●为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入
●为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入
●虚构合同
●虚构货物流
●虚构资金流
【分析】雅百特是典型的虚构货物流的案例，由于虚构跨境交易，货物流转的核查也相对较难被发现，对审计人员审计程序或尽职调查工作也提出了更高的要求，被审计单位或尽职调查标的公司存在较多海外、跨境业务的，或也可能成为较大舞弊风险所在。雅百特案件因此成为了2017年证监会跨境执法合作的成功案例。
但某些情况下，被审计单位因为行业特殊，其销售的产品所耗费实物的成本较低，或无实物资产，如软件企业销售的通用软件，这种情况下，在虚构销售交易时可能无需虚构存货与货物流。
【分析】金亚科技造假方式属于典型的“通过虚假预付工程款”的方式套取资金用于虚增收入的货款回笼；圣莱达虚增政府补助收入这一造假行为，也是典型的“由控股股东提供体外资金”，配合虚构资金流的案例。和金亚科技一样，因为被审计单位虚构了资金流闭环，审计机构仅通过查看上市公司的银行流水、函证等基础审计程序是难以发现该异常情况的。
【分析】昆明机床是一个典型的通过财务造假“组合拳”，虚构合同、虚构货物流、虚构资金流。此外，昆明机床还通过虚减辞退福利和高管薪酬费用，虚假降低实际产品制造成本等方式以虚增利润。这整个造假流程“做全套”的案例，也可以算得上近年给资本市场重要“警示”的案例之一了。
下篇：关联方舞弊的手段与迹象
【分析】
被出具非标准意见审计报告中，关联方及关联交易的完整性、准确性是高频问题之一。
《问题解答第6号》征求意见稿列举了关联方长期无偿占用被审计单位资金的情形（如：月初向关联方提供大额资金并在月末收回，银行日记账、往来账均不记录，亦未在财务报表披露）；隐瞒关联方向被审计单位输送利益的情形（如：收到关联方捐赠的资金、关联方豁免被审计单位的债务，关联方无偿承担成本或费用、关联方将自有的场地或设备供被审计单位无偿使用等，被审计单有意不在财务报表中恰当确认或披露与关联方发生的交易）。
本案例中，上市公司向第三方提供借款，然后第三方将资金提供给关联方使用，导致关联方占用上市公司的资金。
此外，《问题解答第6号》征求意见稿还举例存在被审计单位的关联方与第三方签订服务合同，第三方向被审计单位提供劳务，但向关联方开具劳务发票，并由关联方向第三方支付款项，隐瞒关联方为被审计单位承担成本费用的事实。
本案例中，京华光股权转让事项实为关联交易，形成的利得应当计入所有者权益，但上市公司隐瞒了关联交易事实，并通过确认股权转让收益的方式，实现2012年度净利润由亏损变为盈利。
识别舞弊风险迹象，往往需要将收入、资金、关联方等各方面信息联系起来综合考虑。
案例1中，上市公司通过关联方以及特定第三方实现资金的体外循环，形成闭环交易，从而达到虚构交易、虚增收入和利润的目的。
案例2中，上市公司以预付款的形式向关联方支付采购款，但长期不交付材料/设备，隐瞒交易真实目的，存在关联方无偿占用上市公司资金的嫌疑。
此外，《问题解答第6号》征求意见稿还列举其他与关联方串通舞弊手段，规避在合并财务报表中合并抵销从而虚增利润，如：
（1）为了避免将在采购和销售环节设立的公司纳入合并报表范围而抵销虚假交易产生的利润，被审计单位有意隐瞒其与因采购和销售环节而设立两家公司之间存在的控制关系，并与其进行串通，实现大额利润；
（2）被审计单位将原本可以直接销售给合并范围内子公司的产品，但却先销售给特定第三方（例如可能是未披露的关联方、有合作关系的第三方、被审计单位普通员工持有或以被审计单位普通员工名义设立的公司），再由该第三方将产品销售给被审计单位合并范围内子公司，整个交易过程单据齐备并可能存在完整的资金和货物的流转，将原本属于合并范围内的交易转化为非关联交易，规避在合并财务报表中合并抵销，从而达到虚增收入和利润的目的。
上述案例中，实际控制人、控股股东或其他关联方凌驾于被审计单位内部控制取得上市公司公章，进而获取以上市公司名义对外借款或提供担保的借款。若之后债务逾期，可能导致上市公司被债权人起诉要求偿还债务或履行担保责任。