问题2：A公司于2016年通过成立员工持股的合伙企业实施股权激励,并于2018年一次性计入费用(未作为税前费用扣除)。2019年A公司分立,分立出的B公司于2021年开始有上市的想法,并在2021年4月首次将上市条款列入合伙协议。问1.该股份支付费用应选择哪个时点开始分摊：2016年合伙企业成立时；2019年分立开始时；2021年4月上市条款列入合伙协议时问2.2018年一次性计入费用是否要冲回？
答：成立持股平台的时候，虽然没有约定服务期与上市挂钩，但在后面的实际执行过程中它是有服务期的、因为上市前离职需要原价退出，与上市挂钩的。2021年4月份首次将上市条款列入合伙协议，可能理解为对首次授予的时候的一个书面追认，所以个人理解在首次授予的时候就应该分摊，2018年一次性记入不是很合理，做差错更正后分摊更合适一些。
针对差错更正分摊确认会不会被质疑将费用向前调整的问题，可以在IPO的时候做一个模拟测算是否影响发行条件：如果两种模拟情况下都不影响发行条件，只是一个判断的问题了，所以不会有太大的影响。
问题15：公司因早期和高校合作公司名称有高校字段（如南大），上市前要变更名称删除字段吗？
江苏省注协2022年8月19日专家网上答疑汇总
问题1：A公司持有非上市公司B公司的股权，持股比例较低，作为其他权益工具投资核算。A公司以B公司最近的增资价格（A也是参与方）计算资产负债表日权益工具投资公允价值，该公允价值属于第一层次还是第二层次的公允价值？
答：可以作为第二层次。第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。最近的增资价格作为资产负债表日的近似价格，不是资产负债表日活跃市场的报价。
问题3：某公司全资子公司A公司拟与B公司共同设立成立一家基金公司，A公司占基金公司1%份额，B公司占基金公司99%份额，A公司为基金公司的管理人。基金公司收购另一家C公司，基金公司持有C公司45%股份、两个自然人（C公司总经理、副总经理）分别持有C公司30%、25%股份。B公司派驻董监高到C公司。请问B公司能否合并C公司财务报表。
答：个人理解不合并可能更为合适：
1.从股权结构来看，不是绝对控股地位，两个自然人股东，持股比例也很高。
2.从经营来看，另外两个股东在公司担任非常重要的职位，很难说B公司就控制了这个公司的经营。
所以并表依据可能不是太充分。
问题4：A集团子公司B公司设立了合伙企业C，B公司为合伙企业的GP，合并报表时需要合并C合伙企业吗？
答：需要判断这个GP是实际的管理人，还是代理人，如果他是代理人，就不能够并表。
合并报表以控制为标准。
股权比例不代表控制权，一是要看合伙企业的决策机构（如投资决策委员会或合伙人大会等），二是看LP能否控制企伙合伙的决策机构，如果不能控制，则不能并表。
合伙协议中对合伙人大会、投资决策委员会的条款决定是否可以并表。如决策机构是投资决策委员会，根据投资决策委员会中各GB、LP的表决权比例和表决规则确定是否具有控制权，如果没有决策委员会，投资决策全部由GP作出，LP只享有收益权，那可以认为GP具有控制权。
问题5：拟IPO公司现在外省成立子公司，当地国资平台拟名股实债，约定三年后由母公司回购股份，并按投入金额乘固定年利率支付国资平台利息。子公司收到国资平台资金，是计入实收资本还是计长期应付款？约定的固定利息是否需要按年计提？母公司并表时，能否按全资子公司并表？
答：如果是由母公司对明股实债进行回购，在子公司层面，它就是实收资本，不需要计提利息，母公司全资合并子公司，将实收资本的部分计入长期应付款，同时计提利息。
如果由子公司进行回购，那么在子公司层面还是确认实收资本，同时确认库存股和长期应付款并按年计提利息，母公司并表的时候还是全资合并。
问题6：国资企业的搬迁（未重新建造）损益计入哪个科目？
答：搬迁分两种，第一种是市场化的搬迁，市场化搬迁损益进营业外收支。第二种不是市场化的搬迁，系为公共利益搬迁，需计入资本公积，目前市场化搬迁占大多数。
根据2009年8月发布的《企业会计准则解释第3号》：
企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。
企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。
国资企业的搬迁要判断是否符合解释第3号所说的两个条件，公共利益和财政预算直接拨付，并据此进行处理。
问题8：资产划转的实务操作中增值税有无优惠？
《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号），在发票编码中增加了：6“未发生销售行为的不征税项目”，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。在这种情况下，纳税人不得开具增值税专用发票，而应当开具607“资产重组涉及的房屋等不动产”、608“资产重组涉及的土地使用权”、616“资产重组涉及的货物”增值税普通发票，发票税率栏应填写“不征税”。
问题9：个人独资企业从政府拿地，拍卖按180万元/亩，实际政府收40万/亩，差额以政府补助名义返还该企业，返还款无其他代建项目和其他要求企业履行的义务，大部分返还款已到位，尚有部分未返还。目前收到的返还款挂在其他应付款，请问这部分返还款的税收审计如何界定？是调入未分配利润还是披露比较好？
一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
二、根据《企业所得税实施条例》第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
如果公司取得的文件符合不征税收入的要求，可以按不征税收入进行税务处理，如果不符合要求，均需要纳入当期应纳税所得额，缴纳所得税。
正常这种情况很难符合不征税收入的定义，需计缴所得税。
问题10：A企业长期盈利，未分红。股东通过借款形式从A公司借款。借款用于设立B企业。B企业向A企业进行投资。投资款已到账。股东从A企业取得的借款超过一年未还，是否有纳税义务？
答：《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕第158号）第二条关于个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题：“纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照‘利息、股息、红利所得’项目计征个人所得税。”
因此，该股东有纳税义务。
江苏省注协2022年8月12日专家网上答疑汇总
问题1：财务尽职调查应从哪几方面着手？
答：财务尽职调查从整体框架方面讲，就是从企业的财务状况、经营业绩情况、企业现金流、企业或有事项这几个大的方面着手。
问题2：财务尽职调查与审计的法律责任有何区别，另外尽财务职调查中财务状况、经营业绩调查与审计报告的数据或者审计的方法有何区别？
答：财务尽职调查成果是一种咨询服务类报告，审计是鉴证类报告，后者报告具备法定责任，咨询类服务报告仅供参考，后者法律风险远大于前者。也就是说，财务尽职调查属于非鉴证服务，只对委托人负责，委托方是自愿的。而审计是积极保证的鉴证服务，对所有可能的报告使用者负责，委托方是被强制的。
财务尽职调查与审计程序方法相比，财务尽职调查更多的使用分析、访谈、询问、观察等程序，而审计除了上述，更多采用函证、实物盘点、数据复算等财务审计方法。
问题3：财务尽职调查中发现会计差错或重大不符，是否只在报告中披露说明？
问题4：财务尽职调查是否有操作指南？
答：财务尽职调查并没有一个统一的操作指南，各所自已的操作指南一般属于商业秘密。可以参考证监会公告〔2022〕36号《保荐人尽职调查工作准则》。
问题5：补充财务尽职调查的情况下不可避免会引用其他财务尽职调查已发现的问题，对这部分内容的引用，要注意哪些事项？
答：对于引用其他财务尽职调查发现的问题，对这部分内容，不能机械照搬，要对这些内容向被调查方核实无误后再引用。
答：财务尽职调查对于不同的单位，不同的行业，侧重点不一样。比如有些单位内控制度健全、合规执行，但由于行业发展导致经营面临巨大风险，这种情况，则企业更大的风险来自于经营风险、甚至企业经营的可持续性风险。
1.通过发现重大风险，对投资做风险提示。比如疑似关联资金占用，或虚构客户和业绩。或担保。
2.通过了解在手订单，结合评估思路做初步业绩预测，辅助对价。
3.了解投资人底层需求，充分讨论方案。
问题7：财务尽职调查中使用的访谈、询问、观察等程序，如何形成工作底稿，支撑我们得出的尽职调查结论？
答：访谈和询问程序的实施和记录，原则上应该由两名以上人员共同完成，一名访谈、询问，另一个人记录，完成后，让被访谈者签字确认，作为财务尽职调查的底稿附件保存，在撰写尽职调查报告时，则根据访谈询问情况如实书写，形成报告。
财务尽职调查跟年报审计不一样，财务尽职调查更侧重于客户委托调查的目的，程序上更强调跟客户之间的沟通，很多风险往往通过跟客户前期的询问访谈，就会有所了解，没有审计程序那么固定。
做投资项目的财务尽职调查，要求对投资和对价做出建议时一定要谨慎，事务所是有法律责任的，要注意：
2.要说明对价形成的假设条件和前提，尽量要回避。
3.要说明为实现对价或投资，提醒在以后投资协议要约束的事项。
4.要排除未来外部市场变化和内部管理，可能导致投资失败或对价降低的风险，要尽量全面的将形成投资对价的各种经营预测的假设条件描述充分，将未来可能存在的各种不确定性条件描述清楚，充分揭示风险，尽可能回避事务所的责任。
问题9:财务尽职调查项目的风险控制有什么需要注意的地方？
问题10:请介绍一下详式财务尽职调查报告的框架。
答：一般性财务尽职调查基本框架如下:
1概述
2公司基本情况
2.1设立与发展历程
2.2组织结构、公司治理及内部控制
2.3同业竞争与关联交易
2.4业务发展目标
2.5高管人员调查
2.6风险因素及其他重要事项
3业务与技术情况
3.1行业及竞争概况
3.2采购情况
3.3生产情况
3.4销售情况
3.5技术及研发情况
4财务情况
4.2会计政策与会计估计
4.3财务比率分析
4.4与损益有关的项目
4.5与资产状况有关的项目
4.6现金流量
4.7纳税情况
5或有事项
5.1担保情况
5.2诉讼情况
6重大问题和潜在风险揭示
事实上我们根据委托调查目的不同，调查侧重点不同，财务尽职调查框架会有所不同。财务尽职调查更强
调客户的委托目的，围绕调查目的展开一系列工作。
问题11：如果我们对访谈内容的真实性、合理性产生疑虑，是否需要获取其他证据来消除这种疑虑，还是只需要根据访谈签字内容直接披露，然后在撰写报告中披露上述疑虑？
答：如果我们对访谈内容的真实性、合理性产生疑虑，我们可以进一步追查，获取其他证据来消除这种疑虑；但是如果无法进一步获取证据，那我们就根据访谈签字内容直接披露，然后在撰写报告中披露上述疑虑，并且披露：我们进行追查程序但是由于条件受限，无法获取进一步证据来消除上疑虑。在这种情况下，报告使用者可以充分观注到风险点所在。
问题12：请问撰写报告除了用Word，PowerPoint，还有哪些专业软件写出来版面比较专业？
答：根据客户使用目的，之前同一份报告，我们既出过WORD版，有近200页，既穿插了EXCEL表格，也有各种统计分析图以及各种实例图片。同时客户需要向上级领导汇报展示，所以再把WORD内容进行调整，制作PPT版本，汇报展示的时候就比较直观明了。也就是说一份报告，根据客户需求，会提供各种不同的版面，关键还是看客户使用需求。
问题13：财务尽职调查获取的未审财务报表数据需要先审计后出具报告再进行分析，还是直接就可以用来分析了？因为涉及到审计收费的问题，如出具审计报告后再分析写进财务尽职调查报告的话，工作量就比较大，一般怎么处理合适？
答：行业数据一般可以从三个渠道取得：
1.事务所内部数据的收集和整理。
2.同行业上市公司公开披露的数据。
3.券商、投资机构和行业研究机构的研究报告。
答：各板块分层有相应的财务和非财务指标，可对标检查。后续更多的是转板，需按照IPO财务核查要求进行准备。
江苏省注协2022年8月26日专家网上答疑汇总
省注协于2022年8月26日组织了第三期注册会计师行业专家网上答疑活动。本期答疑专家为行业二期高端人才北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙）苏州分所徐容和中汇会计师事务所（特殊普通合伙）无锡分所荆跃飞，答疑主题为科技结题、高企专项审计。以下为整理后的专家答疑汇总，仅供参考，专家答疑不能替代法律法规及执业准则的规定和要求；亦不能替代注册会计师职业判断。
第一版块科技结题专项审计
问题1：科技结题专项审计，是否有整套底稿模板？
答：科技结题专项审计没有固定的底稿模板，需根据项目实际情况、审计计划、审计程序选择和设计相应的底稿。该部分审计底稿，应该根据具体情况和事务所内部复核的要求制定，没有统一的底稿模板。
问题2：科技结题时，购置设备等是以含税价还是不含税价计算？
答：对于项目结题，主要是看支出是否合规的实际发生；对购置设备费用，包括其他费用其实也都会有进项税的问题；进项税本质上就是现金流的抵减，如果有留抵还会有退税，所以支出部分并未实质流出，故应该用不含税计算。
第二版块高企专项审计
问题3：委托外部机构发生的设计费，是作为设计费还是作为委外费用？委外是指整个项目的研发都委托给外部，还是其中一部分如设计，都算委外？
答：对于委托研发费用，是有明确规定的，看是否签订了委托开发合同，是否科技部门登记备案，研发成果是否归属委托方等。而设计费，根据设计服务合同及发票就可以税前扣除，两者要求不一样。具体可参考国家税务总局公告2015年第97号的规定，委托研发费用必须留存备查资料：
1.委托研究开发项目计划书和企业有权部门关于委托研究开发项目立项的决议文件。
2.委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单。
3.经科技行政主管部门登记的委托研究开发项目的合同。
4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）。
5.“研发支出”辅助账及汇总表。
6.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。
7.省税务机关规定的其他资料。
答：这个问题在实务中的确是有一定的争议，对于在申报期内新成立的企业来说，如果第一年是下半年成立的，那肯定是不可能当年度达到183天的，所以2019年研发人员都不计入，显然是不合理的；而且企业研发活动是一个持续的行为，高新认定指引也明确研发费用是以3年累计数来计算的，因而可以从3年申报期内来看；当然这个问题目前没有明确的解释，这仅是个人观点，供参考。
问题5:项目立项在本单位，项目并没有取得专利或其他技术性成果，但有技术诀窍，其他公司运用这个项目的技术诀窍，本公司收取款项，请问该项目还所属于本公司吗，收取的款项是作为项目补偿收入冲减研发支出，还是作为技术服务收入呢？
答：项目研发的成果包括专利技术、非专利技术；研发形成的诀窍应归属于非专利技术，利用该诀窍取得其他公司的服务收入，并不会导致该诀窍的所有权丧失，收入也并不是研发过程产生的，而是一个结果，应作为收入而不是冲减研发支出。
（1）申报企业拥有的技术不在高新领域三级明细目录中；
（2）通过询问申报企业研发负责人发现近三年研发活动未留下计划、执行和结果的记录；
（3）通过询问申报企业财务人员发现近两年及近三年税务申报系统中研发费用和高新收入均为0；
（4）通过询问申报企业财务人员近两年及近三年财务账簿及报表中研发费用均为0；
（6）通过观察和检查发现申报企业缺乏必要的研发场地及研发设备，净资产及流动资金明显不足等。
问题8：母公司申报高新，审计报告是关于合并和母公司的审计报告，申报的时候这样的报告能用吗？
问题9：车间辅助人员能不能算作企业科技人员？
问题10:企业的研发人员中有上海、北京的，这两地除了基本公积金，还必须上交补充公积金，这块补充公积金是列其他还是算研发人员薪酬？
答：人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。上海、北京等外地人员的支出，首先要确定是工资薪金还是劳务费用，如果是工资薪金，且补充公积金是统一规定并缴纳给社保机构的，可以列入。
问题11：企业买入打印机，安装自己控制系统软件后再卖出，开票还是打印机，备注软件用于退税，计算高品收入是只计算软件收入，还是整机收入？软件占销售收入的比重不超过50%，就不能确认整机收入吗？
如果没有超过50%比重，而嵌入式软件退税，也是需要能够分别核算硬件和软件对应的收入的，则单独确认软件收入。
问题12:不征税收入对应的研发费用高企审核时是否认可？如果认可的话，是否能加计扣除？
答：不征税收入在税前扣除的规定是很明确的，作为不征税收入对应的费用（无论是不是计入了研发费用）不能税前扣除，自然也不能加计扣除。会计处理上，不征税收入是单独核算，研发费用也是单独核算的，并不做抵减；依据财政部《关于印发的通知》（财会〔2021〕35号）有关规定执行；构成产品、副产品等有形资产的成本，从研发费用科目中转出，不应理解为冲减会计期间研发费用投入，即不减少高企认定时的研发费用。
很多单位现在并不做不征税收入，直接计税处理。
问题13：研发人员均为劳务派遣，这些人员的社保公积金是算在劳务费中还是列入社保公积金？
答：劳务派遣，请参照税务规定，看是通过劳务派遣公司支付的，按照劳务费列支，如果是直接支付给派遣员工的，按照工资薪金列支。
通过劳务公司发放的，企业应列支为劳务费用（派遣公司开具的发票上应该包括工作、社保、管理费等）。
问题14:关于收入总额的问题，汇兑收益是按汇兑收益减汇兑损失后的净额，还是就是单位全年汇兑收益；财务费用中的活期存款利息收入要不要计入？
答：总收入是指收入总额减去不征税收入。
企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
答：专职科技人员超过183天的可以计算，至于30%的比例是如何来的，需要有工时记录等依据进行合理的分配。
问题16：企业销售费用中有样品，已申报增值税和所得税，这块是否计入总收入中？
答：营业收入包括主营业务收入、其他业务收入；样品属于视同销售收入，也属于营业收入的一部分；故应该计入总收入中。
答：能否认定为高新技术产品（服务）收入，应根据工作指南的定义来判断：
（一）“主要产品（服务）”指的是企业高新技术产品（服务）中的主要部分，对其发挥核心支持作用的技术，应属于《国家重点支持的高新技术领域》（以下简称《技术领域》）规定的范围。
（二）对主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权属于申报企业。
（三）近一年申报企业主要产品（服务）收入总额，占企业同期高新技术产品（服务）收入总额比例应超过50%。
否则不符合高新技术企业认定条件。
核心知识产权是否分割为配方和生产工艺，个人认为是可以的；研发成果包括：新产品、新工艺、新技术等几个方面。
问题18：高企工作指引中规定，其他费用不得超过研究开发总费用的20%。是指不得超过某企业全年研发费用总额的20%？还是指企业单个研发项目的“研究开发费用—其他费用”支出，不得超过该研发项目研究开发费用的20%？
研发费用加计扣除的文件（总局公告2021年第28号）中规定的计算方法已经由此前的按每一项目分别计算限额调整为按全部项目研发费用的总额统一计算限额是专指研发费用加计扣除吗？
答：上述问题在《浙江省注册会计师协会专业技术委员会专家提示（第3号）——高新技术企业认定专项审计实务答疑》中有类似的解释：根据《工作指引》规定，企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的。因此，企业单个研发项目“研究开发费用—其他费用”支出，不得超过该研发项目研究开发费用的20%。
28号公告，统一计算其他费用的限额应适用于加计扣除；加计扣除的其他费用比例是10%；该计算不适用高新认定审计的20%；实务中不要混同。
具体可参考：
问题19:母公司负责研发，然后由公司进行生产并销售给母公司，再由母公司对外销售，请问母、子公司是否均可以确认为高品收入？
答：不可以。子公司负责生产，但并不拥有该产品的核心知识产权；认定高新收入的一个条件，就需要看是否拥有核心知识产权；可参考问题15的规定。
问题20：执行企业会计准则的企业，交易性金融产品期末要作公允性损益调整，总收入是不是按实收收到的投资收益计算，这块公允性损益调整剔除？
答：公允性价值的调整并不是税务上实际取得的收入，在会计利润调整为企业应纳税所得额时也是作为纳税调整减少项处理的，故不应计入总收入。
问题21:企业研发支出加计扣除方面，对于日常原材料废料收入，这部分的废料如何进行管理和核算？
江苏省注协2022年9月9日专家网上答疑汇总
问题1：中小企业审计工作中“了解被审计单位及其环境、内部控制”这部分审计工作如何开展既能达到我们的审计目标，又能节约成本提高效率？
答：总体来说，审计准则是原则导向的，无论是中小企业还是大企业，从审计程序本身没有本质的区别。
2.可能产生重大错报风险领域的内部控制；
3.先有风险，后有控制；
4.需要提出哪些没有风险或即使没有这部分内部控制预计也不会产生重大错报风险领域的内部控制。
经过上述原则筛选后，其实中小企业需要了解的内部控制内容已经不那么多了。但无论如何，了解被审计单位的内部控制是不可省略的程序，无论企业规模大小。
另外对于内部控制的分类，完全可以根据被审计单位的实际情况、注册会计师、会计师事务所的习惯进行分类，《财务报表审计工作底稿编制指南》里的列举分类方法并不是内部控制唯一的分类方法。
问题2：公司向供应商釆购一台设备，公司按合同预付了20％价款，取得了20%的发票。之后，租赁公司与供应商签订该台设备的采购合同（80%部分），租赁公司向供应商支付了其他80％设备款。租赁公司付款后，供应商向公司发货。同时，公司与租赁公司签订融资租赁合同。请问，公司如何对该事项进行会计处处理？
问题3：一个新办企业，前道工序的设施（前道工序为核心设施）在建，后道工序及办公生活的设施建造完成。后道工序及办公生活的设施有一部分投产使用，一部分闲置。请问部分闲置的设施是否要折旧摊销？