按：采购与付款循环的审计，是初级助理需要掌握的内容，此文结合理论知识与实务经验的基础上进行全面总结，与大家一起学习，如有表述错误，还请指教和见谅。
第一部分采购与付款循环审计的的简介
一、采购与付款循环的基本业务流程
一般来说，生产型企业的采购与付款循环应至少涉及以下四个部门，生产部门、采购部门、仓储部门、财务部门，对应的业务流程分别为请购、订货、验收、付款，如下图所示：
常见的不相容职务分离的情形（引用自企业内部控制编审委员会编制的《企业内部控制培训指定用书》）
1.批准进行某项经济业务的职责与执行该项业务的职责要分离；
2.执行某项经济业务的职责与财产保管业务的职责要分离；
3.执行某项经济业务的职责与记录该项业务的职责要分离；
4.执行某项经济业务的职责与审核监督该项业务的职责要分离；
5.执行某项经济业务的职责与财务物资使用主体的职责要分离；
6.记录该项业务的职责与财产保管业务的职责要分离。
（一）不相容职务应分离，采购与付款业务不相容岗位至少包括：
1、请购与审批；
2、询价与确定供应商；
3、采购合同的订立与审核；
5、付款审批与付款执行。
（二）基本流程中涉及的业务活动及主要凭证：
1、请购商品和劳务----请购单；
请购权与审批权具有级次化。
“请购单”是采购交易轨迹的起点；请购单是采购交易的“发生”认定的凭据之一；审批后的请购单应送至“采购部门”。
2、订货----订购单；
采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。
“订购单”是确定日后是否收到商品并正确入账的证据之一；与采购交易的“完整性”认定有关。
正常情况下，订购单应一式若干份，至少要送交“供应商”一份，送至“验收部门”、“应付凭单部门”、“请购部门”各一份。
3、验收商品----验收单；
“验收单”是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单是与采购交易的“完整性”认定有关。
“验收单”至少应送至仓库部门和请购部门各一份。
4、储存已验收的商品存货----入库单；
5、编制付款凭单、确认与记录负债----采购发票、付款凭单；
（1）确定采购发票的内容与验收单、订购单一致；
（2）确定采购发票、付款凭单计算的正确性；
（3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证；
（4）在付款凭单上填入应借的资产或费用账户名称；
以上的控制是与“存在、发生、完整性、权利和义务、计价和分摊”的认定有关。
6、付款----付款凭证（现金、银行存款等）。
付款的日期通常由“应付凭单部门”负责确定，会计部门负责执行付款。
二、本循环可能存在风险的环节-舞弊案例
舞弊案例介绍一：
华阳科技：利安达获取了华阳科技与光明经贸、兴发工贸、鸿顺物资和东方玻璃的购货合同，但合同中约定的商品采购数量与华阳科技2008年实际采购量出现严重偏离，对于这一异常情况，利安达的审计人员只是听取华阳科技的解释、收集华阳科技与上述4家机构的购货合同，未获取充分的证据。除上述30,000,000元外，华阳科技在2008年与光明经贸、兴发工贸、鸿顺物资和东方玻璃基本没有业务往来，对此，利安达的审计人员没有保持合理的职业怀疑。
舞弊案例介绍二：
ST国药：2012年，审计人员在明知*ST国药子公司上海鄂欣实业有限公司与公合实业同时发生钢材销售和采购业务的情况下，忽视明显的未披露关联方特征，未保持职业怀疑，未作为异常处理，未实施进一步审计程序。
小结：对于即是客户又是供应商的情况，应加强审计力度，尤其是隐蔽的关联方更应该深入挖掘交易背后的真实原因。
舞弊案例介绍三：
舞弊案例介绍四：
振隆特产：2012年至2014年，振隆特产各年末存货余额分别占资产总额的44%、39%及26%。经查，振隆特产分别通过调节出成率、调低原材料采购单价以及未在账面确认已处理霉变存货损失的方式虚增利润和存货。
小结：对于调低采购单价的情况，审计人员应对企业的产品的特点应具备一定的常识和敏感度，加强对计价测试及与市场价格的分析和比对。
舞弊案例介绍五：
宝硕股份：创业分公司于2005年自制采购凭证79单，自制采购发票266张，通过虚假原材料采购虚增主营业务成本184,710,194.30元。创业分公司当年主营业务成本审定数为456,140,569.59元。创业分公司当年虚开采购原材料的发票中，有227张是用本公司的销售发票加盖“保定市轻工物资供销公司”的章充当采购原材料的发票，上述发票存根联在创业分公司保存。
小结：对于虚假采购，自制发票和凭证的情况，应实施详尽的审计程序，并结合内外部证据交叉比对，进而才能识别舞弊风险。
本循环可能存在风险的环节总结：
（一）虚拟采购业务
主要是指管理层舞弊和主要采购人员舞弊，其做法是虚构采购行为，作为企业的营业外支出或虚转入产品成本，达到个人侵吞单位资金的目的。
（二）采购业务不完整记录的判断
已经验收的商品和劳务未入账，将直接影响应付账款余额，不能反映企业的实际负债情况，并存在挪用及个人侵吞的可能，此时可通过资金流出的年度横向比较分析来判断资金支付是否存在较大的变动，查明主要的变动原因。
（三）资产计价与实际支付的差别
企业为提高主营的利润率，粉饰业绩，将采购成本计入其他成本费用支出或利用第三方支付成本的形式，误导报表使用人，对此可以检查采购合同，执行函证程序，了解所购商品的市场价格，并结合其他费用科目的检查来验证。
三、本循环涉及的会计科目
从会计科目识别舞弊风险：
1.异常分录
借：银行存款10000
贷：应付账款10000
2.大额交易
比如大额采购和支付货款与实际情况不符。
3.非经常性交易
比如，交易偶发，临近期末，利用现金交易。
4.付款异常
付款方与记账供应商名称不符，且可能是隐蔽的关联方。
5.关联方异常
供应商为未披露或未识别的关联方或关联交易非关联化。
6.证据异常
凭证无附件或不完整、函证不回函，监盘无实物等异常。
第二部分采购与付款循环审计程序的操作提示
一、本循环常规经济业务与会计分录
借:存货
固定资产（*）
在建工程
工程物资
无形资产
投资性房地产
贷：预付账款
应付票据
应付账款
货币资金
注*：由于存货项目主要在存货与仓储循环介绍，所以本循环主要介绍固定资产科目的审计程序。
（一）分析性程序
被审计单位今后的生产经营目标或市场趋势分析报告；
3、工作底稿
4、审计思路与如何形成工作底稿
4-1比较本期与以前各期之间的修理及维护费，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在错误。
分析采购存货各月份变化是否异常，存货周转率等指标是否异常？
4-2比较本期与以前各期的存货或固定资产增加和减少，旨在发现被审计单位以往和今后的生产经营趋势、结构，判断差异产生的原因是否合理。
注意：利用债务重组的形式，虚增利润？新购设备后，长期闲置幕后可能存在的问题？
注意：固定资产增减变动与现金流量表中投资活动的现金流量不一致时该如何判断？
（二）检查固定资产所有权的证明文件
1、目标——确定固定资产的归属权。
2、需要获取的证据
固定资产的原始单据。
3、工作底稿——所有权检查表
4-1账证检查——获取并检查有关所有权证明文件，与明细账核对。
★检查权证上权利人名称是否与被审计单位名称一致；
★检查权证的可靠性；
★账证金额是否一致；
例：A注册会计师获取固定资产的所有权证时，发现了以下账证不符的情况：
1、固定资产账面的车号为辽AE0456的宝马汽车的“行驶证”的所有者不是被审计单位，而是被审计单位的领导李某；
2、固定资产账面中第五仓库无房产证明；
3、A注册会计师获取了车号为AW9E05的比亚迪汽车的所有权证（汽车行驶证上的所有者非被审计单位），账面无此辆资产。
分析过程：
1、审计说明：
2019年，被审计单位进口一辆宝马轿车（车号辽AE0456）用于经营活动，根据当时国家规定，进口轿车不能以公司名义购买，故，被审计单位先按公司李某的名义进行个人购买。购买后，该车一直归被审计单位所拥有并使用。
在审计期间，被审计单位正在办理汽车所有权的变更手续，尚未完结。
2、审计说明：
根据检查第五仓库初建和后续建造的原始凭据(索引4700-*-2)，可证明其应归属于被审计单位。
3、审计说明
我们向资产管理部门的部门经理张**询问获知，车号为AU9E05的比亚迪汽车为债务重组所得（债务重组协议索引4700-*-*），被审计单位账面未反映该笔重组所得，应进行调整，调整分录如下。
例：A注师检查了所取得的房产证中的“他项权利事项”的记录，该房产证未记录任何他项权利事项。（底稿见索引4700-4-1）。
但从B注师获知，短期借款合同中订有房产抵押的条款（底稿见“短期借款”索引5100-*）。
问题：请谈谈你的审计思路？
发现的问题：房产证的“他项权利”记录不完整；
审计说明：
在房产证的“他项权利”记录可能存在不完整情况下，我们到房地产交易登记中心查询了被审计单位房产所有权属状况。
查询结果为确实有以“辽宁路厂房”作抵押向北京银行贷款的记录，系由北京银行向房地产交易登记中心办理的登记手续，被审计单位的房产证信息未及时更新。
（三）检查本期增加的固定资产
1、目标——检查本期固定资产的增加情况，被审计单位如果不能正确核算固定资产，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。
购货合同、发票、保险单、运单、竣工决算、验收单、移交报告、评估报告等。
3、工作底稿——增加固定资产抽查表
4-1通过收集会计政策，获取被审计单位固定资产确认标准与分类。
注意：获取本期新增固定资产明细表，检查固定资产原值是否符合确认标准，如有不符，提请客户调整或做审计调整。往往增减额可能存在虚增的情况，请注意发生额的准确性。
4-2抽查新购入（外购）的固定资产。
示例：关于本期新增固定资产的凭证抽查，如下：
2017-6-27转账3#债务人以帝国大厦3楼A座500M2两年的房屋租赁权抵135万元债务。
借：固定资产-房屋建筑物1,350,000.00
贷：应收账款-新纪商厦1,350,000.00
附件：被审计单位与帝国大厦签订的抵债协议（复印件见索引4700-×-1～4700-×-2）
经核实，上述凭证所记录的经济业务系债务重组，经重组后，被审计单位仅获取了房屋租赁权，非房屋所有权，其会计处理不符合会计准则的规定，应将其调整至“长期待摊费用”，并调整已计提的折旧费。调整分录如下。
4-3检查在建工程转入的固定资产。
注意：已开始使用的固定资产（如房屋），仍在“在建工程”中核算－－如何调整？
注意：固定资产与在建工程两个科目相结转的数据是否相符。
注意：实务中，一些上市公司喜欢将未完工的长期待摊费用在“在建工程”项目归集，严格意义来说是不符合准则规定，但是实务操作还是比较常见。
4-4检查投资投入的固定资产
4-5查明更新改造而增加的固定资产
应查明更新改造的目的和功效→是否确实提高了固定资产的效用或延长了使用寿命。
了解会计准则资本化的要求→判断被审计单位新增的固定资产计价是否正确。
如何重新确认剩余折旧年限→判断被审计单位确认的剩余折旧年限是否恰当。
4-6通过其他途径而增加的固定资产
通过债务重组而增加的固定资产、通过非货币性交易而增加的固定资产、通过融资租入而增加的固定资产。
（四）检查本期减少的固定资产
1、目标
3、工作底稿——减少固定资产抽查表
4-1判断固定资产减少的原因是否合理
示例：某企业将其主要生产线出售给××公司。请分析该公司出售资产在何种情况属于合理情况？在何种情况下属于不合理的情况？
分析过程：固定资产转为存货？固定资产套现？
4-2固定资产减少的会计处理是否正确。
涉及的主要会计科目：
包括固定资产、累计折旧、应交税费、固定资产清理、营业外收支、资产处置收益、货币资金等。
（五）固定资产的监盘
1、目标——确定资产是否实际存在
2、需要获取、编制的证据
盘点计划、盘点表、台账、抽盘计划、抽盘表、监盘总结；
注意：监盘和抽盘的概念是不一样的。可以参考中国证监会对振隆特产的会计师事务所处罚案例，在听证环节，证监会对抽盘和监盘有明确的解答。
4、审计思路与如何形成审计底稿
4-1监盘前的工作
从设备管理部门取得固定资产台账，与财务部门的固定资产明细清单核对。
检查被审计单位盘点计划、盘点表；
编写监盘计划，确定抽盘范围；
通过上表可知，业务账要与财务账账账相符，业务账要与实物账实相符；监盘前，各部门应提前做好资产盘点准备，并导出数据进行盘点准备。
4-2监盘现场应注意的情况
请判断（一）：
审计人员在企业经营地观察到的资产的所有权不一定归属于企业。
例如：经营性租入的固定资产；其他企业存放在本企业的资产等。
请判断（二）：
针对抽盘的固定资应同时监盘？
答案：针对可移动的固定资应同时监盘，以发现舞弊行为。如图书、小型设备。
请判断（三）：
审计人员应确保监盘或抽盘使用器件的合规性。
例如：丈量土地的尺子、计量物品的磅秤。
请判断（四）：
某企业在审计年度内，新增一批挖煤机组，购入后立即投入井底作业。审计人员无法进行实地盘点，经审计小组讨论决定，该批机组不纳入监盘范围？
答案：首先，视“重要性水平”确认该机组是否纳入监盘范围。如果应纳入监盘范围，但是，审计人员确实无法进行实地盘点时，应向井下作业资产管理人员进行函证。
请注意：
利用专家意见的风险由CPA承担，运用专家意见需要注意三点：其一，专家的资格、独立性；
其二，专家的工作过程；其三，对专家的结果的合理确认。
审计人员在监盘或抽盘之前，应了解资产的质量特征，如企业的主要生产设备。
4-2监盘后期工作
汇总监盘记录，统计监盘结果，形成监盘小结。对盘点中存在的盘盈、盘亏情况，查明原因，形成追查记录。
示例：审计人员的部分监盘记录如下（审计期间为2019年度）：
盘盈厂区内第七厂房1座；盘亏老厂房1座。
进一步审计追查后而形成的底稿。
审计人员根据上述监盘结果，经进一步追查获知：
盘盈的第七厂房为2019年10月竣工交付使用的，因工程决算审价报告书在2020年1月15日才送达（底稿见索引4700-×）而列在“在建工程”项目。经与“在建工程”项目审计人员核实后，予以结转为“固定资产”处理，调整分录如下。
盘亏的老厂房为2017年11月份已被拆除，被审计单位未及时作账务处理，应进行调整，调整分录如下（略）。
（六）测算折旧费用
对被审计单位提供的固定资产卡片中的折旧数据进行重新计算，注意折旧方式、折旧年限、残值率等信息是否与被审计单位会计政策是否一致（包括房产、机器设备、电子设备等基础信息）。
（七）减值准备的测算
可收回金额低于其账面价值称为固定资产减值。
可收回金额是根据公允价值减去处置费的净额与预计未来现金流的现值两者间较高者确定。
账面价值是原值减去累计折旧和已提减值后的金额。
（八）披露
1、目标——检查被审计单位披露的内容是否正确、合规，是否完整。
被审计单位提供的会计报表附注；审计业务委托人、监管部门明确的披露要求。
表格部分：按类别分别披露年初数、本期增减数、年末数；
文字部分：设定抵押的情况，已提足折旧；仍在使用的情况，在建工程转固的情况，减值准备计提的情况，固定资产处置、出售、转让的情况等。
注意：是否存在不需用、不使用、经营租赁租出的、融资租赁的固定资产情况，请注意披露。
二、应付账款的审计
应付账款是随着企业赊购交易的发生而发生的，我们应结合赊购交易进行审计。
★结合固定资产、存货的监盘情况，检查是否存在未入账的应付账款，避免低估负债。
★核对往来，确保应付账款的真实性，完整性。
★函证应付账款及替代测试
应付账款明细表，存货和固定资产等资产类明细表等。
3、工作底稿——分析性复核表
4-1将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
示例：2017年，某公司应付账款期初余额为3,000,000元，期末余额为100,000元。
请说说你的审计思路：
4-2分析长期挂账的应付账款。首先，要求被审计单位做出解释；然后，审计人员结合被审计单位的财务状况，对其长期挂账的合理性进行判断。
4-3计算应付账款与存货的比率，与流动负债的比率，评价应付账款整体的合理性。
注意赊购政策是否发生过变化？是否有现金折扣情况？会计处理如何？
（二）检查未入账的应付账款
1、目标----完整性
2、需获取的证据
资产盘点表（如存货、固定资产盘点表），采购发票，日后应付账款贷方发生额的相应凭证等。
3、审计工作底稿----检查表
示例：审计人员在审计现场发现的若干问题如下（审计年度为2017年）：
1、盘盈ABC生产线一条；
2、A原材料期末余额为负数。
1、被审计单位盘盈的ABC生产线系2017年12月购入，其发票于2018年1月到达财务部，被审计单位以此为由，未在2017年做购入固定资产的会计处理所致。我们认为该笔经济业务应做固定资产暂估入账处理，其调整分录如下。
借：固定资产－ABC生产线
贷：应付账款－c公司（暂估入账）
2、被审计单位A原材料期末余额为负数的原因是：2017年末采购的一批A原材料已验收入库，并被生产车间领用，但财务未做会计处理所致。我们认为应进行调整，调整分录如下。
借：存货－A原材料
贷：应付账款－D公司
（三）函证应付账款
2、被审计单位以对方可能存在起诉为由，不提供函证所需信息；
3、被审计单位要求由企业发出函证。
2、对于不合理理由，应考虑审计范围受限问题，尽快与管理层及治理层沟通；
3、注意对函证的控制原则，独立收发函，并考虑是否存在舞弊迹象。
免责条款：
所有“MY聊审计”公布的心得或总结，仅基于对特定项目的审计思路和经验形成，不代表行业审计指引等技术性文档，仅为个人对案例的理解和总结。