二、内部控制对财务报告可靠性的影响
在企业内部，管理层和董事会通过内部一系列既定的政策、程序和方法，对财务报告的可靠性产生作用和影响，其中他们影响财务报告可靠性的途径又有所不同。通常内部控制系统对财务报告的影响途径可以分为直接影响和间接影响。直接影响指内部控制系统通过会计核算系统对财务报告可靠性造成影响，间接影响是内部控制系统通过企业业务循环和生产流程对财务报告可靠性造成影响。
企业内部控制系统对财务报告可靠性的影响如图2。
2、内部控制系统对财务报告可靠性的间接影响
三、内部控制评价对强化内部控制的重要意义
在采取完善企业内部控制措施之前，我们需要对企业的内部控制的整体情况做定性和定量的分析，明确内部控制中的弱点和漏洞，内部控制评价在此过程中具有重要作用。
1、履行受托责任的证明
内部控制评价报告是管理层履行受托责任的一种证明。内部控制报告的目的是评估企业内部控制是否有效。资产的所有者将资产提供给企业，交由企业的经营管理人员进行经营管理。管理当局必须尽职尽责完成受托责任，保证资产的安全完整，并向资产所有者提供财务报告以反映受托责任的履行情况。管理者当局对企业的内部控制负责，如果企业没有健全的内部控制制度或者内部控制制度失效，导致财务报告虚假而对投资者形成误导，将承担民事或刑事责任。因此，建立一套完善并有效执行的内部控制制度是管理当局的职责。另外，管理当局对本企业的内部控制最熟悉，最有能力对其进行评估，对内部控制制度评估并将结果报告给投资者，实际是管理者证明自己履行了受托责任。
2、提高财务报告的可靠性
企业管理层对内部控制进行评估并对外报告，可以提高企业财务报告的可靠性。一方面，在内部控制报告中，管理当局会对企业内部控制制度的设计和执行的有效性进行评估，并表明其对财务报告和资产的安全、完整无重大不利影响。这实际上是管理当局的一种合理保证，在一定程度上减少舞弊发生的可能性，提高财务报告的可靠性。另一方面，通过自我评估发现企业内部控制中存在的问题，可以采取相应措施予以解决从而改善企业的内部控制。
3、增进对内部控制的了解
4、改善控制环境
内部控制报告明确了管理层对内部控制的责任，对管理层积极改善企业的控制环境具有重要作用。控制环境是内部控制的一项重要要素，企业内部控制环境的好坏对经营业绩和财务报告的可靠性会产生重要影响。管理层的管理哲学和道德操守将直接影响企业员工，如果企业管理层发生欺诈行为势必会导致企业的违法经营和虚假财务报告的出现，最终使投资人的利益受到损失。
5、提供有用决策信息
内部控制报告可以向外部使用者提供更多信息，有助外部使用者决策。投资者是企业的真正所有者，有权利及时准确的了解企业的经营情况，明确投资获得充分的保障。通过内部控制报告，用户可以在一定程度上了解企业管理控制是否有效。如果企业有良好的内部控制，企业经营将有序而高效，同时能够及时防范和化解经营活动中风险。反之，内部控制混乱，企业所面临风险较大，投资者应避免对这类企业进行投资。
【参考文献】
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一、现行财务报告体系在上市公司信息披露中表现出的局限性
1．财务报告无法反映影响企业财务状况的非财务因素
2，现行财务报告主要是提供以历史成本为主的财务信息，这一特点限制了其披露内容的充分性
首先，历史成本原则使得财务报表只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息，但在当今的信息社会中，不确定性信息比以前更多、更突出，而目前的报表却无法披露与企业有关的各种不确定信息。
其次，近几年来衍生金融工具得到了迅猛的发展。因为它可以“以小搏大”，所以企业一旦参与交易，就会承受很大风险，而且这种交易可对企业财务状况产生极大影响，衍生金融工具又无法用历史成本计量，导致其有关信息无法在财务报表中披露。
此外，历史成本没有确认一般物价水平的变化。在历史成本会计模式下，收益的概念是以维持货币资本为前提的，在通货膨胀时期，报表上的费用项目并不包括维持实物资本所需要的部分赔偿金额，从而使利润虚增，信息失真。
财务报告主要提供以历史为主的财务信息，无法反映企业未来的经营成果及财务状况。因此，目前的财务报表普遍缺少前瞻性信息和预测性信息，而许多信息使用者需要的恰洽是事业的前景状况。历史信息虽然在一定程度上可以预示未来，但决不能等同于代表将来。我们经常可以看到，企业提供的财务报表展示着过去辉煌的业绩，但随后经营状况却直线下降，此时投资者也往往受财务报表的蒙蔽而遭受损失。
3．现行财务报告滞后性严重
除以上几点外，财务报告还有其它几点局限性，譬如它只能列示以货币表现的项目，经常把重点放在法律形式上而不是交易或事项的经济实质上等等。、综上所述，种种局限性的成因可分为两种：一是由财务报告本身内在属性所决定的；一是由于环境的变化导致财务报告赖以发挥作用的条件有所变化，使财务报告的质量有所下降。对于前者，我们不应过分指责，相反的，应考虑用其它方式宋弥补。我们考虑的是在第二种情况下应怎样对财务报告进行改进，使其逐步适应目前经济发展的步伐。
二、进一步满足信息披露要求的未来财务报告模式
为进一步满足信息披露的要求，财务报告应考虑到投资大众的广泛信息需求，将企业经营面临的机遇、风险、前景、背景等信息更全面地揭示出来。随着现代经济的迅速发展，企业的生产经营活动日趋复杂，目前的财务报告体系必须在内容、体系等方面做相应改进，才能满足上述要求。
1．财务报表的改进
(1)不再采用单一的历史成本计量基础
(2)更多的披露不确定性和风险信息
随着企业间竞争的加剧，企业的经营与财务风险不断提高，不确定性信息大量增加，企业需要加强对不确定性和风险的控制，财务信息使用者也迫切需要更多了解这方面的信息。美国注册会计师协会1987年发表了《风险与不确定性特别工作小组报告》，专门对重大风险、不确定性和财务弹性的披露问题发表意见。因此，财务报告将更多的披露有关企业经营风险和不确定性的信息。
(3)更多增加分部信息
跨国经营的大集团公司的经营业务及分支机构都比较复杂，提供分部信息显得日益重要。分部报告的目标是：就企业面临的机遇和风险提供多种标准的补充信息，因此分部信息是全面分析企业所面临机会和风险的重要依据。有关分部信息的确认与披露越来越引起人们的重视，这是改进财务报告的一项重要的措施。
(4)财务报表附注的内容将日趋增加
前文中指出许多影响企业经营状况的非财务因素无法披露，类似的这种信息应在财务报表附注中说明，因财务报表的复杂化，无法包容更多的信息，而某些必要的说明又必须加以补充，所以要在附注中说明。另外，还有一些采用与报表不同基础编制的信息等内容将更多的扩充到表外的附注中去，以便使财务信息使用者更多地获知企业各方面的信息。
2．建立实时财务报告系统，提高信息报告的及时性
三、我国企业财务报告改革中应特别注意的问题
我国证券市场发展还很不完善，因此上市公司信息披露很不规范。在证券市场不断完善的过程中，我国企业财务报告改革仍稍显滞后。财务报告还存在许多问题，这与我国实行了几十年的计划经济体制不无关联。在这种情况下，我国企业财务报告改革应特别注重完善财务报告规范体系。这也是我国目前“财务披露不规范”问题亟待解决的一个方面。
1，协调各项会计政策，规范信息披露
我国会计规定可谓政出多门，关于财务报告信息披露的规定，主要有两个部门来制定：财政部和证监会。前者通过会计准则及具体准则对信息披露进行规范；后者主要通过《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》和《财务报表附注指南》进行规范。两者尽管分工较默契，但协调性不够。应尽快解决这一问题，使各项会计政策协调起来，以便更好的指导信息披露工作。
2，完善《企业会计准则》加快具体准则制定工作
我国目前已发表的具体准则只有很少一部分，在我国经济环境不断变化的情况下，会计改革和财务报告的改进都需要具体准则的尽快出台。而相应的，《企业会计准则》在定位和具体内容等许多方面都需要进行完善
3，加强注册会计师队伍的建设，发挥审计鉴证作用
充分发挥审计的签证作用，完善社会主义市场经济监督体系对财务报告的改进和信息披露的规范都有良好的促进作用。
参考文献：
[1]陈菲·对我国上市公司信息披露的探讨[J]·财会月刊，1998(2)
简单地说，分部信息披露指按企业经营行业和涉及地区的不同分类在财务报告中编制财务资料，内容涉及企业营业额、利润额和资产额的分解报告。由于跨行业和跨地区经营的存在，无论是利润率、发展机会、未来前景或是投资风险等均存在很大差别。因此，财务报表的使用者需要有分部资料来评定一个多种经营企业的前途和风险，而这种前途和风险是无法用汇总资料来确定的。按分部提供资料，信息使用者对处于同一行业或同一地区、从事多种经营的企业能作出更有依据的判断，通过分析企业规模大小、利润贡献以及发展趋势等资料预测未来收益及股票价格。
在我国，财政部新出台的《股份制企业会计制度》特别地将分部信息的披露采用附表方式单独列示，符合当前会计发展潮流，令会计信息更细致，更实用。新制度不仅要求提供行业分部信息，而且还要求提供地区分部信息；分部信息不仅包括营业收入、营业成本、营业毛利等指标，还包括折扣与折让、税金及附加、存货遗失价损失、营业费用、管理费用、财务费用、营业利润、资产总额、经营活动现金净流量、投资活动现金净流量、筹资活动现金净流量等指标。
关于分部信息披露的规定，《股份制企业会计制度》比中国证券监督管理委员会关于分部信息披露的规定前进了一大步。1997年12月中国证监会公布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号（年度报告的内容与格式）（以下简称准则二号）是这样规范分部信息披露的：“公司经营涉及到不同行业的业务，若行业收入占主营业务收入10%（含10%）以上的，则应按行业类别披露有关数据。”包括营业收入、营业成本、营业毛利的上年与本年对比数。由于上市公司对外信息披露是按照准则二号进行的，《股份制企业会计制度》关于分部信息披露的规定也并未使广大的信息使用者享有更大的益处，因此本文拟将准则二号与国际会计准则相比，以便了解差距，明确将来发展方向。
与国际会计准则相比，中国证监会的要求比较简单，主要表现在以下几方面：
（1）中国证监会对行业提出了分部编制要求，但未要求按地区不同编制信息。国外上市公司具有的全球性跨地区的经营特点，使按地区分部编制信息显得尤为重要。以美国可口可乐公司为例，它的利润80%以上来自海外，无疑按地区分部分类资料是非常有用的。这次东南亚金融风暴所影响的经济损失便突出地表现为区域性的，通过分析细化了的财务信息，信息使用者可以从中了解损失的影响程度，最终得出损失对利润的影响程度，预测股价水平。象可口可乐这种善用世界资源，而对世界市场的全球化大公司在国外上市公司中比比皆是。而在中国上市的股份公司其投资大部分都在国内，在诸如税收政策、利率政策、财务和会计政策等同一宏观环境运行下，证监会不要求按地区分类编制资料，也许是出于按地区提出分部编制不比按行业分类编制符合中国国情的考虑。
（2）中国证监会对披露要求从经营成果影响的大小考虑，即以行业收入是否占主营业务收入10%作为分部披露的标准，未象国际会计准则那样对资产规模加以考虑。国际会计准则的考虑是周全的、完善的。因为评价一个行业或地区在集团中的重要性，收入指标与资产指标两者缺一不可。举个例子，如果某集团对某行业在过去的巨额投资未能产生良好效益，尽管某行业资产总额占集团总资产10%以上，但由于销售收入低于10%未达到中证会的披露要求，结果集团投资的失败或经营的不善便隐蔽在合并报表中，而读者只有从资产利润率的低下，结合对主营业绩分析来评判某项目投资的成败。这一披露界限的不同，引出中国证监会对披露内容的要求与国际会计准则相比缺少了关于资产情况的指标，例如资产现值、负债、取得资产成本、固定资产和无形资产的成本与折旧等。而这些关于资产、负债等数据对分析那些经营百业的公司来说是非常有用的分析数据，例如进行资产利润等、净资产收益率、资产负债等等许多财务数据的同业对比。
目前，中国证券市场上资产重组如火如荼，主业经营多元化必定使广大信息使用者对财务资料提出更高要求。东方明珠作为一定以娱乐业为主营的公司，购并了奉浦大桥；联合实业被上海实业收购后，由纺织业变成为制造业、高新技术和城建基础产业三足鼎立的格局；广发电力在广州市政府扶持下逐步进入通讯、路桥等基础行业等。象这些主业多元化的资产重组不胜枚举。若按中国证监会要求仅进行营业收入、营业成本、营业毛利的两年数对比是远远不足以反映分业经营的财务状况，因为各个产业的利润率、发展机会、未来前景和投资风险有着其个体的差异，就以净资产收益率来讲，电力行业1997年为平均15.36%，建材行业1997年为平均9.88%，纺织行业1997年为平均6.14%，化工行业1997年为平均1.52%.相距甚远的行业差距按行业分类披露资料能很好地提供有用数据，人们可以按分类资料象分析只经营一种产业的企业那样分析多种经营的企业。将合并信息细化有助于对整个企业作出更有依据的判断。
关键词：递延所得税财务报表信息质量影响
一、前言
二、递延所得税涵义与确认原则
基于资产负债观来看，往往需要对各项资产负债的计税基础及账目价值的差额予以确定之后才能够确认计量递延所得税。若存在着这种暂时性差异，那么企业在未来会计期间内进行负债清偿或者资产转回的过程中就会对应交所得税额予以适当地调整；而企业当期形成的暂时性差异主要可分为两大类，分别是用于确认为递延所得税负债的应纳税暂时性差异，以及确认为递延所得税资产的可抵扣暂时性差异。
（一）递延所得税资产
1、递延所得税资产的涵义
递延所得税资产是指基于《中华人民共和国企业所得税法》、《企业会计准则第18号――所得税（2006）》等法律法规的规定，若企业基于国家现行税法核算出来的已缴的所得税税额高于企业基于《中华人民共和国会计法》核算出来的应交所得税税额，那么企业所得税税负在未来期间就会有所降低，而这实质上就是递延所得税资产。
2、递延所得税资产的确认原则
对于递延所得税资产而言，首先需要确认的问题是可抵扣暂时性差异，而这种暂时性差异又具有可抵扣的特点，这样一来，就会让企业应交的所得税税额在未来转回期间会大幅度降低。可抵扣暂时性差异只要符合相应的要求，就可将其视为递延所得税资产，具体而言，可从负债和资产两个方面来予以确认。一方面，若企业的负债账面价值高于其计税基础，那么就会全部扣除未来会计期间与该项负债有关的支出费用，这样一来，就会相应减少企业应交所得税税额；若其符合相应的条件，那么就可以将其视为递延所得税资产；另外一方面，若企业的负债账面价值低于其计税基础，那么说明企业在当期应交所得税的金额较多，会远远超过国家税务总局所要求缴纳金额，这样一来，就会有较多金额可用于未来允许税前抵扣，那么相应来说，就会降低企业未来期间应纳税所得额；若其符合相应的条件，那么就可以将其视为递延所得税资产。
（二）递延所得税负债
1、递延所得税负债的涵义
若企业基于国家现行税法核算出来的已缴的所得税税额若小于企业基于《中华人民共和国会计法》核算出来的应交所得税税额，那么企业所得税税负在未来期间就会大幅度增加，而这实质上就是递延所得税负债。换而言之，递延所得税负债就是基于应纳税暂时性差异来计算企业在未来期间应付所得税金额。
2、递延所得税负债的确认原则
对于递延所得税负债而言，首先需要确认的问题是应纳税暂时性差异，而这种暂时性差异又具有应纳税的特点，这样一来，就会让企业应交的所得税税额在未来转回期间会有所增加。应纳税暂时性差异在应纳税暂时性差异发生的当期，只要符合相应的条件，那么都可以将其纳为递延所得税负债。
三、递延所得税对财务报表信息质量影响的分析
（一）递延所得税对会计信息可靠性的影响
由于国家现行税法及会计准则与在会计核算方法上的不同，而使得企业基于税法确认的应纳税款与基于会计准则核算的所得税费用存在着一定的差异（也被称为会税差异）。为了能够增加会计信息质量可靠性，那么需要在财务报表中明确地记录此种差异。
基于收入费用观的利润表债务法会利用“递延税款”来反映会税差异，若“递延税款”在资产负债表中的右边，那么则将其划分为“负债”，若“递延税款”在资产负债表中的左边，那么则将其划分为“资产”，这与我国现行会计准则中关于“负债”、“资产”的定义要素截然不同，并且被确认为“负债”或者“资产”的项目也有可能会变化，甚至截然相反。若企业管理层在盈余管理时对利润表中所得税费用金额进行调整，那么就有可能会导致操纵利润的现象出现，最终会造成难以准确定位“递延税款”的性质。而在资产负债表债务法下，净利润、利润总额、所得税费用会呈现出较为明显的关系，可明确地将暂时性差异确认为“递延所得税负债”和“递延所得税资产”，这就较为符合我国现行会计准则中关于“负债”、“资产”的内涵及定义，能够将在未来期间企业负债、资产的实际现金流变化予以客观、准确、真实地反映出来，这样一来，有利于保证财务报表信息的质量。
此外，会计信息的可靠性也会受到过度盈余管理的较大影响，企业管理层可以利用转回递延所得税负债或者多确认递延所得税资产的方式来使得递延所得税费用项目大幅度降低，进而增加企业的净利润；企业管理层也可以利用转回递延所得税负债或者多确认递延所得税资产的方式来使得递延所得税费用项目大幅度增加，进而减少企业的净利润。由于暂时性差异所形成的递延项目是企业所得税费用项目的主要影响因素，那么为了能够真实地判断出企业是否存在着对盈余质量造成影响的可能性，则需要深入分析不同行业或者同一行业连续年度的递延所得税项目的趋势，进而验证会计信息的可靠性会在多大程度上受到递延所得税项目的影响。
四、结语
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关键词：财务报告；性质与特征；财务报表
随着市场经济竞争越发激烈，企业想要在激烈的市场上站稳脚跟，必须要做好财务报告管理工作，并明确财务报告的新目标和新观点。在开展财务报告和报表区别的研究过程中，需要针对财务报告性质和信息特征进行研究，同时还需要对财务报表的性质进行了解，要对财务报告与财务报表的不同有所区分，进而在财务工作中有针对性、有目的地做好财务报告与财务报表工作。
一、财务报表的内涵
众所周知，财务报表中包括财务状况、经营业绩与现金流量三大指标。这三大财务指标体现出已经确定的事实，有着一定的可信度，引导企业管理者对企业绩效合理评估。在财务状况表中反映财务状况，企业所具有的实际资源和总额体现了企业实际支付水平，但除了评估经济实力还要评估业绩。从某种程度上，现金代表着企业的购买能力，也就是企业能够变现的资产，现金资产有一定的流动性，如果企业手上现金不是很充足，就很难做好后续款项支付工作，还有可能出现资金周转困难的情况，最后陷入破产的困境。因此，对于企业来讲财务信息与财务报告是两回事，企业应针对性地对待和分析。
二、财务报表的体现与性质
（一）财务报表中需要体现的事项
（二）其它类型财务报告性质
三、财务报表与财务报告的不同
综上所述，企业财务报告就是反映已经明确的经济活动，而财务报表为财务报告所体现，二者都是在企业发展中不可缺少的东西，但财务报表显然要比财务报告重要一些。想要区分财务报表和财务报告的关键就是在于是否需要确认信息，是否按照会计准则办事。虽然财务报表很关键，但是究其根本它很难体现会计本质特点，因此，企业还需对财务报告与财务报表进行针对性的区分，做好主次之分，进而更好地促进自身的可持续健康发展。
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