，并看阅原始凭证，看是否有工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据，凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除；其次，核实计税工资总额乘以2%计算应提工会经费数，与“其他应付款付工会经费”贷方累计发生额相对照；将计税工
26、资总额乘以计算应提职工教育经费，与“其他应付款”贷方累计发生额相对照，如应提数小于实提数，其多提部分应调增应纳税所得额；再次，从“管理费用”账户摘要栏检查，看是否有职工委培费、福利费等应属于在工会经费和职工福利费列支的项目，如有，应全额调增应纳税所得额。(2)无形资产摊销的检查。税法规定，无形资产的摊销按下列原则进行：(I)对于受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业中请书分别规定有资产期限和受益期限的，按照法定有效期限与合同或企业申请书规定的受益年限孰短原则摊销；(II)法律没有规定使用年限的，按合同或企业申请书规定的受益年限摊销；(m)法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限
27、的，或者企业自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。检查首先从“无形资产”账户借方发生额，结合其原始凭证，审查人账的金额是否真实，如果属于以前年度人账的，还需询问或查阅人账年度和原始凭证；其次，检查企业的合同，并结合企业“无形资产”账户贷方发生额审查其摊销期限和金额是否正确。对于软件的检查，主要是查阅原始凭证，看纳税人购买计算机硬件所附带的软件是否单独计价，如未单独计价的，应并人计算机硬件作为固定资产管理。(3)开办费摊销的检查。首先审查“递延资产一一开办费”账户借方发生额，并结合原始凭证逐项审查其开支内容是否属实、合理，一看有无将应计入固定资产的费用列入开办费的情况；然后将
28、“递延资产一一开办费”贷方与“管理费用一一开办费摊销”核对，看摊销期是否在五年之内，摊销额计算是否正确(4)业务招待费的检查。第一，检查“管理费用一一业务招待费”累计发生额，对于少数发生额为整数的，应注意抽查原始凭证，看企业有无“边支边提双重列支业务招待费的问题，如有，应将其提取数冲回；第二，检查“销售费用”、“管理费用一一其他费用”、“办公费”、“差旅费”等明细科目摘要，调阅原始凭证，看有无乱挤招待费的现象，如有，应将其金额合并作为企业当期实际列支金额；第三，检查计提基数。业务招待费的计提基数包括“主营业务收入和其他业务收入”，不包括“营业外收入”和“投资收益”；第四，根据行业
29、特点，结合企业所得税税前扣除办法规定的扣除标准计算列支限额，对超过限额的部分应作纳税调增项目处理。(5)坏账损失的检查。对坏账损失的检查主要应把握两点：一是冲销的坏账是否符合条件，有无报批手续。如果“坏账”是因债务人破产或死亡，应查核有无当地法院、工商等有权部门出具的有效证明；如果“坏账”是因债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的应收款项，应查核有无职能管理部门的审批手续；二是对于采取备抵法核算坏账的企业，应注意提取数是否超过税法规定的比例。这里应当注意：由于在进行会计核算时，对坏账准备的提取是采用“差额提取”的方法，因此，在进行检查时，只能在当年度实际提取的坏账
30、准备范围内进行调整。如果企业当年度实际提取的坏账准备小于或等于税法规定的提取限额，则按实际提取数在税前扣除，不作任何纳税调整。其差额部分，在以后年度也不得补扣；如果企业当年度实际提取的坏账准备大于税法规定的提取限额，则应当按照其差额部分进行纳税调整。在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个事先的估计数。估计坏账通常取决于两个因素。一是估计的依据是什么，是应收款项期末余额还是本期实际发生的赊销金额。称为估计坏账的方法，属于企业的会计政策，常见的估计坏账的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、和销货百分比法三种；二是估计多少，属于企业的会计估计，称为估计坏账的比例，估计坏账的比例应当根据企
31、业的历史数据和经验。应收账款余额百分比法是按应收款项期未余额的一定比例计算提取坏账准备的一种方法。理论上讲，这一比例应按坏账占应收款项的概率计算，发生坏账多的企业，比例应相对高一些，反之则低一些，企业应根据本企业的实际情况确定坏账准备的提取比例。案情说明光井（漳州）电器有限公司坏1998年年末应收款项余额为400000元；1999年发生坏账损失1800元，1999年年末应收款项余额为540000元；2000年发生坏账损失3000元，2000年年末应收款项余额为600000元；2001年年末应收款项余额为720000元。光井（漳州）电器有限公司按应收款余额的5%计提
32、坏账准备。要求解答光井（漳州）电器有限公司的坏账准备和坏账损失的会计处理。法律依据中华人民共和国企业会计制度。会计处理光井（漳州）电器有限公司1998年年末计提坏账准备前，假定“坏账准备”科目无余额，当年计提的坏账准备如下：应提坏账准备：400000x5%=2000（元）TOCo1-5hz借：管理费用一一提取的坏账准备2000贷：坏账准备2000光井（漳州）电器有限公司1999年有关会计处理如下：A.转销已确认为坏账的款项1800元。借：坏账准备1800贷：应收账款1800年年末，计提坏账准备。应提坏账准备：540000x5%-200=2,500（元）借：管理费用一一提取的坏账准备2500贷：坏账准备2500光井（漳州）电器有限公司2000年有关会计处理如下:A.转销已确认为坏账损失的款项3000元。借：坏账准备3000贷：应收账款3000（X）年年末，计提坏账准备。应提坏账准备：600000x5%+300=3300（元）借：管理费用一一提取的坏账准备3300贷：坏账准备3300光井（漳州）电器有限公司2001年年末计提坏账准备：应提坏账准备：720000x5%o-3000=600（元）借：管理费用一一提