高度集成的信息系统实现了物流、资金流和信息流的统一,提升了信息传递的效率,带来了审计技术和审计方法的改变,使得计算机辅助审计得以实现。随着医院信息化及自动化水平的不断提高,利用计算机强大的数据处理系统实现医院日常业务及管理的信息治理,对于医院提高管理效率有很大的帮助。
3.监督审计整改和反馈
只审计不整改不仅是资源的浪费,还会影响内部审计的效果,损害内部审计的可信度和威信。内部审计可以通过监督进展和后续审计程序,对通报给管理层的结果处理情况进行监督,保证管理措施得到有效落实;促进审计成果的运用,发挥审计完善管理的作用。
4.合理运用审计沟通
5.构建和引入风险导向审计
随着我国经济的发展,我国社会基础服务工作也日益完善,公立医院的建设就是我国社会基础服务工作建设的具体表现。而近年来,随着社会各个行业的快速发展,公立医院所面临的竞争压力也越来越大,为了保证公立医院的可持续发展,就要促进公立医院内部管理体系建设,其中,财务审计对于医院的内部财务管理有着重要意义,不仅能够促进医院控制制度的形成与发展,也能够督促医院管理的科学化。就目前来看,我国公立医院的财务审计机制缺乏科学性,不能最大程度上保证医院财务管理的高效性。本文就公立医院财务审计工作进行研究,以此来提出创新性改革策略。
关键词:
公立医院;财务审计;创新路径;策略分析
一、概述
公立医院财务审计有别于政府部门的审计工作,它通过对医院财务管理的各项数据进行审核来对医院资金预算、收支、管理等起到监督的作用,从会计信息所反映内容来完成审计报告,分析医院财务管理过程中的优缺之处,并通过审计也可以对医院经营管理决策的合理性进行反映。从财务导向下的内部审计来看,最早对财务内部审计做出概念性解释的是英国的《股份公司注册法》,该法律认为,财务内部审计指的是对于股份制的公司来说,内部审计人员由企业的股东代表组成,对于企业内部财务管理进行监督审查,对公司内部管理人员涉及财务管理、财务经营等的合法性进行审查,对于审查结果要做出审计报告,并且公布于其他股东,由此来实现对企业内部财务管理的监督,同时也方便了股东对企业经营情况的掌握,最大程度上保证了企业以及股东权益,这就是财务审计的最初形式。后来随着财务内部审计的不断发展完善,财务内部审计人员的组成更加合理化、专业化、客观化,因此,企业内部财务审计效率也得到了极大提升。
二、公立医院开展财务审计的作用
公立医院是由政府出资举办的、为社会提供公共医疗服务的医疗组织,但是,公立医院除了为社会提供医疗服务以外,也要注重医院未来的可持续发展性,随着市场化经济的快速发展,国有企业和公立医院的市场竞争压力不断提升,企业面临各种各样的挑战,因此,从这一角度出发来看,公立医院要想获得更多的市场份额,为社会提供更好的医疗服务,不仅要依靠政府的支持,还需要不断改革其内部管理机制,从内部体系的创新与发展入手来促进公立医院的完善,那么,财务管理部门作为公立医院的重要组成部分,其工作的合理性在很大程度上影响着医院的经营与发展,对此,我们应该针对财务管理工作进行定期的审计,利用审计部门的监督检查职能来规范财务管理工作,使得财务管理无论是个人还是部门团体都对工作不敢掉以轻心。由此可见,公立医院设立财务审计工作可以从监督的角度来规范医院财务管理,间接的保证医院经营管理的高效性。
三、公立医院财务审计的创新路径
公立医院财务审计的产生历史较早,从最初具有局限性的股东审计法到后来审计成员组成的科学合理化,可以看出医院审计体系得到了极大的发展完善,但随着社会经济的高速发展,在新的社会背景下,公立医院所面临的挑战不断增多,各个行业都利用经济、科技、思想、政治的发展来不断改革企业内部的管理体系,以此来达到与时俱进、创新发展道路的目标,我们公立医院的财务审计体系也应该进行深刻反思,将审计工作中遇到的不足之处进行总结,以此来认识到现有公立医院财务审计体系中存在的不合理之处,通过参考国内外先进审计理念与方法来实现医院财务审计的升级与创新,促进医院实现可持续发展。
(一)公立医院财务审计要从事后审计移动到事前审计
(二)公立医院财务审计要注重财务风险的评估
财务审计工作的最根本任务是使得医院内部财务管理得到有效控制,审计手段对财务管理的控制就表现在各个方面,例如,财务管理制度方面的控制、财务管理流程方面的控制、财务管理手段方面的控制、财务管理中各项资金收支流程的风险控制等,其中,对财务管理中各项资金收支流程的风险控制对于医院财务管理与控制有着极为重要的作用。具体来讲,医院的审计部门可以将内部风险控制机制引入其日常工作范畴之中,对于医院一些重要项目或者资金收支数目较大的财务进行风险预测,对于医院来说,其主要的经济活动有仪器的购买、药品的采购、员工工资支出等,针对不同的财务收支可以制定不同的风险评估方式,进而系统性的完成审计风险预测报告,对于医院各项制度与管理的合理性进行映射。
(三)公立医院内部财务审计中要制定科学的财务信息预警机制
经济社会的高速发展为我们带来了先进的信息技术,社会各行各业都利用信息技术手段来对完善企业内部的管理与运营,以此来提升企业的经营效益,从公立医院内部财务审计来看,医院对于信息技术的引用使得医院内部的财务报表、会计核算、医疗管理等信息的获取更为便利,在财务审计评估过程中,需要在信息化技术应用高度发展的情况下,实施科学的财务信息预警机制。具体来讲,财务信息的预警机制可以体现在利用信息化技术实时监控医院对于药品药材的购买、仪器的购进、工资的支付等,对于医院内部存储的资源加以信息化处理,结合市场上的实时价格来评价医院采购的合理性,此外,利用信息技术创设医院内部信息交流平台,审计工作可以将财务管理中的各项信息以及审计报告通过这一平台披露出来,通过对比财务信息来发现财务指标的不合理之处,进而提升医院财务管理水平。
四、结语
综上所述,从根本上来讲,公立医院财务审计工作从产生到发展的过程中对于医院财务管理工作的规范性起到了极为重要的作用,但随着社会的快速发展,公立医院财务审计模式逐渐显现出了一些不足之处,对于医院的可持续发展产生了不良影响,因此,转变财务审计理念、创新财务审计方式与内容就显得尤为重要了。
参考文献:
[1]杨肖昱.公立医院财务审计--基于基建审计的视角.《中国外资》,2013.
[2]杨波.基于内审视角探究公立医院财务审计创新对策.《经济研究导刊》,2017.
关键词:新形势;公立医院;内部审计
在当前全面深化改革和经济社会发展的新形势下,医药卫生体制改革稳步推进,公立医院作为医改的主要参与者,其运行环境发生了深刻变化,管理需求也随之变化。内部审计作为公立医院治理的重要内容,在价值创造、风险管理、内部控制、反腐倡廉、绩效评价等领域具有不可替代的重要作用。在国际内部审计协会(IIA)2015年全球委员会会议上,中国审计署审计长刘家义诠释了新形势下公立医院内审工作的职责定位和工作要求:一是要做国家法律的维护者,二是要做健全完善内部控制的推动者,三是要做绩效提升的促进者。
一、内部审计要做国家法律的维护者
在当前依法治国的新形势下,公立医院作为政府主办的医院,要严格执行国家法律法规、政策、规章制度等,各项业务活动要依法依规进行。内部审计要做国家法律的维护者,推动公立医院依法治理,及时揭示存在的有法不依甚至违法行为,维护国家法律的严肃性。
二、内部审计要做健全完善内部控制的推动者
内部控制制度建设是贯彻落实党的十关于全面推进依法治国若干重大问题的一项重要改革举措。近年来财政部下发系列文件要求全面推进行政事业单位内部控制制度建设,而公立医院作为腐败案件的易发领域,规范权力运行、防止权力滥用的内部控制制度建设尤其重要。内部审计是监督和评价内部控制的重要手段,通过审查内部控制的健全性和有效性,从单位层面和业务层面推动公立医院内部控制制度不断健全和完善。
1.从单位层面推动内部控制建设。在组织结构上,探索建立现代医院法人治理结构,在医院的决策机构下设置审计委员会,保障内部审计工作的独立性,从年"期总第期而更有效地监督权力运行。在审计业务上,对内部控制组织建设情况、集体议事决策情况、关键岗位人员管理情况、会计机构管理情况进行审计,分析和评价重大问题决策、重大项目投资、重要干部任免、大额资金使用以及职工反映的内部控制措施的运行情况。加强对领导干部和关键岗位负责人的经济责任审计,加强权力监督制约,促进领导干部勤政廉政和自我管理;也要评估食堂、下属企业、基建等财务独立核算部门的内部控制执行情况和风险点防控情况,确保内部控制对经济活动的全覆盖、对权力运行的全覆盖。
2.从业务层面推动内部控制建设。内部控制通过对医院预算、收支、政府采购、资产、建设项目、合同六项主要业务流程梳理,查找关键环节和风险点,并针对性地提出防控措施和责任主体。内部审计可以对这些内部控制措施开展全过程、全方位的监督、检查和评价工作。特别是对权力集中的建设项目、政府采购、科研经费支出等重点领域,实现高风险业务的全覆盖审计,利用审计的威慑作用预防和制止腐败。在信息化和互联网时代还要重视对医院信息系统、财务系统、物资系统等系统软件以及各种互联网支付工具实施内部控制审计评估,及时发现薄弱环节,降低运营风险,对内部控制的有效性进行动态监督。内部审计通过确认和咨询来完善和优化内部控制,因此建议在内部控制制度设计阶段,内部审计就可主动介入,避免因内部控制制度设计缺陷而出现不良问题,从而起到事半功倍的效果。通过内部审计的监督检查,有针对性地提出改进措施,堵塞漏洞,完善内部控制体系,推动公立医院实现权责对等、制衡有效、运行顺畅的内部控制目标。
三、内部审计要做绩效提升的促进者
公立医院内部审计要开展风险预警和绩效评估,提出实现价值增值的有效建议,帮助医院提升绩效并最终实现各项事业发展目标。新医改的核心目录是坚持公立医院公益性、调动医务人员积极性,内部审计要为新医改两个绩效目标的实现服务。
2.加强对医院运营效率的监督,提升绩效。公立医院改革要求医院管理从粗放型向精细化转型,要求医院提升运营绩效。为此,内部审计要开展绩效审计工作,利用成本核算数据开展成本控制审计,开展大型医疗设备、基建项目的投资效益审计,开展全面预算管理绩效审计、资产利用状况绩效审计、财政支出绩效考评等,寻找改善医院管理、提高投入产出效率的措施,为管理决策提供参谋和判断依据,使医院在激烈的医疗市场竞争中立于不败之地。
作者:赵卫群李精钟陈立群单位:浙江大学医学院附属妇产科医院浙江大学医学院附属第一医院
[1]赵中华.新常态下加强医院内部审计的若干思考[J].卫生经济研究,2015,(12):66-68.
针对医院的内部审计,国家没有出台过明确的具体准则和实施细则。因此,导致了公立医院的内部审计法规的滞后或缺失,使得内部审计人员在对医院经济活动实施具体审计时,出现无法可依、无章可循的尴尬局面,最终使得医院内部审计的评价与建议失去了应有的权威性,以至于审计出来的问题和提出的建议难以得到解决和有效落实。
(二)医院内部审计职能定位过于单一、忽视服务职能
医院的内部审计不仅只是一个经济活动的监督部门,同时也应是一个经济活动的服务部门。然而,目前很多大中型医院对内部审计职能的认识和理解,还仅仅停留在医院财务资金领域的后期监督层面,极大的忽视了医院内部审计的决策参与职能,以至于很多医院将内部审计工作的覆盖范围缩小,使得医院的内审工作处于被动地位。
(三)管理者任期内的经济责任审计机制尚不健全
医院领导班子是医院的管理中心和决策中心,领导班子的管理水平和决策能力决定着医院发展速度和发展方向,因此,医院建立管理者内部经济责任审计制度是非常必要的,并要形成长效机制,每年一次。审计内容主要应包括:重大事项决策的正确性;计划目标和任务的完成情况等等,以此来加强对医院管理的监督力度,避免错误决策的发生,保证管理者在任期内完成任务的质量。同时,对医院领导班子内部好的工作作风、工作思路及长期的规划做出延续性评价,让医院的决策和政策能够拥有连续性。
(四)内部审计人员的知识结构、人员力量有待加强
(五)部分财务指标审计要重视和加强
1、加强负债审计
随着医院的发展和规模的扩大,医院的负债形成了一定的规模。因此,医院应将负债审计作为重点进行单项审计。在对负债审计的过程中,应该把重点放在长期负债和流动负债的划分;长期负债和流动负债形成的原因;长期负债偿还期限及使用效率;流动负债构成的合理性;各类应付账款清理的及时性以及账目真实程度。通过审计,对医院的负债规模控制提出意见和建议,引导医院合理负债、适度负债,避免负债过多,给医院造成负面影响。
2、重视坏账审计
二、如何加强医院审计工作建设,适应医院发展要求
(一)建立健全内部控制审计
医院想要健康发展,健全的内部控制必不可少。哈佛大学的Sabin教授认为,即使医疗卫生服务是纯粹的公共产品,但医疗卫生服务的支出任何国家都应该要有所控制。要想控制违规、防止工作中的差错、杜绝行为,把医院的运作效率提高、更好的承担社会赋予的服务职能,就必须要有一个健全的内部控制。管理审计、财务审计、工程项目审计、采购审计、合同审计等等,这些都属于内部控制审计工作的范畴。内部审计要在医院经济运行的内部控制中充分发挥其监督、评价以及改善、控制的作用,最终达到降低医院的运行成本、服务成本以及防范风险的目的。
(二)强化内部审计工作的服务作用,拓展内部审计工作新思路、新途径
根据公立医院的特点,医院必须把内部审计机构放在一个独立的位置,以确保其权威性和独立性。并让内部审计能够向高层次发展,从体制上保证内部审计工作能够全面开展。同时要根据医院的特点进行内部审计管理办法的选定。随着医院现代化信息系统的广泛应用,医院的审计手段和途径有了新的改变。审计工作不单只停留在纸质文件的审计上,而是要充分利用医院现代化信息管理系统,检查违规行为,确保医院收入、财产安全。积极推进药品、各类材料及设备的集中招标采购工作,降低采购成本。这就要求内部审计人员在工作中要将审计的视角前移,利用微机网络系统对医院的经济活动进行全方位的跟踪和监控,跟踪药品、卫材、其他材料等的采购过程及价格,检查出入库手续的办理情况,账目和实物是否相符等,同时还要会同资产管理部门加强对报废资产的监督管理,防止资产的流失转移,保证国有资产的安全、完整。
(三)明确内部审计机构的性质和定位,把握、调整工作重心
在医院的管理工作中,审计工作即是医院的内部控制工作的一个重要的组成部分,同时是内部控制中其他工作的监督和评价的重要手段。随着社会环境变化的加快、医院经营规模的扩大及内容的增加,医院在经营管理中的风险也逐步增大,促使医院的内部审计工作要在风险控制和管理方面发挥监督控制和审查评价作用。同时通过规范化和系统化的方法,改进和评价风险管理控制的效果,使医院能够顺利实现其经营管理的目标。同时,内部审计工作还要协助医院进行医院“软环境”的改造。作为内部审计人员,要督促医院建立积极健康的医院文化,促进医院与患者之间建立和谐的医患关系。
(四)探索内部审计新模式
关键词:公立医院引入注册会计师审计制度
2011年1月14日,中国注册会计师协会为了指导注册会计师执行公立医院(以下简称医院)财务报表审计业务,根据中国注册会计师审计准则、事业单位会计准则、《医院会计制度》及国家其他有关法律法规,印发了《医院财务报表审计指引》,并于2011年7月1日施行。该指引是医院财务报表引入注册会计师审计的重大突破,它将开启医院引入注册会计师审计的大门,必将有助于医院经济效益、社会效益和管理水平的提高,开创医院经济管理工作的新局面。本文就医院引入注册会计师审计制度略做浅显分析。
一、医院引入注册会计师审计制度的必要性
(一)医院现在的审计制度模式亟待完善,需引入注册会计师审计制度
1、医院现在的审计制度模式及其存在的局限性
医院现在的审计制度模式基本上是政府审计、内部审计相结合,以内部审计为主,定期或不定期接受政府审计。医院的内部审计部门一般由本单位的主要负责人领导,业务上接受当地政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。内部审计由于固有的领导模式,它的独立性是较弱的;政府审计是政府审计机关代表政府依法进行的审计,它主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。政府审计作为评价政府和国有企事业单位公共受托经济责任履行情况的一种审计形式,虽然可以借助政府的权利达到一定的审计效果,但出于地方政府各方利益的考虑,其审计效果也会大打折扣,使政府审计的监督作用被削弱。
2、注册会计师审计制度的优越性
注册会计师审计起源于企业所有权与经营权的分离,是市场经济发展到一定阶段的必然产物,独立性是它的灵魂,是与生俱来的。注册会计师是市场经济体制中的“经济警察”,它能够以独立第三者的身份,独立、客观、公正地依据法律法规对医院的财务状况、经营成果和现金流量等进行审计,通过获取充分、适当的审计证据,得出合理的审计结论,发表恰当的审计意见。政府审计较多考虑的是国家利益,而注册会计师既不代表医院,又不代表国家,它的审计更实事求是,不但有独立性的保证,也有准确性的保证。因此,注册会计师所出具的报告具有真实性、合法性的鉴证作用。
(二)医院目前财务管理存在诸多问题,需引入注册会计师审计制度
医院是一个特殊的经济实体,它长期处于计划经济的背景之中。虽然近年来我国市场经济得到了飞速发展,但对于医院来讲,计划经济的烙印还是很深。忽视财务管理重要性的现象很严重,财务管理方面暴露出很多问题,主要表现在:
1、财务基础性工作环节薄弱。有些医院经济业务的入账错误,分录走向存在偏差,账目不全、账实不符等现象时有发生,很多数据资料缺乏真实性、可信性。
2、部分医院没有严格的预算控制制度,损失浪费现象严重。很多医院支出无度,损失浪费惊人,经济业务行为不够规范,投资决策失误,部分医院不顾医院实际情况,盲目扩大借贷规模,大大增加了医院的财务风险。
3、医疗成本核算水平不太高。由于早期医院会计制度的不完善,导致医院整体医疗成本核算水平不太高,这就无形之中增加了医院的经营风险。创收很多但医疗成本核算水平不高,成本到底有多高,医院家底有多少,恐怕都是未知数。
由此可见,很多医院在财务管理方面存在着各种各样的问题,只靠医院自身难以解决这类问题。因此,医院可以借鉴企业的做法,引入掌握丰富会计、审计和管理知识的注册会计师对医院管理的症结对症下药,进行管理咨询,提出管理建议,帮助医院走出困境。
二、医院引入注册会计师审计制度应注意的几点问题
(一)医院要高度重视注册会计师审计,努力与其营造和谐的委托关系
医院引入注册会计师审计是现行医院财务监督制度的有力补充,医院要高度重视并应以此为契机,做到内部监督与外部监督相结合,建立完备的监督体系。同时,医院还要充分合理地利用注册会计师的智力成果,将其有机地融入医院日常财务管理之中,健全医院的财务制度及其内控制度,以适应日益激烈的医疗市场竞争环境。医院作为委托方有权选择自以为合适的会计师事务所进行委托,委托关系一经确立,就应主动、积极地配合注册会计师执业,提供其所需各种财会资料和必要的工作条件,确保注册会计师顺利执业,努力与其营造和谐的委托关系。
(二)注册会计师要加强医院业务知识学习以适应审计需要
(三)卫生行政部门、财政审计等部门要力保执业环境并加强监管
由于医院情况较为复杂,目前医院注册会计师审计又处于起步阶段,因此卫生行政部门、财政审计等部门既要努力创造良好的合理竞争的执业环境,不搞行政干预,让医院与会计师事务所自主结合,又要加大对他们的监督力度。由于医院的特殊性不仅仅在于运营、采购等与一般企业不同,而且更重要的是医院提供的服务也跟企业不一样。作为一个普通人可能对医院的需求更频繁、更无处不在,在中国“看病贵、看病难”这种现象普遍存在的情况下,如果医院为开展审计工作的注册会计师们提供方便看病、提前手术等隐的话,即便前端审计技术发挥的再好,取证再充分,注册会计师的独立性再强,最后也恐怕会在审计报告终端上出现作为享受服务的交换条件而打折扣的事情。因此,必须对其进行有效、有力地监管,对审计报告严重失真的要重新组织审计,并依法对有关委托人、单位进行处罚,以利于注册会计师对医院审计制度这项崭新的事业健康有序地发展。
关键词:公立医院;内部审计;问题;措施
一、内部审计的含义与概念
二、目前公立医院内部审计存在的问题
虽然我国公立医院的内部审计开展较早,在规范医院工作,减少损失浪费,监督内部工作等方面起到了一定的作用,但是在目前医疗资源宝贵,行业间竞争压力过大的情况下,传统的内部审计体系已经不能充分发挥积极作用。
(一)内部审计的有关工作不到位
很多公立医院虽然建立起内部审计系统,并配备了相应的工作人员,但实际上工作没有实质作用,沦落成为财务部门的下属部门,做着与财务部门重复的工作,浪费了医院的资源。还有一些公立医院的内部审计工作人员按部就班的开展了一些审计工作,并提出审计建议,但是由于没有实质权利,也无法进行后续的跟进工作,使得审计结果没有重新发挥作用,无法对审计出现问题的工作进行改进。内部审计部门缺乏权威性,审计结果不受重视,使得审计作用无法发挥,工作流于形式,占用医院资源。
(二)审计内容和审计目标过于单一
对于真正开展了内部审计工作的公立医院,存在着内部审计目标和审计内容不全面的问题。目前,审计部门的审计工作主要针对财务收支的真实性、合法性,而对于其他层面的审计只涉及皮表,不够深入。这部分公立医院的审计工作忽略了对医院的经营活动、大型设备使用的经济效益分析等,使得审计的目的发生了变化,审计的作用无法充分发挥。一般情况下,医院的审计工作人员仅是对设备采购是否进行了论证、招标、合同签订的条款是否合理等程序进行审计,而忽略内容的审计,这样就出现了即使是不符合医院利益的项目,但是按照规定流程进行,审计部门就不能查出其中的问题,给医院带来潜在的风险。
(三)内部审计信息化技术手段落后
三、加强公立医院内部审计的措施
医院的内部审计工作不能仅局限于程序上的审查和财务收支的核对,要扩大审计的内容和范围,才能充分发挥审计的职能,公立医院要根基自身的规模,业务范围和医院职能来确定内部审计的工作内容。目前对公立医院的改革也应当深入到内部审计部门的改革。
(一)明确医院内部审计工作的目标
适应目前医疗行业和现行公立医院体制的内部审计体系,应当从单一的监督职能向监督、管理、服务等多种职能转变,医院设立内部审计部门不是为了让医院体制看起来完整,而是要把内部审计工作真正落实,树立权威,发挥作用。内部审计工作的最终目的,必然是提高公立医院的经济效益和社会效益。因此,内部审计的工作重心必须转向内部控制、经营管理、绩效考评、经济责任等方面上来。医院必须明确内部审计的工作内容,不能让审计工作流于形式,对审计结果要予以重视,要根据结果做出相应的工作调整,从而提高医院的整体内部控制质量,提高各个部门的工作效率。
(二)进一步拓展审计领域
1.开展内部控制审计。加强内部审计工作是公立医院增强内部控制的有效有段之一,通过审计部门的工作,时刻掌握医院各部门的整体运行情况和工作质量的掌控,通过内部审计的结果,对医院各项工作进行调整,从而提高内部控制的质量和水平。而医院的内部控制目标,可以通过内部审计部门转化为实际工作,具有较高的可操作性。
(三)开展管理审计
内部审计具有风险防范的作用,开展管理审计可以有效增强公立医院的风险管理水平,并且明确医院各个部门的管理责任,帮助医院规避一定程度的管理风险和运营风险。内部审计部门应当与管理部门一起研究构建管理目标考核评价体系,抓住重点部位和环节,检查管理目标是否实现。审计部门要根据审计结果和医院的整体运营情况,对出现的问题有针对性地提出改进意见和措施,最大程度发挥内部审计工作的作用。
公立医院的改革不能忽视内部审计的改革,现阶段,公立医院的内部审计质量可以反映出医院的整体运营水平。医院要根据自身情况完善内部审计体系,就能够激烈的竞争中占据主动。
[1]杨平礼,李学锋,李芳.59家二级医院内部审计情况分析[J].卫生经济研究,2013(11).