人的生活离不开社会组织，现代社会是数字经济时代，随着大数据、云计算、人工智能的兴起，审计技术和方法也随之进步，一些简单，重复，机械的审计工作可能会被人工智能所取代，但并不是审计工作就没有什么技术含量了，反而审计更需要技术性人才，瑞华会计师事务所技术合伙人陈奕蔚先生曾在视野年刊会记中说道：“专业判断是审计的核心价值所在”。没错，审计人员需要转换思维，要具备数字化审计思维，那么审计的价值何在？那就是我们的专业能力和专业判断。所以，专业判断，永不过时。
在审计工作中，审计人员最怕遇到什么，我想是最不想遇到一个企业不诚信，报表存在舞弊的情况。
在抖音短视频中，大家可能都刷到过图中的“美女”，为什么带双引号，因为他是男扮女装。
在审计工作中，企业的财务报表可能看似光鲜艳丽，实则满目疮痍，充满水份，存在舞弊造假的情况。尤其近几年，我国经济下行，企业作假的动机（或者迫于压力）越来越强烈，造假手段也是越来越隐蔽，如果没有很好的审计计划和方法，审计人员很可能就被企业所蒙骗，进而造成审计失败。
那么，如何识别舞弊风险呢？我们需要先从舞弊三角理论开始了解，即：动机或压力、机会、借口，这就像燃烧需要氧气、热度、燃料一样，缺一不可。比如：某家上市公司由于受到业绩的指标压力，那么这家公司就会想法设法找一些机会，让财务报表达到监管要求，还会找一些合理化的借口让自己心安理得。
如果我们的客户存在不诚信的情况，我们该怎么办？这是需要我们认真思考的问题。
其实，每一名审计师都是“探险家”。
那就是，审计人员需要跳出企业看企业，而不是一下子钻到企业账簿之中。
从CPA角度“鸟瞰”财务舞弊三角理论总结为三个层次，即：1.良好的职业道德；2.严格的质量控制；3.深度学习的态度。
严格的质量控制，是注册会计师的生命。审计报告是注册会计师出具的产品，但这个产品的质量也会出现各式各样的问题，我们应该做好项目组内部三级复核，以及独立复核工作。在我国目前监管趋严，依法治国的环境下，我们更加应该珍惜自己，坚持底线，提升质量。
具备质疑的思维，拥有深度学习的态度。质疑的思维，是注册会计师应具备的一项技能，监管机关不仅需要我们要勤勉尽责，而且要对风险要有实质性判断。那么，质疑的思维是需要我们在实务中日积月累并不断总结才能达到的。我们可以从总结舞弊案例开始入手，以史为鉴，防微杜渐；然后设计舞弊模型，并能融会贯通；再次，强化识别舞弊的意识，开拓思维，勤于思考；还需要强化职业怀疑态度，不能轻信管理层的解释，而是对证据具有怀疑精神；经验交流也十分重要，广求智慧，吸取精华；最后，达到深度学习的态度，活到老、学到老，让学习成为一种习惯。
开句玩笑的话，审计是一项朴实无华，且枯燥的工作！
我个人是一个比较具有正能量的人，凡事总能看到美好的一面，就如同审计工作来说，也有其审计之美。
我总结了一下，包括四个方面：逻辑之美，视角之美，数字之美，过程之美。
逻辑之美，审计是一种具体非常强逻辑的学问，从审计目标，审计程序，认定关系，审计证据，均有其内在逻辑和线条，我们需要搞清楚逻辑才能做好审计工作。
数字之美，审计，让数字说话。透过数字看清其背后的经济实质，挖掘其真实的内涵。
过程之美，在审计过程中积累经验，享受成长的过程，并感受其成就感。
那么，我们再回到两千多年后，一个不太知名的审计人员，也就是MY，读完过秦论之后，有感而发总结了《过审论》，也就是在审计过程中到底是什么原因造成了我们的审计失败。
我将其总结为以下七条：1.识别风险评估能力不足；2.应对舞弊及重大错报风险能力不足；3.项目组人员素质及能力不足；4.对行业对企业深入了解不足；5.对实质性程序细节实施不足；6.对项目组内部复核认真程度不足；7.项目组沟通协作上传下达控制不足。
会计师事务所也是高危行业，做好了进医院，做不好就去法院。我们应该时刻反思自己，反求诸己，多从自身找问题，吸取经验，积极改正。
审计工作不是一个人能够完成的任务，需要多人配合完成，那么需要多人配合的工作就需要靠团队的力量，所以，审计也不例外，换言之，审计更侧重团队力量。
但是在实务中，往往团队的力量并不能聚集在一起并形成1+1>2的合力。
所以，我经常给我们部门的小伙伴说一个日本战国时期毛利元就的三支箭的故事，毛利元就的几个儿子不和，有一天就把毛利隆元、吉川元春、小早川隆景三个儿子叫到面前，给他们一人一支箭，很轻易折断了；给了又给了几支，用点力还是折断了；最后给了一扎箭，这回就连勇猛著称的吉川元春也折不断了。借此教育他们三兄弟要团结。
回到中国，我们跨界说说中国足球，马云说过，中国足球水平不高，与中国人不善团队协作，害怕冲突、不愿冲撞的文化特点有关。
关于中国足球水平不高，马云主要谈了两点，第一，中国人历来以种田为生，不需要协作，就能生存。而欧洲人很多是游牧民族，骑马打猎，需要协作，所以团队运动天生就开展得好！第二，中国人凡是带网的运动，也就是将彼此隔开的，都发展得好，比如乒乓球、排球。但是没网的，只要是身体对抗的，就不行了。这是东西方文化的原因，西方文化黑白分明，是有对抗的，东方讲究适应。中国人的文化特点从小就不鼓励对抗，不愿意承担，不愿意冲撞。不解决这些文化弊端，永远组织不出一支了不起的球队！
细品一下，马云似乎说的有点道理。那么，我们审计在做团队建设的时候要注意哪些呢？我想应该还是在团队精神、协调配合、意识能力方面给予更多的指导。
我们先来看看，审计方法的过去，现在和将来，还有新审计方法新在哪里了
审计的发展离不开商品经济的发展，商品经济从过去到现在也经历了一系列时期，比如账项和制度基础审计，审计方法如同茅草房一样很简陋，重点审查内部控制制度各个控制环节基础上，借以发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。
现在我们使用的是风险导向审计的方法，注册会计师通过对被审计单位的了解，识别和评估重大错报风险，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。
那么未来的发展如何呢？我们大胆假设一下。我们将其称为“大数据精准审计结合分析程序的风险导向审计”
随着大数据、云计算的产生，被审计单位环境的变化，以往的审计模式可能不适用目前的状况。那么，以大数据精准审计结合分析程序的风险导向审计应运而生。
那么说到审计风险，我们需要知道如何管控风险，审计风险=重大错报风险×检查风险，就像一个漏斗，企业的风险通过企业设计的内部控制会被降低一部分，在通过注册会计师的审计之后，又会降低一部分，最终经过两层过滤剩下的就是注册会计师可接受的风险，也是我们最终未发现的错报风险。
企业是如何做账的呢？企业根据经济业务制作会计凭证，然后生成明细账，在生成总账，在通过总账及明细账为基础，最终生成财务报表。
传统的审计方法，正好方向相反，审计人员先拿到财务报表，在查看总账和明细账，最终用审计抽样的方法来抽查会计凭证及原始凭证。那么，这种方法必定有其局限性，比如被审计单位存在账外情况，就无法识别出来。
风险导向的核心是先了解被审计单位及其业务，要先做风险评估和风险应对。而不是直接看账、翻凭证这么简单。
未来已来，随着“大数据”、“云计算”、“物联网”、“人工智能”、“区块链”的概念发展及落地实施，经济业务的不断发展和日新月异的技术发展，使得我们的审计程序方法也需要不断地变化和创新。也对传统的注册会计师思维要迅速“转变”为注册会计师新思维。北京国家会计学院秦荣生院长曾说过：“要拥有数字化思维与技术和方法，才能将审计工作的作用发挥到极致”。
未来已来，你来不来？这是2017年9月的一个周末，我到东北大学上自习的时候看到的一句话，正巧那时我刚刚听完中注协继续教育部白晓红主任的演讲，名字也是“未来已来”。听完白主任的演讲，在看到这个横幅，我心中已有了答案，未来已来，你来不来？我的回复是：我来。
回去之后思考了很久，我对未来审计方法的发展总结以下四点：
1.数据挖掘和分析是未来的方向
审计人员需要从海量的数据中挖掘和分析出异常的数据，利用模型，趋势，逻辑，分析等给审计人员指明方向，提高效率。
2.全面审计不在是梦想
众所周知，由于受到技术所限，风险导向审计只能做到审计抽样，那么既然是抽样必然就会出现风险，就是没有抽到问题的那些风险；那么，未来审计技术发展，我们能够做到全面审计，即：对全部数据进行审计，而且可以联网审计，实时审计，这样监控下，才能直击“痛点”，识别风险；并且对企业“私人订制”审计程序；提高工作效率和质量。
3.学习与创新
不断学习理论和总结实务经验，百战归来在读书，从理论到实务，在最后回归理论，提升眼界和见识；充分利用IT审计技术识别和发现潜在的重大错报风险，并在实务中活学活用，创新审计方法。
4.殊途同归，条条大路通罗马
不管过程多么艰辛，我们的审计目标是一致的，就是找到最合适的审计方法，将审计风险降至低水平。路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。在审计实务这条道路上，我们还很年轻，需要吾辈继续努力。
早在2500年前的春秋时期的吴国将军孙武创造了伟大的《孙子兵法》又称《孙武兵法》，是中国现存最早的兵书，也是世界上最早的军事著作，被誉为“兵学圣典”。《孙子兵法》是中国古代军事文化遗产中的璀璨瑰宝，其内容博大精深，思想精邃富赡，逻辑缜密严谨，是古代军事思想精华的集中体现。
从春秋时期回到2500年后的今天，注册会计师行业属于高端服务业，是社会诚信链条的重要一环，高质量的专业服务是实现行业科学发展的关键支撑。随着我国经济发展进入新常态，监管部门、市场和公众对行业执业质量的期望越来越高，行业发展迫切需要从规模数量型向质量效益型转变。面对不断的社会和经济发展，错综复杂的交易类型，不同的利益关系和交易安排，作为注册会计师的我们是多么希望孙武先生能够穿越回来给我们写一本“审计兵法”，教导我们用什么奇招妙法能够识别和评估重大错报风险和舞弊风险，如何在错综复杂的审计过程中保持清晰的头脑，立于不败之地。
在审计发展的过程中，我们从最早的账项和制度基础审计，发展到目前的风险导向审计，其核心是通过了解被审计单位内部及外部等六个方面，识别和评估重大错报风险，实施必要的审计程序，并获取充分、适当的审计证据，最后将审计风险降低到可接受的低水平。审计程序也是从原来的简单的查账簿、评价内控的基础上去调查和评价，发展到目前的结合内、外部的环境并进行询问、观察、检查、函证、重新计算、重新执行和分析程序等审计方法。
那么，作为注册会计师的我们该如何利用我们的经验，如何利用我们的学识，怎么做才能将审计工作做好呢？这就需要我们应该设计和实施有效的审计程序，并且能够综合运用。
审计程序的种类包括观察、检查、询问、函证、重新执行、重新计算和分析程序，但随着环境与载体的变化，审计程序也会随着变化，比如科技进步而产生的IT审计、数据审计等；从传统检查文件和检查有形资产发展到大数据的精准检查；从传统的分析程序到结合数据内在逻辑和外部信息的整体分析和职业判断。
现场的切身体验是最直接，也是无法取代的感受；观察是体现公司的生产、管理最为直观的感受。绝对不是开玩笑的说，哪怕是观察的是食堂和厕所，都可能反映一个公司的业绩是否良好及内部管理是否到位。比如：很难想象天天三顿喝粥，吃馒头的上市公司的盈利状况会有多好；厕所脏乱差，苍蝇满屋飞的上市公司内部控制能有多有效。
大华会计师事务所合伙人叶金福在《从报表看舞弊》中说过这样一段话：“请睁大我们的眼睛，观察从进入标的公司的现场开始。在我们的视线范围之内，主要包括生产线的运转情况、生产的饱满程度，仓库进出货的频率、存货的摆放和外观，厂区工作的有序、办公区的整洁，工位的饱和度、人员的工作状态，以及公司标牌、公告牌、荣誉证书等”。
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中。
知情的人员上至董事长、财务总监等高级管理人员，下到一线的基层员工，哪怕是生产工人，看大门的门卫，矿山附近的居民，客户和供应商，政府机关等等都可能是我们需要访谈的对象，那么跟上述的人员如何良好的沟通是放在我们面前的问题，如何从他们口中能够获取到我们所想要的内容是需要技巧的，有时级别更低的人说出的话要比级别高的人的话更真实。
请审计人员要时刻注意，被访谈者可能基于某种目的可能实施舞弊，而对我们提出的问题有所隐瞒，可能会用他们精湛的“演技”迷惑我们，对我们讲故事，说谎话。正所谓，人生如戏，全靠演技。我们这些注册会计师应该怎么办？我们可以通过对不同层级的人员进行交叉访谈，以验证真伪，可以结合其他程序辅助核实等等。所以沟通的目的是为了通过其他渠道获取其他审计证据，比如行业资料、经营及财务数据进行验证。还有在某些情况下，对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础。
万福生科的董事长龚永福，农民企业家，你能说他不质朴吗？1956年出生，初中毕业后参军，曾在对越自卫反击战中落下八级伤残。1980年退伍后，回到老家湖南常德桃源县粮食局下属桃源国家粮食储备库陬市粮库工作。但企业造假了，因欺诈发行股票罪，被判有期徒刑三年；因违规披露重要信息罪，被判有期徒刑一年，并处罚金10万元；决定执行有期徒刑三年六个月，并处罚金10万元。
除了上述以外，由于受到审计资源限制，项目组无法几十家门店全部走访，我们通过“隔空观察”方法进行了解，即：企业提供现场工作及人员照片。比如：在带有显著LOGO的地方拍摄照片，营业员需要手拿当天报纸；拍摄当天营业现场情况；主要营业人员的合影以及厨房、存放物资等地方的照片。即：通过询问、观察、检查等多项程序来核实。
对于函证程序，我们要注意以下问题：函证最大的问题是回函可靠性问题；函证的范围除了余额外，发生额、协议条款都可以函证；注册会计师应当对银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息以及应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明风险很低或无效，但应该在工作底稿中进行充分记录。实务中，我们对于函证程序还有很多要改善的地方，比如：如何有效控制收发函的过程？如何提高收发函的效率？如何应对函证过程中存在的各项细节问题？如何应对回函不符的情况，是否存在舞弊？这些问题都是需要我们在实务中要面临和解决的事情。
我们应该如何注意函证的细节问题：
2.如何提高收发函效率，可以参考目前很多事务所建立的函证中心，专业人做专业事，将一些收发函的工作由专门人员来做，而审计人员则是负责具体的函证问题。
3.我们应该学好审计准则-函证准则，以及中注协近期修订的审计准则问题解答第2号函证（目前为征求意见稿），以及中国证监会和北京证监局对2018年对会计师事务所函证程序的检查总结等文档。这些准则或规定，如果我们能够认真学习并按其认真执行，都会让我们避免踩雷的风险。
4.回函金额不符的问题，是我们经常遇到的，但实务中，最容易忽略，对回函差异视而不见，不做差异分析过程和形成结论。而且回函不符是否存在舞弊，也需要进一步核实。
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。简单说，重新计算的作用是用以验证被审计单位计算的数据的准确性。重新计算广泛应用于资产的折旧、摊销；工资的计提、税费的计算；复杂的金融工具、融资利息的计算；还有游戏公司，对于用户生命周期的模型和数据进行重新计算等方面。
重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。重新执行广泛应用于控制测试之中，简单说就是按流程的控制要点从头到尾独立的进行测试。我们在做内控测试，或者需要单独做内控审计的时候，重新执行程序都会用得上。
审计实务中，内控底稿的设计是非常关键的，也是体现审计人员能力和技术的地方，将风险点，控制点，发现的问题，改进的建议都需要加入到整个底稿之中，这是需要具备一定业务能力的注册会计师才能够胜任。
分析程序的要领是要跳出企业看企业，从更高的层面来分析问题。从中国证监会发布的近几年受到处罚的上市公司舞弊案例中不难发现，企业舞弊主要虚增资产、虚增收入、虚减成本和费用，最终达到欺诈上市、保壳或其他利益。从后续的被处罚后的线索分析，不难发现看似天衣无缝的报表，其实还是存在很多问题和线索可以让我们有据可查的，那就是分析程序中的非财务数据与财务数据，以及证据与证据之间是存在矛盾和异常的，所以我们的审计思路应该从分析程序入手，在结合询问、观察、检查、重新计算、函证等程序来验证分析结果是否合理。
想要弄清楚分析程序，先得了解财务报表下的会计方法的分析原则：正确性、可控性、可比性。
可控性：包括原则的可选择性；方法的可选择性；证据的可选择性。
可比性：对重要的会计方法要具备可比性。比如：收入确认、资产减值等，要参考同行业公司情况；
所以，我们在做分析程序之前，应该参考上述分析原则进行，并在分析的过程中时刻保持应有的职业怀疑态度。
那么，分析的具体对象是什么呢？主要是财务信息和非财务信息，而这些信息中最重要的应该是那些具有代表性的指标，那些非财务的指标根据行业不同各有不同，比如：传统制造业包括投入与产出比，化学方程式，产能利用率，消耗水电量，辅料消耗等；广电行业包括ARPU值、实际缴费用户数；百货零售业包括坪效值；餐饮业包括上座率、翻台率等；互联网企业包括注册用户、付费用户、活跃用户、用户留存率等等。当然还有我们不能忽视的各种财务指标，包括毛利率、资产负债率、流动比率、费用与收入比、销售净利率、存货周转率、应收账款周转率等等。
但是，说起来简单，做起来困难。尤其针对我们的刚进事务所的“新人”，通常在执行审计程序时会存在如下问题：
1.想当然。也就是执行审计程序，想当然，按自己的理解去做；
2.不认真。执行程序不认真，马虎大意，患得患失；
3.不彻底。执行程序不彻底，没有将怀疑的线索追踪到底；
4.很任性。执行程序很任性，不与项目组沟通不汇报，不总结。
我们以某百货零售企业收入核查为例说明一下如何利用大数据分析结合实质性程序的案例。
我们将其分为5个步骤：
1.从业务到财务：通过数据采集、筛选、整理、分析获取业务数据，并核实是否存在异常，然后再与财务数据核对，检查是否存在异常变化；
2.通过了解企业商业模式，将数据分类成自营收入和联营收入，并分别测试；
3.测试时，先测算总体，在测试局部数据；
4.具体测试可以按年、年月、按日分别测试与核对；
5.发现数据变化异常的情况，需要结合外部信息核实（比如是否符合季节性特征，店庆促销等等）
综上所述，就如同周星驰电影《武状元苏乞儿》中的桥段一样：“降龙十八掌的第十八掌是由前十七掌融合在一起就成了第十八掌”。上述审计程序单独或组合起来，可用作风险评估程序、控制测试和实质性程序。
在实施审计程序过程中，时刻保持职业怀疑态度，不放过每一个可能存在疑点的地方，这是综合应用审计程序的前提条件。通过我个人的经验总结，传统行业防范舞弊的最后一根救命稻草就是存货监盘，合理恰当认真，且不流于形式的实物监盘程序，是防范舞弊的最后一道防线。做好了就是“绝招”，做不好就是“马奇诺防线”。我的意见是对于IPO或固有风险很高的上市公司审计项目实物资产的抽盘范围应占总体的90%以上。
我们回顾一下上述审计程序的要点：
1.询问程序：注意高管是否有所隐瞒，或欺骗；可能需要访谈普通员工，以及其他审计程序进行交叉验证；
2.观察程序：注意观察人的举止、眼神、动作；以及企业的厂房、生产车间、库房是否运转以及员工工作状态等；
3.检查程序：大家需要拿着放大镜看待企业提供的各项资料，比如签字、印章、记号、编号等要时刻保持怀疑态度，另外，传统行业检查“三流”是不错的方法，即：资金流、物流、票据流。
4.函证程序：应独立发函，对函证保持有效的控制；
5.重新计算、重新执行：核实数据的准确性，对数据有敏感性；
6.分析程序：审计全过程以质疑的思维看待企业，跳出企业账簿，站在更高点思考，并对财务信息和非财务信息进行交叉印证，对业务数据和财务数据的内在逻辑要具备敏感性。
时刻保持警醒，不要轻易放弃每一个可能出现疑虑的地方，我们可能离最终的“答案”只剩下一步。
那么这些审计程序如何综合运用呢？我总结应该要做到以下六点。
3.程序交叉性：条条大路通罗马；在验证不同目标、认定时，程序可能有多个，如果执行多个程序会有存在交叉，但一定要注意证据与证据是否存在矛盾。比如对应收账款进行函证，可以做当期发生额的检查，也可以做期后回款的测试或者二者全部实施，但注意两者获取的证据之间是否存在矛盾。
4.程序验证性：不同的审计程序获取证据之间要互相验证；与上述交叉性有关，如存在证据内在矛盾则需要注意是否存在管理层刻意舞弊的情况，要提请项目组应该特别注意。
5.程序创新性：要对审计程序具有不可预见性和创新性；我们可能是连续审计，或者被审计单位有“高手”，我们的程序早已被人“破解”，实施的程序已被人“看破”，这需要我们在执行程序时要有不可预见性和创新性，出其不意，攻其不备。比如：对于零售行业，我们可以自行办卡或消费购买商品进行测试其收入真实性和准确性；对于游戏行业，我们可以下载和体验其游戏并充值体验；对于餐饮业，我们也可以品尝其菜品，观察消费者上座率情况等等。
6.程序必须性：比如管理层凌驾于内部控制之上的风险。对于那些必须执行的审计程序，一定要按照审计准则的要求执行，务必要做到勤勉尽责，切不可以什么程序都不做，自欺欺人，偷工减料。
我们在看一下，其他审计程序的举例：
1.现场核查
举例：对主要客户和供应商采取现场核查的方式，实地访谈了解客户和供应商与被审计单位的交易和往来是否真实，并采取录像、录音、访谈笔录、现场亲函等方式获取审计证据。
2.舆情调查
举例：自行或利用第三方专业机构，对被审计单位开展舆情调查，了解公司不为人知的一些背后“故事”，及时了解可能对审计结论造成重大影响的信息。
3.利用专家工作
举例：利用税务专家、利用评估专家、利用行业专家，为我们不擅长的领域解开难题。但是，注意注册会计师要对利用专家工作的结果负责。
4.实际体验式审计方法
举例：审计人员以“消费者”的角度，购买被审计单位的产品或服务，深入了解企业内部控制流程以及产品或服务的特点，并从中检查是否存在问题。比如：立信会计师事务所审计的大智慧案例。
对于IPO审计或上市公司审计项目，我们应该要认真学习两个文件，即：《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》（证监会公告〔2012〕14号）和《关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知》（发行监管函〔2012〕551号），这两个文件可以说是证监会手把手教我们应该如何做审计。
发行监管函〔2012〕551号要点：
（1）以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长。即首先通过虚构交易（例如，支付往来款项、购买原材料等）将大额资金转出，再将上述资金设法转入发行人客户，最终以销售交易的方式将资金转回；
（2）发行人或关联方与其客户或供应商以私下利益交换等方法进行恶意串通以实现收入、盈利的虚假增长。如直销模式下，与客户串通，通过期末集中发货提前确认收入，或放宽信用政策，以更长的信用周期换取收入增加。经销或加盟商模式下，加大经销商或加盟商铺货数量，提前确认收入等；
（4）保荐机构及其关联方、PE投资机构及其关联方、PE投资机构的股东或实际控制人控制或投资的其他企业在申报期内最后一年与发行人发生大额交易从而导致发行人在申报期内最后一年收入、利润出现较大幅度增长；
（5）利用体外资金支付货款，少计原材料采购数量及金额，虚减当期成本，虚构利润；
（6）采用技术手段或其他方法指使关联方或其他法人、自然人冒充互联网或移动互联网客户与发行人（即互联网或移动互联网服务企业）进行交易以实现收入、盈利的虚假增长等；
（7）将本应计入当期成本、费用的支出混入存货、在建工程等资产项目的归集和分配过程以达到少计当期成本费用的目的；
（8）压低员工薪金，阶段性降低人工成本粉饰业绩；
（9）推迟正常经营管理所需费用开支，通过延迟成本费用发生期间，增加利润，粉饰报表；
（10）期末对欠款坏账、存货跌价等资产减值可能估计不足；
（12）其他可能导致公司财务信息披露失真、粉饰业绩或财务造假的情况。
证监会公告〔2012〕14号要点：
看到这里，是不是有这种感觉，审计太复杂了，不仅要学会基本动作，还要有自由动作。你有FREESTYLE吗？
我们在结合实务案例讲解如何综合运用审计程序以识别审计风险。
案例一：审山、审船、审老天
国家下拨了很多专用资金用由来根治水患。其中，长江重要堤防隐蔽工程被列为国家重点建设项目，但是在大量的资金面前，一些胆大妄为的人，还是利用“隐蔽工程”，他们无中生有，捏造虚假工程套取专用资金，装进自己的口袋。
审船：石料“供应地”与工程现场相距几十公里，要把这些石料运过来，只能通过货船。审计人员把当地的货船全部统计一遍，它们总体的运输能力，根本运输不了“工程”耗用的X方石料，更何况“工程”不可能调用当地全部的货船。有了这个证据，虚假“工程”又被揭下一层伪装的皮。
审老天：审计人员从气象台调出“工程”期间的天气资料，比照“工程”负责人提供的作业日记——每天抛出的石料记录，查出在多个不具备工程作业条件的暴雨天气日子里，“工程”日记里却有“抛石料多少多少方”的记录，显然是事后假造的记录。
审计小结：审山、审船、审老天，不难看出主要是利用财务数据和非财务数据之间的逻辑关系发现了舞弊的问题。从这个案例不难得到一些启示，我们要跳出企业的账簿，要从内、外部情况分析入手，利用分析程序，在结合有效的检查、访谈、观察等程序来验证数据的合理性。那么舞弊的问题就能够迎刃而解。
审山：通过对实地观察和检查；
审船：利用分析程序，了解运输能力并对预期值进行测算，了解是否存在不合理的情况。
案例二：某百货公司大数据精准审计案例
由于百货零售业销售商品通过高度集成的信息化系统，所以注册会计师在审计时应当利用IT审计的工作，并且对销售商品收入执行分析性程序，包括将本年收入与上年收入进行比较，并分析变化是否符合行业发展趋势；将本年毛利率与上年毛利率以及同地区同行业毛利率进行比较，分析异常情况及重大浮动；对销售商品收入进行月度和按日的波动分析，与上年分析结果以及同行业其他类似企业进行比较，分析是否符合季节性特征；计算每平米营业额，与上年计算结果以及其他类似企业进行比较，分析变化是否异常等等。
在分析性程序的基础上，检查销售商品收入日报表与销售财务记账凭证，并按照收款方式的不同，检查每日的现金缴款单、银行流水、转账记录等，验证销售商品收入确认的真实性、准确性。
对于租赁收入的审计，比如餐饮租赁百货商场的场地，我们可以通过检查租赁合同；计算租赁收入；检查承租方工商信息；实地察看门店情况；以及函证合同交易条款等多种审计方法。进而验证其真实性、完整性和准确性。
案例三：某能源公司财务造假案例
某某能源是一家在H股上市公司，被某做空机构阻击，被指财务造假，某会计师辞任审计师。
在众多做空证据中，有一条值得注意：知情人士中的一位当地居民告诉我们一个关于这座矿山的骗局。2017年的某个时候，某某能源公司试图出售该矿。就在投资者赶到现场进行尽职调查之前，附近的其他煤矿的大量煤炭被运走并被塞进了煤矿。当投资者到来时，他们目睹了煤炭正在脚下被“开采”，大约20辆重型卡车排队运输煤炭。这些投资者不知道，这些煤后来又被送回了其他煤矿。
某某能源的审计师似乎对夸大的产出数据视而不见。会计师是否经历过与上述投资者类似的经历或者他们从来没有费心去过现场有一点很清楚：会计师对关键运营数据的了解程度不如当地农民。
通过这个案例我们应进行反思：
1.为何会计师不如当地农民？没搞清楚虚增的产出？
是否会计师真的没去现场了解情况，监盘不到位？分析程序，市场情况没有了解到位？
2.如果你是会计师，你应该怎么做？
是否需要考虑聘请专家了解情况，矿业专家？行业专家？
对矿山全面实施监盘程序；询问当地居民，矿井员工进行访谈了解，或背景调查。
执行全面分析性程序，对异常不合理之处应予以重点核查。反求诸己，如果一个程序不行，就要设计多个程序，办法总比问题多。
案例四：某化工企业财务造假案例
这个案例告诉我，只要我们认真努力，一定会有所收获，不要小看助理的力量，也会有放光的时刻。
审计思路：
1.利用分析性程序，对主要财务指标进行分析，比如：毛利率、资产负债率、存货周转率等，并与同行业可比公司进行对比，分析是否存在异常；
识别和评估重大错报风险，首先应该要对被审计单位所处的行业，企业的特点要有所掌握；其次，要设计好拟要实施的审计程序；要合理运用职业怀疑，针对发现的线索要求一定要深入挖掘下去。千万不能对异常的证据视而不见！
案例五：某肉牛屠宰企业财务舞弊案例
某肉牛屠宰企业想要IPO，我们了解该企业存在较多的税收优惠，且销售和采购大多数采取现金方式，造假成本低，且不易核查，两头在外，无性繁殖。而且从进场开始，企业并不是特别配合，有心隐瞒部分作假事实，我们从访谈，检查资料等环节均受到不同阻力。
功夫不负有心人，终于在内控环节找到一个突破口，即：从牛开始，屠宰前需要检疫手续，且该检疫需要外部专门机构派人进行，故此记录可以较好的保证肉牛屠宰的数量问题。另外，我们还发现真实的采购和销售内部证据均很全，但造过假的证据缺少附件。
找到突破口之后，继续深挖企业真实的供产销的数据，从而发现采购、销售的舞弊行为。
本案例的审计思路：
1.通过梳理内部控制流程，找到能够验证真实性的方法和手段，
比如此案例之中的外部检疫手续，就是发现舞弊的关键点。
2.找到突破口之后，坚持到底，将整个采购与付款流程、销售与收款流程等存在异常之处，全部梳理并予以核查。
案例六：振隆特产财务舞弊案例
2012年至2014年，振隆特产以虚增合同单价的方式累计虚增出口销售收入8268.51万元。
造假手段：1、虚增收入的同时虚增应收账款，并通过第三方公司回款或用其他外销客户回款进行冲抵的方式调节应收账款的账龄。
2、通过调节出成率、调低原材料采购单价方式少结转销售成本，通过未在账面确认已处理霉变存货损失的方式虚增利润，累计虚增利润7616.18万元，虚增存货数量3254.13吨，金额7631.24万元。
过程分析：“自我交易”虚增收入和应收账款。利用外销虚增销售单价。存货虚增利用调节出成率、调低原材料单价降低产成品的单位成本，进而少结转销售成本，导致期末存货数量和金额的虚增。
疑点：产能利用率超过100%，出仁率逐年上升、副料异常减少、用电量异常。
思考：为啥没发现？
其实造假手段也并不高明，如果我们能够认真履行函证和监盘程序，应该能够发现收入、成本造假的事实。
1.虚增收入，通过第三方回款及其他外销客户回款冲抵方式调整应收账龄；
2.收入造假，也得伴随调整成本，调节出成率和调低原材料采购单价的方式少结转销售成本，那么成本调低必然虚增数量；
通过后续处罚会计师事务所，我们了解到存货抽盘实施不到位，仅将四个点进行监盘，而没有抽查堆放在中间的存货，且企业故意将存货中间堆满，不让会计师很容易的抽查，此时，若不坚定，那么风险就由会计师自行承担了。
我们需要反求诸己，如果是我们作为振隆特产的审计师，我们应该怎么办？
1.函证程序，需要独立执行；
2.监盘程序，不能糊弄自己，要按要求执行。不能偷换概念，抽盘要严格按照计划执行。
3.对异常指标应加强质疑的思维，比如产能利用率超过100%，用电量异常，应增加审计程序，予以核实。
案例七：辉山乳业，一日之间股价暴跌
说完不开心的振隆特产，我们在看看神奇的苜蓿草，辉山乳业。
大家都应该知道，辉山乳业是辽宁的明星企业，主要从事奶牛养殖和奶制品加工的企业，董事长杨凯，曾经的辽宁首富，现在从首富变老赖。
有这么一句话，牛吃的是草，挤出来的是奶。太恰如其分了，这里的草就是苜蓿草；辉山乳业就是这个地方栽了跟头。
翻译一下，主要说辉山乳业从2014年就存在欺诈利润情况，说生产的苜蓿草基本上是自给自足。但是，浑水公司发现大量证据表明辉山乳业长期从第三方购买大量苜蓿，显然是欺诈行为。
对养牛场的资本性投资，也存在虚增情况，并存在1.5亿元的转移资金。种种迹象表明，辉山乳业存在欺诈行为。
2017年3月24日，消息一出，辉山乳业股价从2.8元/股，跌至0.42元/股，这一跌幅创下辉山乳业史上最大跌幅，1小时内，辉山乳业市值蒸发322亿港元，仅剩56.6亿港元。
那么，还是反求诸己，如果我们是该公司的审计人员，如何发现这些舞弊风险呢？
至少应从以下几个方面入手：
1.分析苜蓿草自给自足的合理性？
2.核实采购原材料合同、入库单、凭证等资料，核实是否进行外购。
3.实地检查苜蓿草种植基地。
5.利用专家工作，农作物方面的专家等等。
那么，通过上述几个案例，我们需要进一步思考以下问题。
1、民营企业和国有企业该如何针对舞弊进行审计？
个人理解：从舞弊动机来看，如果是上市公司，均可能存在舞弊的冲动，对高市值，对高分配，尤其拥有股票的管理层来说，均会有所影响。
但是，如果是非上市的公司，民企可能会存在少纳税，转移利润，两套账的风险；而国企，好坏都不是自己的，可能没那么大冲动。
所以，不管民企还是国企，都需要弄清楚企业所处的环境和可能面临的风险，这些都是注册会计师应该做的事情。
个人理解：一般来说，只要按照审计准则的要求，认真履行程序，保持应有的谨慎和怀疑态度，大多数的舞弊是可以识别出来的，但往往由于主观或客观的种种原因，注册会计师没有识别出舞弊风险，这个问题是一个世纪难题，需要我们这些审计一线的每一位注册会计师去深思和反省。
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