导语：如何才能写好一篇建筑企业会计制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
关键词：内控制度；内控制度主要内容；完善措施
Abstract:Theenterpriseinternalaccountingcontrolsystemiscomposedoftherelevantprovisionsofenterprisesbasedontherelevantnationallaws,regulations,accountingsystem,combinedwiththeoperationmodeofenterpriseandthecharacteristicsofproductionandmanagement,soastodevelopasystemandmethodforstandardconstraintsandcontrolthebehaviorofenterprises.Constructionenterprisestoestablishinternalcontrolsystemisbasedonthefunds,personnel,themanagementofthesystemtomeetthestandardofconstructionenterprisestoacceleratetheflowoffunds,financialbehavior,betterplaytheroleofstimulatinglocaleconomicdevelopment.
Keywords:controlsystem;themaincontentsofinternalcontrolsystem;perfectmeasures
建筑施工企业项目管理是建筑施工企业对工程项目的质量、安全、进度、合同、财务等事项进行全过程管理。会计内控制度的建立在于通过对资金、成本、收入、利润的管理，达到资金利用的最高效益。建议做好如下几点：
1、资金管理
制定严密的项目资金收支计划，保证资金合理作用，发挥资金的最大效益。收支两条线。即所有项目必需转入经总部批准开设的银行帐户或总部银行帐户，工程款收入由总部集中管理，统一使用，保证资金充分周转、合理使用。支付工程款要按照总部的审批程序审批，一般要经过业务经办人、业务经理、会计、财务负责人签字后报总部工程部门负责人、财务负责人、分管领导、单位负责人审批后，才能办理财务资金支付手续。
2、成本管理
建立预选合格材料供应商和优秀施工队数据库。以最低价为采购价，力争做到以最低的价格买到品质最好的材料，并且在施工旺季材料供应紧急时快速选择到物美价廉的材料供应商和施工队。
环节。做好材料购买、收发、领退和内部调拨各个环节的登记、计算、检验、验收管理，保证材料安全和材料完整。要严格按照设计图纸和工程进度办理发料手续，搞好机械设备的调配、使用和租用的管理工作，保证材料和设配的使用效率。
3、重视核查。
二、加强人员管理是建立建筑施工企业内控制度的主要内容
大型建筑施工企业在建项目较多，工期长短不一，财务人员的数量工期较忙时难以满足需求，工期不忙时又有部分人员闲置，而且很多建筑施工企业不重视财务管理，尤其是对财务人员素质重视不够，一般派新员工或经验不够丰富的财务人员到工地一线担任项目财务工作，而把经验丰富、管理能力强的财务人员留在集团总部重要岗位，或者招聘临时财务人员负责记账等基础财务工作。结果由于财务管理不到位，导致企业项目效益偏低、资金回流慢、报表信息滞缓。建议做到以下几点应对措施：
1、了解施工企业的重要环节。财务人员是企业中重要人员，在建筑施工企业中尤为重要，财务人员虽然不直接是建筑职工企业的一线人员，但在施工企业中要全方位介入工程施工的每个环节，要参与材料供应商的联系、谈判等环节，要参与所有经济合同制定与会签。
2、严格审批。项目财务人员对于超出预算和财务资金计划的非正常款项，在支付理由充分条件下另写书面报告给总部，经总部领导审批后方可按日常审批程序报批，否则就不能按工程款支付程序支付。
3、深入施工现场。财务人员还要深入工地一线现场，掌握现场材料情况、机械使用情况、人员到场情况、工程进度进展情况，以保证财务监督的有效性。
三、完善企业内控制度建立的有效措施。
制定内部控制标准体系。一般建筑施工企业内部控制系统包括内部管理控制、内部会计控制和单位履行法规制度的职责控制三个方面，涉及范围广，政策性、专业性很强，若没有统一的内部控制标准，企业内部面对控制制度都无法适从。内控制度标准应包括内部控制制度的各个方面，形成一个完整的体系。
关键词：财税政策演变房产原值
房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。近年来，税收政策和会计制度的演变对以计税余值作为计税依据的房产税影响较大。计税余值一般按房产原值的10%—30%计算。对于房产原值的税收理解，笔者依据财政部和国家税务总局的税收政策和会计制度具体分析不同阶段不同情形下计税房产原值的确认：
一、按照有关会计制度的规定确认计税房产原值
（一）《企业会计制度》下对计税房产原值的确认
《企业会计制度》规定，对企业有偿取得的土地使用权，应先作为无形资产核算，并按规定进行摊销。待企业利用土地建造建筑物时，再将土地使用权的账面价值全部转入建筑物成本。同时，财政部在[财会（2001）43号]中强调，在执行《企业会计制度》（即2001年1月1日）前土地已单独作为无形资产核算的，可不作调整，并按规定期限进行摊销。
由此可见，执行《企业会计制度》的企业，其房产在2001年1月1日之前的，计税房产原值可以不包含土地使用权的价值；在2001年1月1日之后的，应包含土地使用权的价值。
（二）《小企业会计制度》下对计税房产原值的确认
《小企业会计制度》对房产原值的规定基本相同于《企业会计制度》，即对企业有偿取得的土地使用权，应先作为无形资产核算，并按规定进行摊销。待企业利用土地建造建筑物时，再将土地使用权的账面价值全部转入建筑物成本。
由此可见，执行《小企业会计制度》的企业，计税房产原值应包含土地使用权的价值。
（三）《金融企业会计制度》下对计税房产原值的确认
《金融企业会计制度》对房产原值的规定也基本相同于《企业会计制度》，企业计税房产原值应包含土地使用权的价值。
（四）《企业会计准则》下对计税房产原值的确认
《企业会计准则第6号—无形资产》强调，企业所拥有的土地使用权应与建筑物分别处理。外购建筑物（含土地）的，应按合理方法区分土地使用权与建筑物的成本，并按规定进行核算。但是，对房地产开发企业建造商品房项目对外销售的，其商品房项目成本应包含有偿取得的地价款。
由此可见，除房地产开发企业外，其他企业的计税房产原值一般不含土地使用权的价值。
综上所述，执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》的企业，其计税房产原值因包含土地使用权的价值而需要缴纳房产税；除房地产开发企业外，执行《企业会计准则》的企业，其计税房产原值因不包含土地使用权的价值而无需缴纳房产税。
二、计税房产原值独立于会计制度的特殊规定
在《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》[国税发（2005）173号]文件中，对计税房产原值作出了独立于会计制度的特殊规定，即凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备及配套设施，如中央空调、消防设施、电气设备等，不论在会计核算中是如何体现的，均应计入房产原值，征收房产税。由此可见，计税房产原值的税基比会计制度的规定来得宽广。
三、土地使用权的价值一般构成计税房产原值
该文件强调了计税房产原值均应包含土地使用权的价值。但在实务中也出现了例外情形。比如，国有邮政企业拥有的土地使用权相当一部分是由国家早期无偿划拨而来的。其在上世纪九十年代国家统一组织的清产核资时评估增值形成了土地资产，账列固定资产或无形资产，但一直以来均未计提折旧或摊销。笔者认为，以上划拨地日后若作为国家资产作价转让给邮政企业的，则属于有偿取得资产，计税房产原值应包含地价；否则，仍属于无偿取得资产，计税房产原值不应包含地价，无需缴纳房产税。
总之，计税房产原值将随着社会经济的发展、房屋功能的完善以及财税政策的不断演变而出现不同的确认方法和计算口径。
参考文献：
[关键词]小企业会计制度；小企业会计准则；所得税法；协调
2095-3283（2013）03-0156-03
作者简介：林映聪（1983-），汉族，福建龙岩人，上海海事大学硕士研究生，研究方向：财务会计。
小企业在我国的经济发展和社会生活中具有举足轻重的地位，是我国国民经济的重要组成部分，是促进经济增长和提升市场活力的重要力量之一。目前，小企业外部会计信息使用者主要来自税务部门和银行，小企业会计处理与税法的协调不仅有利于降低小企业的财务调整成本，而且有利于提高小企业的会计信息质量。2011年10月18日，财政部以财会[2011]17号印发《小企业会计准则》，该准则在很大程度上实现了小企业会计处理与所得税法的协调。
一、《小企业会计制度》与所得税法规定的主要差异
（一）资产计价与摊销方面的差异
关于资产的处理，《小企业会计制度》与所得税法的差异主要体现在后续计量上。
1资产减值
《小企业会计制度》规定，小企业应定期或至少于每年年终对应收款项、短期投资、存货进行全面检查，对于没有把握能够收回的应收款项，可以采用合理的方法计提有关的坏账准备；对短期投资市价低于成本的差额，应计提短期投资跌价准备；存货可变现净值小于存货账面成本的差额，应当提取存货跌价准备。而税法遵循据实扣除原则，对未经核定的准备金支出不允许税前扣除。
2固定资产折旧
折旧的计提受固定资产原值、预计使用年限、残值率以及折旧方法的影响。《小企业会计制度》与税法对以上几个方面的规定都有差异。比如，《小企业会计制度》规定，除下列情况外，小企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。而税法规定，除了上述两种资产外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产不得计提折旧。税法规定的折旧方法原则上为直线法，而企业可选择的方法除直线法外，还有工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。
3无形资产摊销
这主要是由于摊销年限和企业自行研究开发无形资产造成。如《企业所得税法》对企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（二）收入确认和计量方面的差异
1收入确认的原则差异
《小企业会计制度》对销售商品的收入确认是以发出货物、收取款项且风险报酬转移作为确认标准，总体上来说是实质重于形式，并遵循谨慎性原则。而企业所得税法对收入的确认没有具体的规定，基本上参照增值税制度有关收入确认办法执行，相对而言，税法强调形式重于实质。
2收入确认的范围差异
税法确认的收入，不仅包括会计上已经确认的收入，还包括会计上不作为收入的视同销售以及价外费用。如《小企业会计制度》规定，除将货物交付他人代销，在收到代销清单时确认收入外，其他的视同销售行为均未确认收入，而税法则规定视同销售行为应按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。另外《小企业会计制度》规定，对接受捐赠取得的资产，企业按照税法规定扣除应交纳的所得税后，计入资本公积，不确认收入。按照税法规定，企业接受捐赠的资产，并入当期应纳税所得额，计算企业所得税。
《小企业会计制度》规定，只要同时符合收入确认的条件，当期就要确认收入；如果不符合条件，当期就不能确认收入，如在采用托收承付方式下，购买方如果出现财务困难，会计上不能当期确认收入，而应做发出商品处理，只有购买方财务困难消失时才能确认销售收入。而税法此时应确认为收入，计算企业所得税。
（三）成本费用确认和扣除方面的差异
二、《小企业会计准则》与所得税法的协调
2011年10月18日，财政部《小企业会计准则》，除能与《企业会计准则》有序衔接外，在很大程度上实现了与我国所得税法的协调，是一部为我国小企业“量身定做”的企业会计标准。在实施《小企业会计准则》后，小企业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。根据小企业会计制度规定，小企业需作大量的纳税调整，这不仅给小企业带来了不必要的麻烦，也给小企业正常的会计核算以及税务工作本身造成了严重的负面影响。况且，目前小企业会计人员业务水平普遍较低，实现小企业会计准则与所得税法的协调很有必要。本文从两个方面分析《小企业会计准则》与所得税法的协调。
（一）资产处理与税法规定的协调
1统一采用历史成本计量
在会计计量方面，《小企业会计准则》仅要求采用历史成本对会计要素进行计量，这与税法一致。例如沿用《小企业会计制度》的“短期投资”科目核算短期的股票投资、债券投资，而并未采用公允价值计量的“交易性金融资产”，避免了小企业报税时的账务调整；并未引入企业会计准则中采用公允价值计量的投资性房地产、可供出售金融资产等，一律使用成本计量的相应科目。小企业采用历史成本计量属性，主要是考虑到税法不承认持有期间因市价的变动而对资产的影响，使小企业的会计处理与税法相协调。
2不要求提取减值准备
所得税法不确认持有资产的减值，除金融企业按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备金外，减值准备一律不得税前扣除。《小企业会计准则》对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。如企业的应收款项发生坏账时，直接计入管理费用，同时冲销应收款项，而不通过计提坏账准备，采用直接冲销法。
3固定资产折旧的处理
固定资产折旧与所得税法协调主要体现在两个方面：折旧范围和折旧年限。在折旧范围上，《小企业会计准则》规定，小企业应对所有固定资产计提折旧，但下列固定资产不计提折旧：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产。与税法的差异缩小表现在“房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产”不计提折旧。在折旧年限上，《小企业会计准则》规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理。《小企业会计准则》规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计提折旧的最低年限为：房屋、建筑物20年；机器、机械和其他生产设备10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具4年；电子设备3年。
此外，在无形资产、长期待摊费用的确认、计量以及后续处理上，《小企业会计准则》也都体现出与税法的高度协调。
（二）收入确认和计量方面与税法规定的协调
在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。
三、结语
尽管《小企业会计准则》使小企业会计处理与税法的协调大大增强，但仍有改进余地。如在利润表方面就可以做出适当的改进：小企业利润表的编制未考虑到企业所得税纳税申报的要求，仍然采用以前的会计报表格式和内容，对企业所得税纳税申报所要求提供的数据很少涉及，可将小企业的会计报表特别是利润表以专用报表形式，即企业所得税纳税申报表的格式和要求来编制。这样不仅符合小企业会计准则设计的出发点和处理原则，而且也减少了企业会计人员的重复劳动。
由于会计与税收是经济领域的两个不同的分支，会计准则（制度）与企业所得税之间存在差异是一种客观的现象，不可能也没有必要完全一致。无法协调主要是体现在一些国家为了发挥对经济调节和促进作用所实施的优惠政策，如研发支出、残疾人工资可以加计扣除，以及体现在企业发生的一些违法性质的支出，如税收滞纳金、罚款等。对于这些有差异的地方，小企业需要作纳税调整。
[参考文献]
[1]魏光，李竞翔小企业会计制度与税法的差异比较[J]商业会计，2005（8）
[2]罗妙成论小企业会计准则与企业所得税法的协调[J]福建金融管理干部学院学报，2010（4）
[3]王秀敏浅析小企业会计准则与税法的协调[J]财会月刊（中旬刊），2011（4）
[4]杨艳琴，王旸小企业会计准则与税法规定的协调问题探讨[J]中小企业管理与科技（上旬刊），2011（10）
(一)小企业的特性
(二)小企业的界定
从各国实践来看，对小企业的界定大多有定性与定量两种方法，在我国，小企业被规定为在我国境内设立的“不对外筹集资金、经营规模较小”的企业。这里的不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券，经营规模小是采用了原国家经贸委等四部门于2003年2月制定的“中小企业划分标准”。该标准主要是从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对工业建筑业、批发和零售业、交通运输和邮政业住宿和餐饮业等行业中小企业的划分做出规定。
二、《小企业会计制度》的实施范围
(一)静态的实施范围
“不对外筹集资金”是我国《企业会计制度》规定实行会计豁免的小企业的必备条件，它是指企业成立之后不再通过发行股票、吸收股本或者通过企业改组形式增加企业的注册资本，在企业经营过程中不通过发行企业债券筹集资金，但不应包括企业经营过程中自然发生的负债行为或者向银行取得借款的行为。
(二)动态的实施范围
三、《小企业会计制度》的主要变化
《小企业会计制度》(以下简称本制度)与《企业会计制度》相比较，为适应小企业经济业务较为单一、资金规模不大、企业组织结构简单等特点，切实简化了会计核算，如取消和合并了一些会计科目，简化了一些会计科目的核算内容。具体来说表现在以下方面：
(一)长期投资项目
1.长期股权投资。考虑到小企业对外投资的情况一般较少，完全采用《企业会计制度》中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难，本制度要求小企业一般采用成本法进行核算。若小企业对于被投资单位存在重大影响、确有必要按权益法核算的则可采用简化法来处理，即不要求核算股权投资差额以及除年度净损益以外的被投资单位所有者权益的变动，也就不需设置“股权投资差额”、“股权投资准备”等明细科目。原采用成本法核算后改为权益法核算时，本制度为简化起见，规定直接将其原账面价值与享有被投资单位的股权份额之间的差额作为投资收益处理。
3.委托贷款。如果小企业发生类似业务，本制度规定视期限长短，分别在“短期投资——其他投资”科目或“长期债权投资——其他长期投资”科目中进行核算，不需计提减值准备。
(二)固定资产项目
1.固定资产入账价值的确定。(1)对于融资租入固定资产的入账价值，由于考虑到在计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等困难，本制度要求按照租赁合同或协议确定的价款，加上运输费、保险费、安装调试费以及其他达到预定可使用状态前所发生的其他有关必要支出来确定其入账价值，从而取消了“未确认融资费用”科目。(2)本制度对于借款费用的核算，规定将小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款的借款费用，均可资本化并计入固定资产成本，而不必与各期的实际资产支出数相挂钩。(3)接受捐赠固定资产时，本制度要求在“固定资产”的借方以及“待转资产价值”的贷方核算。
2.固定资产的期末计价。本制度不要求计提固定资产、无形资产、在建工程减值准备，也就取消了“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”和“在建工程减值准备”科目。
(三)资本公积
本制度只为其保留了“资本溢价”、“接受非现金资产捐赠准备”、“外币资本折算差额”、“其他资本公积”四个明细科目。取消了“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入”等明细科目。
(四)所得税
本制度要求小企业只能采用应付税款法核算所得税，取消了“递延税款”科目。
(五)会计报表
一、农村企业会计制度
（一）农垦企业农垦企业是将生物资源转化成可销售的生物资源、农产品或是奇特形式的生物资源产品等这一转化过程的管理。其最基本的特点在于将生物自然生产的过程与人类的经济生产相结合，是人类赖以生存的基本生活资料。
（二）农垦企业会计制度1.会计制度。会计制度是经济制度的分支，是进行会计工作和会计事务处理原则和会计程序与方法的总称。是规范部门和企业的会计工作的准则，其本质是调节人与经济关系的一种规则，是对经济活动的反映，控制经济过程和处理经济关系的手段。我国实行统一的会计制度，根据《会计法》来制定的，具有强制性。其中规定：国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据本法制定的有关会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理制度。2.农垦企业会计制度。我国农垦企业的会计制度是按照“综合经营，分业核算”这一要求来制定的。其对农业企业和附属的工业、商业、运输业和建筑业以及服务业等行业核算内容的规范化。且在其会计科目中包含了农业企业及其附属行业的核算所需的会计科目，并且将其分业计入在损益表中。
二、企业会计改革对农垦会计的影响
（一）资产减值新的企业会计制度中明确要求农垦企业做好提取八项资产减值的准备。在原有的“坏账准备”、“短期投资跌价准备”和“存货跌价准备”以及“长期投资减值准备”的基础上，重新设定了“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”以及“委托贷款减值准备”。这一新制度是在充分考虑了市场经济条件下企业生产要素的价值变动，根据谨慎性原则而提出的资产减值准备，是国家给予企业的优惠政策。因此，农垦企业要充分利用这一优惠政策，运用计提资产减值来消化企业历史遗留的不良资产，推动企业的健康发展。
（二）会计信息真实性新的会计制度采取的是求实方针，进一步扩大了企业应收款项的计提坏账准备范围，并规定了到期的应收票据和预付款项，在证据确凿的情况下可将应收票据账面余额计入应收账款，而预付款项则计入其他应收款项，并进行计提坏账准备，一切按具体情况计提。进而有效地确保了会计信息的准确性和真实性，进而为企业的决策提供真实、有效的数据依据，有利于农垦企业的健康、长远、稳定的发展。
（三）债务重组新规定在原有的企业会计制度中，债务重组过程中由于债务条件的修改和债务的豁免而产生的差额，一般由债务人收益，而新的企业会计制度中则将这一差价进行资本公积处理。并且新制度中将实物资产抵债将按照债权的账面价值来进行实物资产入账价值的核算，并规定了在进行债权转股权时，其债权经作为投资的初始成本，并要与收账的账面价值相一致。进而从制度上强制性的制止了财务重组的虚假收益，确保了企业的财政安全。
（四）企业风险的多样化随着我国市场经济体制的不断深化改革，企业所面临的风险日趋多样化发展。而由于企业进行对外担保而造成的经济损失或是诉讼案件中的经济赔偿损失等，加大了农垦企业所承受的风险，并随着市场经济的快速发展，这一现象在农垦企业的发展过程中越发明显。新的企业会计制度中，为了确保投资者和债权人的利益，规定了符合债权条件或是或有事项产生的现实债务将被认定为负债，并且企业要将其在会计报表中要根据会计核算的谨慎性和重要性原则来进行充分的披露。
三、农垦企业会计制度的完善发展
（一）加强对农业无形资产的会计研究1.规范并扩大我国农业无形资产会计的核算范围。2.建立健全完善的农业无形资产评估体系。
（二）加强环境会计研究农垦区作为我国重要的商品粮种植基地，同时也是我国重要的生态环境基地，其涉及了资源和环境的生产、生活等诸多事项，是重点的环境保护基地，在农恳区实施环境的会计核算，将进一步的实现对环境和资源的保护。将环境和资源内容纳入会计核算，避免了环境的破坏与污染，并从制度上来实现对恳区资源和环境的保护，有利于农垦区长期、科学、健康的发展。
（四）加强“公允价值”计量模式的推广1“.公允价值”计量模式，符合与国际惯例接轨需要。2“.公允价值”计量模式，是我国建立国际资产评估体系的需要。3“.公允价值”计量模式，是我国农业会计特殊性决定的历史成本的局限性。4“.公允价值”计量模式，是我国农业会计特殊性对公允价值的适应。
一、行业会计制度与会计准则关系问题的提出,始于本次会计改革的起步阶段
后,随着经济体制改革的日益深化和对外开放的不断扩大,原服务于计划经济体制的分所有制、分部分、分行业的旧行业会计制度越来越暴露出同迅速发展中的社会经济环境不适应性。尤其是在由计划经济体制一步步向市场经济体制转换的大背景下,必须对传统会计核算模式进行彻底的改革,自然就成为社会各界,特别是经济、会计界人士的共同呼声。但究竟怎么改,当初还没有来得及在整个会计界进行较为全面、深入的研究和讨论。"用会计准则体系取代行业会计制度"这一主张,就是在那种情况下提出来的,并很快被确定为我国会计核算模式改革的总体思路,至今还几乎被当作会计学中的一条公理来看待。
其实,由于各个行业部门有着不同的生产经营特点和核算管理要求,行业间的会计差别总是客观存在的。这对会计准则来说,也只能使之尽可能普遍地通用于一般的生产、流通和服务行业,而对少数特殊行业,就必须另行制定相应在的制度和准则。国际会计准则委员会已立项和拟立项的特殊行业会计准则已有农业、采掘业、保险业和运输业等行业的,并在考虑是否应当立即着手其他行业会计准则的制定。我国适用于所有行业企业的现金流量表准则,也对金融保险企业现金流量的项目归类作了特殊的规定。这些都说明会计准则并不可能是跨行业的。
当然,不能由此得出结论说"《企业会计准则》不能适用于所有的行业会计。"《企业会计准则》主要就会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认、计量,会计基本概念的定义和外延以及会计报告的原则要求等作出了规定。它的基本内容,或者说它的雏形,最早却是以会计制度的名义出现的。从1985年3月印发的《中外合资经营企业会计制度》,到1992年6月印发的《外资投资企业会计制度》,特别是1992年5月印发的《股份制试点企企业会计制度》,人们可以从中看到《企业会计准则》孕育、成形的轨迹。而且,就其具有的功能来说,在现阶段,它仍然在起着行业会计制度"总制度"的作用。
同时,作为拟议中的会计准则体系的基本准则,《企业会计准则》还在起着"准则的准则"(基本准则)的作用,即指导和评价具体会计准则制定的准绳作用。这种兼有"总制度"和基本准则的双重身份,是由它的基本内容所具有的那种指导思想和理论基础的双重身份,是由它的基本内容所具有的那种指导思想和理论基础的性质所决定的。它本质上相当于美国财务会计准则委员会的《论财务会计概念》和国际会计准则委员会的《关于编制和提供提供财务报表的框架》,而不是一份直接用来规范会计实务的会计准则。正是从这个意义,我们说它并不是一般意义上的会计准则,并且"以基本准则和具体准则为内容的中国会计准则体系"这一提法持有异议。因此,在提及"会计准则体系"时,都冠以"拟议中的"这个定语。
而如果从相对意义上来说,1992年5月份印发的《股份制试点企业会计制度--会计科目和会计报表》和1998年1月印发的《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》,都是不分行业的。尤其是最后一个制度,还附有建筑安装、房地产开发和商品期货等特殊行业和特殊业务的会计处理规定(若有需要、也可把这部门内容扩充到制度正文中),更增强了它的行业适应性。股份制企业会计制度可以跨行业,其他经营方式的企业会计制度为什么不可以跨行业呢可见,适应和满足跨行经营企业需要的问题,并非只有会计准则才能解决。
那么,究竟是加快制定会计准则以尽早取代行业会计制度,还是对行业会计制度作进一步的完善,才是解决跨行业经营企业问题的良方呢只要从现实可能性来分析,就能得出是后者而不可能是前者的结论。
首先,会计准则的建设,必须与其所处的社会经济环境相适应。我国的市场经济目前还不很发达,不很成熟,不很规范。特别是作为会计准则产生和发展直接动因的股份公司和证券市场,八、九年来虽有较快发展,但总体上仍处于起步阶段。如1998年12月31日在深、沪两股上市的公司仅854家,成交金额只有33.6亿元,上市公司在全部企业中所占的比重很小(1993年仅独立核算的国有大中型工业企业就有1.37万家),证券市场能够发挥的社会资源导向作用还微乎其微。其次,还应看到,我国关于会计准则方面的理论,大部门是从西方特别是从美国引进的,尚需一个与我国的会计实践相结合的过程。在这样的客观条件下,不经过长期艰苦的努力,要制定出能足以取代行业会计制度的一系列会计准则,其现实可能性是可想而知的。
二、统一会计制度不只属于计划经济体制的会计管理模式
在持"最终取代论"观点看来,统一会计制度是高度集中的计划经济体制的产物,不适用于社会主义市场经济。但这些年来,按照《企业会计准则》规定的统一标准和原则要求,对旧行业会计制度作了一系列重大改革后制定的新行业会计制度,已基本适应了当前社会主义经济条件下各类企业的需要,并已初步同国际会计惯例接轨。可见,统一会计制度不只属于计划经济体制的会计管理模式,在先进的会计思想指导下,以正确的会计理论作基础,它同样能适应、服务于市场经济体制。
事实上,统一会计制度模式,不只是社会主义国家有,部分发达的资本主义国家也同样有,如法国、西班牙、葡萄牙的统一会计方案,比利时的统一会计制度和瑞典的宏观会计制度。德国虽无这种统一会计制度,但也制定有统一会计科目表。美国在历史上也曾出现过统一会计制度。
其实,统一会计制度的基本内容,即关于会计核算的方法和程序的规范,是任何国家的会计所不可缺少的,只不过各国采用的规范形式或名称不同而已。如许多国家把这些内容话公司法、商法和税法中。英美法系国家,一般不是以成文法而注重以惯例来规范会计核算方法与程序,这容易给人造成一个这些国家不需要统一规范会计核算方法和程序的错觉。国际会计准则委员会理事会1998年4月在吉隆坡会计上原则同意新上项目之一的"发展中国家会计问题"中的第1个议题就是针对这一情况而提出的。"许多发展中国家,大多数企业没有完备的会计系统,也没有就如何建立和维护这类系统提供指南"。②作为国际会计准则,有助于这些国家顺利进入世界市场,参与国际竞争排除"语言"障碍。
三、会计制度和会计准则,是两种不同的会计规范
会计制度和会计准则在规范内容、本质属性、产生的历史背景、结构形式特征以及内容的稳定性等方面,都有明显区别。在规范会计实务时,两者的关系应该是各司其职,相辅相成,而不应扬此抑彼,甚至轻率加以取代。
1.从各自规范的内容看,会计制度主要规范会计核算的方法和程序,会计准则主要规范会计核算和披露的政策。
以存货为例,如股份有限公司会计制度设置了各种存货科目,并在附件中增设了建筑安装、房地产开发和商品期货等特殊行业和特殊业务需要的存货科目。在各存货科目中,又分别规定了各该科目的核算范围,不同增减方式下的核算方法(主要列出应借应贷科目),入账价格、发出时实际成本的几种计价方法,采用计划成本核算时应增设的会计科目和核算方法,清查盘点的核算方法,明细分类账的设置原则和核算依据等,都是属于会计核算方法和程序方面的规范。至于企业应当或可以选择什么样的计价方法方面的问题,并未作任何规定。而〈〈企业会计准则第×--存货〉〉(征求意见稿)则是主要就哪类存货和哪类企业应当采用哪种计价方法及相应调整的事项,以及应在会计报表及其附注中披露的事项,作为详尽的说明。这就属于对会计核算的披露政策的规范。
【关键词】小企业会计准会计科目新增科目
小企业会计准则于2011年10月，于2013年1月1日在符合小企业会计准则规定的实施范围中的小企业实施。笔者通过学习小企业会计准则，对比小企业会计制度，发现小企业会计准则设置的66个会计科目中有不少是变化了的会计科目。这些变化的会计科目，有些是新增会计科目，有些是合并会计科目，有些是调整核算内容的会计科目。在此，本文拟对小企业会计准则中的变化会计科目谈一点粗浅之见，以期会计专家批评指正。
一、小企业会计准则中改换名称的会计科目
尽管上述会计科目名称发生了变化，但这些会计科目的性质、结构和核算内容基本没变。所以，在学习过程中，对这些会计科目一目了然。在实施和执行小企业会计准则过程中，对这些会计科目作为一般性掌握即可。
二、小企业会计准则中新增的会计科目
对比小企业会计制度，小企业会计准则中新增的会计科目主要有：应收股利、应收股息、预付账款、材料采购、材料成本差异、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等16个会计科目。
1、新增债权类会计科目
上述16个会计科目中，属于新增债权类会计科目是：应收股利、应收股息、预付账款。“应收股利”和“应收利息”科目实际上是在小企业会计制度的“应收股息”会计科目分拆形成的。它通过小企业会计制度的“应收股息”会计科目的明细科目转化成“应收股利”和“应收利息”等两个会计科目，其性质、结构和核算内容基本一致。
“预付账款”会计科目则是从小企业会计制度的“应收账款”会计科目拆出来的。小企业发生的预付账款不再按小企业会计制度那样通过“应收账款”科目核算，而通过“预付账款”会计科目核算。
2、新增存货类会计科目
小企业会计准则中新增的存货会计科目主要有两个：材料采购、材料成本差异。这是因为小企业不一定按实际成本核算存货，也可能按计划成本核算存货。小企业如果按计划成本计价，进行材料核算设置“材料采购”科目、“材料成本差异”科目是显而易见的，自不必多说。
消耗性生物资产属于农、林、牧、渔类小企业必设会计科目。消耗性生物资产主要用来核算小型农、林、牧、渔类企业持有的消耗性生物资产的实际成本。该科目是资产类科目，按照消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。其借方登记外购的消耗性生物资产成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收获前发生的必要支出，自行营造的林木类消耗性生物资产郁闭前发生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物出售前发生的必要支出等；贷方登记消耗性生物资产收获为农产品和出售消耗性生物资产时的账面余额，该科目期末借方余额，反映小企业（农、林、牧、渔业）消耗性生物资产的实际成本。
3、新增非流动资产类会计科目
与小企业会计制度相比，小企业会计准则中新增的非流动资产类会计科目主要有：生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢等会计科目。
“生产性生物资产”科目和“生产性生物资产累计折旧”科目是农、林、牧、渔类小企业必设会计科目。它们核算生产性生物资产原始价值和损耗价值，二者共同核算农、林、牧、渔类小企业生产性生物资产的账面价值。
“累计摊销”科目核算小企业无形资产摊销的价值，属于无形资产备抵科目。因为“无形资产”科目核算其原始成本，则“累计摊销”科目与“无形资产”科目共同核算无形资产的价值。
“待处理财产损溢”科目是小企业会计准则规范核算小企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，也包括采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗。它实际上是小企业对财产清查过程中发现的各种财产盘盈、盘亏和毁损价值的批准处理前后的缓冲会计科目。所以，期末应将该科目余额处理完毕，不能留有余额。
4、新增负债类会计科目
小企业会计准则中新增的负债类会计科目主要有：预收账款、应付利息、递延收益等三个会计科目。其中，“预收账款”会计科目是销货业务适用的会计科目。它是在小企业会计制度科目基础上分解而来的。这样，施行小企业会计准则的小企业发生的预收账款就不用在“应付账款”会计科目中核算了，而单独作为一项负债进行核算。“应付利息”会计科目则不然，它是在取消预提费用等会计科目的基础上新增的负债类会计科目。该科目主要用来核算借款等业务发生的年度内产生的应付未付的利息。
5、新增成本类会计科目
对比小企业会计制度，小企业会计准则新增成本类会计科目主要有：研发支出、工程施工、机械作业等科目。这是因为小企业与大中型企业一样，由于小企业也存在科研项目的研究与开发业务、也存在工程施工项目和机械项目，如果只设置“生产成本”科目远远不能解决研究开发成本、工程施工成本及机械作业成本的归集。所以，小企业会计准则增设了研发支出、工程施工、机械作业等会计科目。
三、小企业会计准则中合并的会计科目
小企业会计准则中合并的会计科目主要有两种：一是合并的一级会计科目；二是合并的明细科目。
合并的一级会计科目有：短期投资（短期投资与短期投资跌价准备）、应付职工薪酬（应付工资与应付福利费）等会计科目。
合并的二级会计科目有：其他货币资金（外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款）、长期股权投资（股票投资和其他股权投资）、长期债券投资（债券投资和其他债权投资）、在建工程（建筑工程、安装工程、技术改造工程、其他支出）、资本公积（资本溢价、接受非现金资产捐赠准备、外币资本折算差额、其他资本公积）、盈余公积（法定盈余公积、任意公积金和法定公益金）、利润分配（其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付利润、转作资本的利润和未分配利润）、生产成本（基本生产成本和辅助生产成本）等会计科目。
上述合并的应付工资与应付福利费等会计科目中，合并的一级会计科目是因为取消了计提资产减值准备或是取消了计提职工福利费，而按不超过工资总额14%比例列支。而合并的“其他货币资金”、“长期股权投资”等一级科目的明细科目则是要求小企业根据本单位实际灵活设置明细科目，不必拘泥于小企业会计标准。为此，小企业会计准则直接取消了明细会计科目，会计人员可以根据本单位实际进行明细核算。
四、小企业会计准则中删除的会计科目
小企业会计准则不再像小企业会计制度或企业会计准则等会计标准要求计提资产减值准备，故删除了短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备等备抵会计科目。
小企业会计准则规范尽量要求与企业所得税法一致，而年度内待摊费用、预提费用不能起到权责发生制的作用。故新的小企业会计准则中“待摊费用”科目新准则没有设置“待摊费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。新准则下不再增设“待摊费用”科目的小企业，转账时，应对原账中“待摊费用”科目的余额进行分析，转入新账中“预付账款”等科目。新准则下增设了“待摊费用”科目的小企业，转账时，应将原账中“待摊费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间按原摊销期限继续摊销。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“预付账款”、“其他流动资产”等项目中填列。
小企业一般通过薄利多销进行经营活动，生产经营过程中很少委托外单位代销商品。所以，小企业会计准则取消了“委托代销商品”会计科目。
【参考文献】
例：甲房地产公司，当年有一楼盘预售收入2000万元，其他应纳税所得额－200万元，则应纳税额＝－200×33%+2000×15%×33%＝33万元。
借：递延税款
99
贷：应交税金——应交所得税33
所得税
66
第二年甲企业实现上述楼盘80%的销售收入，即1600万元，确认经营成本1000万元，期间费用300万元，同时另一楼盘预售收入3000万元。则应纳税额＝（1600－1000－300）×33%－99×80%+3000×15%×33%＝168.3万元。
借：所得税
递延税款
69.3
贷：应交税金——应交所得税168.3
又如乙房产公司当年有一楼盘销售，总价为1000万元，该批住宅已完工并交付，成本为800万元，实收30%首付款，尚有70%为客户以公积金贷款方式支付。由于当地公积金贷款资金紧张，预计明年才能到账。按会计制度规定，可按总价确认收入，并计算营业利润200万元。但按国税发[2003]83号文件规定：“采取银行按揭方式销售开发产品的，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。”因此企业当年申报所得税时，可只就实收款部分确认收入，确定应纳税所得60万元，其余推迟缴纳的税款可先计入“递延税款”贷方，明年资金到账后再申报并作账面余额转出。
例如：丙房产公司与当地某电力公司签定一代建合同，前者为后者建一幢住宅楼，合同约定工期11个月，从当年3月初动工至明年1月底完成，总造价1000万元，预算成本800万元，当年实际发生成本700万元。按《企业会计制度》规定，该建造合同由于在不同会计年度完成，应按完工百分比法确定收入。第一年计算完工程度87.5%（700÷800×100%），确认账面收入875万元（1000×87.5%），成本700万元，利润175万元。但按税法规定，由于工期不超过12个月，可在明年1月完工时，再申报收入1000万元及实际成本，并计算应纳税所得。
开发产品的出租业务，《企业会计制度》规定，将其分为经营租赁和融资租赁两种情形，只要满足下列五个条件之一即为融资租赁：（1）在租赁期满，租赁资产所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订购买价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；（5）租赁资产特殊，如不重新改制只有承租人能使用。而国税发[2003]83号文件规定：“将待售开发产品转作经营性资产，先以经营性租赁方式租出或以融资租赁方式租出以后再出售的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售资产确认收入的实现。将待售开发产品以临时租赁方式租出的，租赁期间取得的价款应技租金确认收入的实现，出售时再按销售开发产品确认收入的实现。”可见税法上将房地产企业的开发产品租赁业务分为临时租赁、经营性租赁和融资租赁三种方式，它们的所得税待遇是有区别的。
例如：丁房地产公司于2004年底将完工的某小区1号住宅楼（建筑面积10000平米）转作出租用房屋，年初签定的出租合同约定租期2年，2005年取得租金50万元；将2号住宅楼（建筑面积5000平米）临时租赁，2005年收租金20万元。（设该小区每平方建筑面积成本800元，每平方建筑向积平均售价1000元）。
对1号楼，内于租期短，租金低，按《企业会计制度》规定，可确定为经营租赁，企业应作会计分录如下：
借：固定资产——经营用固定资产（1号楼）8000000
贷：开发产品——房屋（1号楼）
8000000
每年收取租金时：
借：银行存款
500000
贷：其他业务收入500000
同时可按20年期直线法折旧，净残值为原价的5%，则每年折旧额：800×（1－5%）÷20＝38万元，会计分录：
借：其他业务支出380000
贷：累计折旧
380000
国税发[2003]83号规定，将开发产品转作经营性资产应视同销售，且视同销售行为收入确认的方法和顺序为：（1）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（2）由主管税务机关参照同类开发产品市场公允价值确定；（3）按成本利润率确定，其中，开发产品的成本利润率不得低于15%（含15%），具体由主管税务机关确定。
因此上述丁房地产公司2005年申报所得税时，应将1号楼视同销售，可按同类开发产品每平方建筑面积1000元单价确定收入1000万元，计算资产转让所得200万元。同时确定该房屋计税成本为1000万元，每年可在所得税前扣除折旧额：1000×（1－5%）÷20＝47.5万元，应作纳税调减8.5万元（47.5－38）。
如合同约定租期10年，年租金120万元，租期满后房屋所有权有可能转移给承租方，按《企业会计制度》规定可确定为融资租赁，应作会计分录如下：
借：应收账款
12000000
贷：固定资产——经营用固定资产（1号楼）8000000
递延收益——未确认融资收益
4000000
每年可按10年租赁期直线法摊销递延收益40万元：
借：递延收益——未确认融资收益
400000
贷：其他业务收入
丁房地产公司2005年申报所得税时，同样应将1号楼视同销售，确认资产转让所得200万元，以后每年只需按总租价与该房屋计税成本差额200万元（1200－1000）分期摊销确认租赁收益20万元，每年应作纳税调减20万元（40－20）。
对2号楼，由于系临时租赁，会计上可作“出租开发产品”核算，2005年收取租金时：
一、本制度适用于财务独立核算的局属各单位。
二、局属单位的财务监管具体工作由局办公室负责，局属单位的财务活动在本单位负责人的领导下，由单位财务部门统一管理。
三、局属单位应单独设置财务机构或配备专职（兼职）的财务人员。财务人员应遵守职业道德，廉洁奉公，并持有会计从业资格证书。财务人员分工要遵循会计和出纳分设、支票和印章分管、钱和物分管、职责和权限明确且相互制约的原则。
四、按执行会计制度和管理、经营活动性质的不同，局属下单位分为两类管理：
第一类执行事业单位会计制度。
第二类执行企业会计制度。
（一）、执行事业单位会计制度的事业单位收支管理；
1、事业单位的收入一定要通过物价部门核批的收费项目及标准收取，属于“收支两条线”的收费项目，应纳“收支两条线”管理。经费由财政部门核拨的事业单位，应做好年度部门预算，将全部收入（包括财政补助和各项非财政补助收入）与支出统一编制预算，报上级管理部门审核后，报财政部门核定。
2、各单位要建立健全各项支出管理制度，严格审批手续。各项支出要按批准的预算和规定的开支范围、标准执行。
3、各单位发放职工的工资、津贴、补贴，各种福利待遇，按国家行政事业单位规定的标准执行，不得自行规定，大宗支出（生产性支出是5万，非生产性支出是3万）应报主管部门备案。
（二）、执行企业会计制度的单位收支管理；
1、各单位应将年度财务收支计划报局备案。在年度内需要购置出让房屋及建筑物、汽车两类固定资产的，应单独报局审批。年度财务收支计划的内容包括：本年各项收入、成本费开支、利润总额、应缴各项税金及附加等。
2、在年度财务计划执行过程中，因国家政策、经营情况或机构、人员情况发生变化，财务收支计划调整较大的，应报局审核备案。
3、各单位应在国家法律、法规和规章允许的范围内，积极、合理地组织收入，正确划分各项收入，依法缴纳各种税费。
五、结余和利润分配。
（一）执行事业单位会计制度单位的结余分配，按财政部门规定提取职工福利等各项基金。事业基金用于弥补以后年度单位收支差额，或根据事业发展需要集中和调剂使用，专项基金结存不参与结余分配，报上一级主管部门批准后可结转下年继续使用。其他基金的提取比例和管理办法按国家统一规定执行。
（二）执行企业会计制度单位的税后利润按企业会计制度规定执行。
六、资产管理。
（一）资产包括流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。
（二）各单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度，不得长期挂账，对确实无法收回的应收及暂付项，要查明原因，分清责任，按有关财务制度的规定进行核销。
（三）各单位不得擅自对外投资、担保、出借国有资产和资金。如确需产生以上经济活动的应报主管局审核同意。
（四）各单位应按照国家有关银行账户管理的规定，由单位财务部门统一开设账户，单位内部的非财务部门不得另行开设账户，严禁私设“小金库”。
七、负债管理。
各单位要严格控制负债规模，对不同性质的负债分别管理，及时组织清理，努力在规定的期限内进行偿还、缴纳。
八、财务会计报告和财务分析。
（一）、财务会计报告是反映单位一定时期财务状况和经营成果的总结性的书面文件。主要包括资产负债表，收支情况表和财务情况说明书等。
（二）、局属下各单位财务报告按季度报给主管部门，主管部门年度根据属下单位考核指标进行考评。
九、财务监督。
（一）、局根据国家有关法规和财务制度对局属各单位的财务活动进行内部财务审计和监督。
一、会计制度改革的必要性
(一)现行会计制度已经不适合新兴行业特点。目前各企业所执行的具体会计规范是在《企业会计准则》指导下的行业会计制度,这套规范体系存在着诸多不合理之处:第一，不能适应企业经营多元化发展的要求。随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成,多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务,而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置帐户,并采用不同的会计程序与方法进行会计处理。第二，不利于会计信息的行业比较和分析。执行行业会计制度,使得不同行业、不同企业会计处理所依据的原则、程序、方法各不相同,这就必然导致会计信息在行业、企业之间失去可比性,不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择,最终不利于资金的合理流向和资源的优化配置。
(三)现行会计制度与其他制度的差异导致企业成本的增加。在企业实务中，现行的企业财务制度和企业会计制度对固定资产的定义存在差异，而且在固定资产折旧的范围问题上也存在明显差异。如企业财务制度规定了以下固定资产不计提折旧：房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定资产，以经营租赁方式租用的固定资产，按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。而《企业会计准则――固定资产》只规定已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价入帐的土地两项不计提折旧。此外，目前许多企业的纳税调整事项日益增多，有的多达100余项，给企业财会工作带来了沉重的负担。
（四）现行会计制度国际化进程缓慢。《企业会计准则》的颁布实施,标志着我国会计制度在国际化进程中迈出了关键的一步,但其进展不尽人意。现行会计规范在许多方面与国际会计准则尚未协调,甚至差异较大,例如有关固定资产折旧、存货计价等会计方法,国际会计准则规定在保持一致性的前提下,企业可以自行选择,而在我国的会计准则和制度中,有关这些方法的选择作了较严格的限制,因此,一些在国外被广泛使用的会计程序和方法,如加速折旧法、成本与市价孰低法等在我国尚未获得用武之地,或在应用的范围上受到严格限制。由于这些差异的存在,使得我国的会计信息缺乏国际可比性,不能充分发挥其“国际性商业语言”的功能。这充分表明,由于会计规范的差异,使我国涉外企业的会计工作量增大,会计信息成本上升,不利于这些企业的国际性竞争,同时有碍于我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展。
(五)现行会计制度缺乏严肃性。会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范,具有强制性和严肃性,也即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告,但在现实中,由于监督措施不力,导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”,主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾,完全按厂长、经理的意图进行会计处理,导致核算不实、数据不真,或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查,更为甚者,一些审计部门和审计人员,在执行审计业务时,为了不得罪客户,不顾执业规范而按客户意图进行审计,提供虚假审计报告。
上述几个方面的问题不同程度地导致了企业收入减少，或者是企业的成本费用增加。这些问题都与会计制度的弊端和缺陷有直接关系，因此，变革和创新会计制度是制度的需求者――企业的必然要求。
二、会计制度改革的思路
(一)建立能适应各个行业的统一的会计规范体系。适应这一要求,国家有关部门应改革以行业会计制度规范企业会计处理的状况,尽快制定和颁布能适用于各行各业的《具体会计准则》,以使企业能对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理,简化企业的会计处理程序和处理方法,提高财务会计信息的综合程度和可比性。
(二)按市场经济发展的要求构建企业会计制度。改革会计制度是建立和发展市场经济的客观要求,而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程,因此,从理论上说,会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善,以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上,会计制度变革与市场经济发展具有不同的特征。首先,市场经济发展作为客观环境的变化,具有其内在的规律性,而会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为,缺乏内在必然性的因素;其次,市场经济发展是一个渐进的过程,具有动态性和连续性,会计制度变革则是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征,对原制度进行修正和革新,其变化具有间歇性和相对稳定性。以上两个方面表明,会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境,而且要具有前瞻性,以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理。
(三)制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范。随着企业集团化经营战略的逐步实施,每个企业都可能发生各种形式的资本经营事项,这就要求有关部门改革过去那种针对企业常规经营业务制定会计制度的状况,为各种形式下的资本经营事项制定出相应的会计处理规范,并纳入统一的准则体系。
(四)加快我国会计规范的国际化进程。会计规范作为一种上层建筑,必须要随客观经济环境的变化而不断地修正和完善。由于基本经济制度的差异,我国的宏观经济环境有别于西方国家,但就发展市场、规范市场体系这一点而言,各国的目标是一致的。随着我国市场经济的进一步发展以及健全、完善的市场体系的日益形成,我国市场必然要融于世界市场体系,加入国际性的商业交易网络。适应这种市场体系国际化的要求,作为“国际性商业语言”的会计必然要走向世界,融于统一的国际会计体系之中。针对我国会计国际化的现状,加快会计国际化的进程是深化我国会计改革的一个重要方面。会计国际化所包含的内容很多,但其核心在于会计规范的国际化。