一、了解采购与付款循环的主要业务流程(教材P308)
(一)请购商品和劳务
(二)编制订购单
(三)验收商品
(四)储存已验收的商品
(五)编制付款凭单
(六)确认与记录负债
(七)付款
(八)记录现金、银行存款支出
(一)请购商品和劳务(教材P308)
1.仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批。
2.生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批。
(二)编制订购单(教材P308)
1.采购部门负责编制订购单和发出订购单。
2.采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。
3.采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离;对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。
4.采购部门收到请购单后，对金额在人民币×××元以下的请购单由采购经理负责审批;金额在人民币×××元至人民币×××元的请购单由总经理负责审批;金额超过人民币×××元的请购单需经董事会审批。
5.采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号采购订单。
三、涉及的主要业务活动
(三)验收商品(教材P308)
1.验收管理员需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符、盘点商品并检查商品有无损坏。
2.验收管理员对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。
3.验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收。
4.验收管理员将验收单其中的一联送交应付凭单部门。
(四)储存已验收的商品(教材P308)
1.储存岗位与验收岗位应当职责分离。
2.限制无关人员接近储存的商品存货。
(五)编制付款凭单(教材P309)
2.确定供应商发票计算的正确性。
3.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。
4.独立检查付款凭单计算的正确性。
5.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。
(六)确认与记录负债(教材P309)
2.记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。
3.在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性;通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。独立检查会计人员则应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。
(七)付款(教材P309+P358+P359)
1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。
4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。
5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。
6.支票应预先顺序编号，以保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。
(八)记录现金、银行存款支出(教材P310)
1.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。
2.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。
3.独立编制银行存款余额调节表(不能由出纳员编制该表，否则属于内部控制设计缺陷)。
A.连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关
B.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性
C.订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性”认定错报风险
【解析】选项A不恰当。连续编号的验收单与应付账款的“
一、采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表
表14-2(教材P310)：
【例题2·多选题】以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有(ABD)。
A.应付凭单均经事先连续编号并确保已付款的交易登记入账
B.订购单均经事先连续编号并确保已完成的采购交易登记入账
D.验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账
(二)对表14-2有关内容的说明(教材P312)
1.所记录的采购都确已收到商品或.接受劳务;
2.已发生的采购交易均已记录;
3.所记录的采购交易估价正确。
二、采购交易的内部控制(教材P311)
(一)适当的职责分离(教材P311)
1.请购与审批;2.询价与确定供应商;3.采购合同的订立与审批;
(二)内部核查程序(教材P312)
3.应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。
4.有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。
三、付款交易的内部控制(教材P313+P358、P359)
1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等有关货币资金内部控制的规定办理采购付款交易。
5.企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。
6.企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
四、固定资产的内部控制(教材P313)
(一)固定资产的预算制度
(三)账簿记录制度
(四)职责分工制度
(五)资本性支出和收益性支出的区分制度
(六)固定资产的处置制度
(七)固定资产的定期盘点制度
(八)固定资产的维护保养制度
预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算;小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。
除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。
对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。
企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。
固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。
对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。
固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。
一、采购交易或余额的细节测试(教材P323-324)
(一)交易的细节测试(教材P323)
1.从业务流程层面的主要交易流中选取样本测试
2.对交易流的截止测试
(1)采购交易的截止测试
②确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的数序号码。
(2)付款交易的截止测试
①确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录;
②追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付;
③询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。
(3)寻找未记录的负债的截止测试
②复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据，询问并确定在资产债表日是否应增加—项应计负债;
③调査关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易;
④复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据;
⑤询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款：
⑥对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据;
⑦复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据
(二)余额的细节测试(教材P324)
1.以复核供应商的付款通知为起点的测试
与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问并检查对收费存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。
2.通过供应商来证实的测试
这种情况通常在被审计单位对采购与付款交易的控制出现严重缺失，记录被毁损时才会发生，或者在怀疑存在舞弊或会计记录在火灾或水灾中遗失时才会发生。
二、应付账款的审计目标与实质性程序(
(一)审计目标认定对应关系表(教材P324)
应付账款实质性程序
被审计单位：乙公司项目：应付账款编制：A日期：2012/01/20索引号：FD财务报表截止日/期间：2011/12/31复核：B日期：2012/01/22
二、应付账款的审计目标与实质性程序(教材P324)
(三)应付账款的实质性分析程序(教材P324)
1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
2.分析长期挂账的应付账款，并进行以下职业判断：
(1)判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付;
(2)对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分;
4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。
(四)函证应付账款(教材P325)必要性、对象、方式、控制、替代程序
1.函证的必要性(教材P325)
(1)一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得供应商发票等外部审计凭证来证实应付账款的余额的低估。
(2)函证的情形
如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循环的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应对应付账款实施函证。
2.函证对象(教材P325)
(1)较大金额的债权人的账户;
(2)财务报表日金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人的账户。
3.函证方式(教材P325)
最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。
4.函证控制(教材P325)
注册会计师必须对函证的过程(包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回)进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。
5.函证的替代程序(教材P325)
如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
(五)查找未入账的应付账款(教材P325)
3.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
4.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
三、固定资产的审计目标与实质性程序(教材P326-333)
(三)对固定资产实质性分析程序(教材P327)
(四)实地检查重要固定资产(教材P327)
(五)检查固定资产的所有权或控制权(教材P328)
固定资产实质性程序
被审计单位：乙公司项目：固定资产编制：A日期：2012/01/06索引号：Z0财务报表截止日/期间：2011/12/31复核：B日期：2012/01/08
1.基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：
(1)分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较;
(2)计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。
2.确定可接受的差异额。
3.将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。
5.评估实质性分析程序的测试结果。
(四)实地检查重要固定资产(教材P327，重点掌握)
1.实地检查的目的(教材P327)
2.实地检查的方向(教材P327)
(1)以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况;
(2)以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
3.实地检查的重点(教材P327)
实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。
(五)检查固定资产的所有权或控制权(教材328)
对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有：
1.对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定;
2.对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件;
3.对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁;
4.对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等;
5.对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。