我国作为数字贸易输入大国，面对数字经济对常设机构原则日益加剧的挑战，需充分考虑数字贸易的实现过程，并结合具体商业模式，找出适合我国税收征管体制的改革方案和应对措施。
跨境电子商务实践案例分析
案例一：“直播+”商业模式对税收管辖权的新挑战
近年来，随着网络直播技术的应用日益广泛，“直播+”商业模式正以前所未有的速度覆盖教育、新闻、影视、购物、旅游、音乐、医疗等各领域，并随着平台影响力的扩大，成为跨境贸易的业务载体。
在收益分配上，合同约定由该节目取得的赞助收入、运营收入扣减实际费用后的所得，按比例分成。从业务活动开展的情况来看，K国公司安排其旗下艺人在线直播，只需利用网络信息、通信技术，接入直播平台，就能在不需要这些明星艺人到中国境内的情况下，实现跨国在线交流、互动，并取得演出费、分成收入及奖励积分兑换的现金收入。
与传统演艺节目不同，这种通过网络平台进行的在线直播，打破了空间、国界的限制，使得劳务发生地不再局限于缔约国一方或另一方，且随着直播平台业务范围的扩张和流媒体技术的广泛运用，越来越多的商业活动采取直播方式进行，其中不乏跨境商业活动，例如通过直播方式跨境开展产品推介、视频教学、提供在线咨询、技术指导、远程协助等各种服务贸易活动。
随着“直播+”商业模式的盛行，对劳务输入国的属地税收管辖权将带来不小的冲击。就我国而言，依照现行企业所得税法，劳务发生地是划分境内、境外所得的关键，而“直播+”商业模式的出现，使得劳务的发生不再需要到中国境内来，进而导致我国丧失了对非居民劳务所得的征税权。同时，从现行的税收协定有关的常设机构判定标准来看，“直播+”商业活动通常不满足固定型、代理型、劳务型常设机构的判定条件，很难在我国构成常设机构。在这种情况下，如果劳务提供方进一步有意或人为地将类似这种流动性很强的劳务发生地转移至低税负国家或地区，将势必造成全球范围内的双重不征税或总体税收的减少。
案例二：全球酒店预订平台的常设机构判定之争
B公司是目前全世界知名的网上住宿预订公司，致力于向世界各地的商务人士和休闲旅客提供最易于使用的方式搜索、预订各类型、层次的酒店，且价格实惠。
从网站搜索结果来看，仅武汉地区使用B公司发布住宿信息的酒店、旅馆就有近700家，其中不乏国际知名酒店。而这些大中型酒店与B公司的合作由来已久，并已形成经营常态。以武汉W酒店为例，其近年来每月按通过B公司网站预订并成功消费的房费收入的一定比例，向B公司支付订房佣金。但就B公司该项所得，是否需要在中国缴纳企业所得税，各地税务机关的看法存在分歧。
倾向不征收企业所得税的税务机关认为，B公司提供订房平台供酒店使用的行为是通过互联网进行的，而网络是虚拟存在的空间，无法认定劳务发生地是在中国境内还是在境外，虽存在通过境内服务器、网站完成数据传输和达成交易订单的情况，但以服务器或网站认定常设机构尚缺乏政策支持。因此，在无其他证据表明B公司提供订房服务在中国构成常设机构的情况下，一般不宜向其取得的订房收入征收企业所得税。
而对于倾向征收企业所得税的税务机关则认为，订房平台所有权虽属B公司所有，但其使用却在中国境内，且为保障其平台在中国的正常运转，其必然需要在中国境内设立负责平台日常运营维护的机构、场所，甚至不排除对这些机构、场所还有其他经营职能的安排。因此，基于平台运行实践的考虑，即使订房操作是借助互联网完成的，但其背后必然离不开那些设在中国，负责平台管理的机构、场所，且这些机构、场所履行的平台管理职能应当被认为是酒店与客户成功达成交易的必要保障，而非单纯的准备性、辅助性职能。因此，这些在背后为保障平台在境内正常运作而提供支持的机构、场所理应被认定为B公司在中国境内提供网络订房服务的常设机构，且税务机关有权对归属于该机构、场所的所得征收企业所得税。
BEPS行动计划对完善数字经济下常设机构概念的参考借鉴
对数字经济所引发的传统常设机构概念及判定原则无法适用问题，BEPS行动计划第一项和第七项都对数字经济下的常设机构概念和适用方法进行了深入分析，给出了思路和方案。
修改准备性、辅助性活动的例外清单。BEPS行动计划最终报告中的第七项——《防止人为规避构成常设机构》中，对“准备性或辅助性活动”的内涵和外延作出了正式修改。该项行动计划着重分析了过去被认为不构成常设机构的准备性或辅助性活动正逐渐成为数字经济业务的重要核心组成部分，不应继续适用常设机构豁免条款。例如，为储存、交付企业拥有的、拟通过互联网向缔约国一方客户销售的商品，而在缔约国一方设立的大型仓库，且需大量员工投入。这些活动构成了企业销售活动的关键部分，不能认为这些活动具有准备性质或辅助性质。但这样的修改主要目标是那些还依赖实体储存和配送的互联网购物平台，比如Amazon、ebay等，并不能覆盖数字经济下的其他商业模式，在适用上有一定的局限性。
我国应对数字经济下常设机构认定问题的实践思考
（作者单位：国家税务总局武汉市东湖生态旅游风景区税务局）