导语：如何才能写好一篇内部会计控制规范，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
1.《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套规章,是深入贯彻实施新《会计法》的一项举措。
新《会计法》第二十七条规定,“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求:(一)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约;(二)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确;(三)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;(四)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”上述规定是新《会计法》的重要突破。单位内部会计监督与内部会计控制虽不完全等同,但是,这些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督的一系列法律要求,充分体现了内部会计控制的本质。因此,新《会计法》是财政部制定并《内部会计控制规范》的基本法律依据,《内部会计控制规范》构成了新《会计法》的配套规章,对于深入贯彻实施新《会计法》、强化单位内部会计监督,具有十分重要的现实意义。
3.重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。
我国政府有关部门从20世纪90年代起开始注意推动企业内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后过部门或系统的有关内部控制的行政规定。1999年新修订的《会计法》从法律的角度对内部控制作出规定。此次财政部新的两个内部会计控制规范,适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织,可以说,这是我国重视并加强单位内部控制建设的新的里程碑,同时也是适应即将加入WTO的客观要求。
制定《内部会计控制规范》的总体思路
1.《内部会计控制规范》作为新《会计法》的重要配套规章,属于国家统一的会计制度的范畴,由财政部制定并。各单位应当根据国家有关法律、法规和财政部制定的《内部会计控制规范》,结合部门或系统有关内部会计控制的规定,建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施。
《内部会计控制规范》的形成过程
1.调查研究阶段。2000年年初,财政部会计司组成了内部控制研究小组,就内部控制规范的指导思想、总体思路等问题进行研究。4月份,财政部会计司以财会函字[2000]18号印发了《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体思路(讨论稿)》和《关于加强货币资金会计控制的暂行规定(讨论稿)》,并向社会征求意见。11月份,财政部会计司在南京召开了企业内部控制高级研讨会,就我国的企业内部控制体系建设问题进行了研讨。会议期间,国家电力公司、江苏省电力公司、黑龙江斯达造纸有限公司、中国印钞造币总公司、东北制药股份有限公司、上海市财政局财务会计管理中心、中大华正会计师事务所、京都会计师事务所,以及上海财经大学、东北财经大学和安永会计师事务所的领导和专家,介绍了经验和国内外内部控制建设的进展情况。
2.起草初稿阶段。2001年,财政部会计司将研究制定并实施内部会计控制规范列入当年工作重点。2月份,内部会计控制研究小组以2000年4月印发的《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体思路(讨论稿)》和《关于加强货币资金会计控制的暂行规定(讨论稿)》为蓝本,在深入调查研究的基础上,参考国内外大量有关内部会计控制的规定和做法,重新起草了《内部会计控制基本规范(征求意见稿)》和《加强货币资金会计控制的若干规定(征求意见稿)》,以财会便[2001]4号文件印发,再次向社会各界广泛征求意见。
《内部会计控制规范》的主要内容
(一)关于“基本规范”
“基本规范”共六章三十一条,明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求,在整个单位内部会计控制体系中起统驭作用,是制定货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等具体业务控制规范的依据。财政部在具体业务会计控制规范尚未全部完成的情况下,各单位可以根据“基本规范”,结合本单位的实际情况,建立并实施本单位的具体业务会计控制制度。
第一条为了加强对单位销售与收款的内部控制，规范销售与收款行为，防范销售与收款过程中的差错和舞弊，根据《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范——基本规范（试行）》等法律法规，制定本规范。
第二条本规范适用于公司、企业和有销售业务的其他单位（以下统称单位）。
第三条国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的销售与收款内部控制规定。
各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统有关销售与收款内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的销售与收款内部控制制度，并组织实施。
第四条单位负责人对本单位销售与收款内部控制的建立健全和有效实施以及销售与收款业务的真实性、合法性负责。
第六条单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。
（一）销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。
（二）发货部门（或岗位）主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。
（三）财会部门（或岗位）主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。
单位不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。
第七条有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。
第八条单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务。办理销售与收款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。
单位应当根据具体情况对办理销售与收款业务的人员进行岗位轮换。
第十一条对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。
第三章销售和发货控制
第十三条单位对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。
第十四条单位应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。
第十五条单位在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。
第十六条单位应当加强对赊销业务的管理。赊销业务应遵循规定的销售政策和信用政策。对符合赊销条件的客户，应经审批人批准后方可办理赊销业务；超出销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。
第十七条单位应当按照规定的程序办理销售和发货业务。
销售谈判。单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录。
合同审批。单位应当建立健全销售合同审批制度。审批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。
组织销售。单位销售部门应按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单；并经审批后下达给财会部门，由财会部门根据销售发票通知单向客户开出销售发票。编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。
（六）销货退回。单位应当建立销售退回管理制度。单位的销售退回必须经销售主管审批后方可执行。
销售退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应对客户退回的货物进行检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。
财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。
第四章收款控制
第十九条单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。
第二十条单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。
销售人员应当避免接触销售现款。
第二十一条单位应当建立应收帐款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。
第二十二条单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。
单位对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。
第二十三条单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。
第二十四条单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。
第二十五条单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
单位应当有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查薄中登记，以便日后追踪管理。
单位应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。
第二十六条单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
第五章监督检查
第二十七条单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。
单位监督检查机构或人员应通过实施符合性测试和实质性测试检查销售与收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。
第二十八条销售与收款内部控制监督检查的内容主要包括：
（三）销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。
（四）收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。
（五）销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全、退回贷物是否及时入库。
第二十九条对监督检查过程中发现的销售与收款内部控制中的薄弱环节，单位应当采取措施，及时加以纠正和完善。
第六章附则
关键词:健全医院会计内部控制
■一、对内部控制的认识
■二、医院当前存在的内部会计控制问题
1、内部环境的制定不完善
内控环境是医院内部控制的一个非常重要的组成部分,是充分有效的内部控制制度建立和执行的基础。但现在的卫生系统内控环境普遍薄弱,其最直接的表现就是即使有一套内控制度,也缺乏执行力,有的根本就是形同虚设。这主要是医院管理者对内控制度认识不足,以及人员素质等控制环境方面的原因,造成了内部控制制度执行起来力度不够。
2、对内部控制进行评价监督的机构设立不科学
医院内部审计部门是医院内部控制的一个重要组成部分,其主要的工作职责就是对内控制度进行评价和监督,并提出完善和改进内部控制的建议。目前,有的医院在设立医院内部审计部门时,未充分考虑内部审计部门的相对独立性,把内部审计部门作为办公室或财务部门的下属机构,这样直接影响了内部审计机构的独立性和权威性,使内部审计机构很难有效对内控进行评价和监督,并且有效建议很难得到落实。医院内部审计部门独立性的缺乏是制约其发挥作用的重要因素。
3、内部控制执行成本增加,制约了内控制度的发展
内部控制系统要正常运行,需建立严密的控制程序,而每一个程序的执行都需要投入一定的成本。一方面,内部控制系统只设置了几个关键控制点,运行的效果可能就好,控制目的达到就行,但执行全员性控制会导致成本的增加,医院领导往往不愿意投入很多的精力、物力、财力,把这部分放到医疗成本中去,而使内部控制受到了很大的冷落和制约;另一方面,单位内部审计人员为了追求“把个人成本降到最小化”,不愿得罪人,不愿坚持原则,造成内部控制系统设置的关键环节得不到有效执行,使健全的内控制度得不到有效实施,有可能给医院造成更大的损失。
4、对内部会计制度认识不足,对制度视而不见
(1)上到医院领导下到职工,大部分人认为内部会计控制只是简单的相互牵制,对会计内部控制的方法和要求缺乏整体认识。内部会计控制不同传统的一般牵制或经济责任绩效核算,而是涉及经济活动全过程的控制。
(2)认为内部会计控制是审计,管理者的事与会计无关。更与其他岗位职工无关。没有认识到所有员工在实现内部会计控制中承担的职责和发挥的积极作用。
(3)认为内部会计控制是死的规章制度,没认识到它是业务运行中环环相扣、监督制约的动态机制它应当随着环境、经营管理要求的提高而不断改进和完善。
5、对内部会计控制实施管理力度不够
医院领导对医院内部会计控制不重视。有的岗位没建立内部会计控制制度,有的虽然建立了但不健全,有的建立了较完善的内部会计控制,但却没有很好实施,使得内部会计控制制度形同虚设。有了好制度,不能认真贯彻执行等同于没有制度。
6、会计人员素质参差不齐
有些会计是没学历,初级职称的老会计。没受过专业培训新知识掌握不够,工作只是应付,责任心不强,无创新意识,不能对医院财务管理提出改进意见,还有些会计是无学历,无职称,这些人只能由老会计带他们,掌握业务知识慢,会计人员素质不高,阻碍了医院的发展。
■三、对建立健全医院内部会计控制规范的几点建议
1、落实健全医院内部控制与监督执行的岗位责任
2、严格执行职责分工制度
首先确定哪些岗位和职务是不相容的,其次明确规定各个机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约、形成有效的制衡机制,关键岗位实行岗位轮换制度,明确关键岗位轮岗期限和要求。有些医院受人员条件限制,对重要岗位没有分离,现金出纳为盖章方便,保管全部印章,违背了严禁一人保管支付款项所需的全部印章的要求,还有出纳编银行存款余额调节表。为了防止舞弊行为,医院会计部门应指定专人定期核对银行账户,银行存款余额调节表,与银行的对账工作应由出纳人员以外的会计人员负责;印章的保管要贯彻执行不相容职务分离的原则;关键和重要岗位要定期实行岗位轮换。
(2)随着市场经济发展,医院之间竞争加剧,由于国家财政拨款减少,医院发展和经费投入产生矛盾,医院为了扩大规模,只有向银行借款搞基本建设和购置大型医疗设备,为了防止盲目上项目,要对工程项目及购置大型医疗设备筹资等重大事项进行可行性分析,评估并实行集体审批,控制财务风险。
4、建立收费制度加强退费管理
5、建立资产管理制度
(1)医院药品占用资金比重较大、品种繁多,有必要加强药品的管理制度,严把采购、保管、使用关,为人民健康服务,强化业绩考核制度。
(2)加强物资采购,要限制采购员的权力,采购员也要定期轮岗,严禁无审批的采购,采购物资前采购员要到市场考察,要有不少于3家单位的报价,经询价人员核实提出参考价,采购人员才可采购,财务结算应有询价人员签字,否则不予付款,保证经费支出合理性,防止暗箱操作滋生腐败。
(3)制定固定资产的采购、验收、使用、清查、处置制度。由于有的医院个人,科室随意打报告购置大型设备随处可见,没经可行性论证,盲目购置,造成浪费,因此严格控制设备购置的审批,对固定资产的报废按规定的流程进行处理。
6、建立医院全面预算控制制度
根据国家的有关方针、政策,按照财政部门下达的事业计划指标、任务,本着“收支统管,统筹兼顾,积极稳妥,依法理财”的原则,编制本单位预算。分析预算执行进度,资金收支情况,超计划和未达计划的程度,存在主要问题、原因和应该采取的措施,预算执行措施落实情况,有何经验和问题。
7、加强医院会计电算化系统的内部控制
会计电算化的应用使会计核算和会计管理的环境发生了变化,给医院的内部控制带来了许多新问题,因此,建立一套适应医院会计电算化系统的内部控制制度势在必行,可以把医院电算化内部控制分为管理控制和日常控制。
参考文献:
[1]周旭锋,张永周.完善医院内部会计控制的思考.中华现代医院管理,2006;1
1、《内部会计控制基本规范（征求意见稿）》（以下简称《规范》），涉及到两个最基本的概念：内部控制和会计控制。《规范》题为《内部会计控制基本规范》，但全文未对‘响部会计控制“作出界定。在总则第二条关于内部控制的定义中也未涉及”内部会计控制“和”内部控制“的关系，造成存在以下问题：（1）”内部会计控制“和”内部控制“两个概念混用，如规范名为《内部会计控制基本规范》，但从第
二章至第五章的章标题看均与“会计控制”的口径不符，把“会计控制”等同于“内部控制”。（2）标题与内容的不一致。在内部会计控制的总标题下，《规范》中各章的内容已经大大超出内部会计控制的范畴，但又未包揽内部控制的全部内容。而会计控制是内部控制的重要内容但不是其全部内容。我国理论界与实务界对内部会计控制只是内部控制的重要组成部分这一点应当是非常明确的。因此，建议《规范》要对二者予以明确区分和界定，将总标题、各章的章标题以及与之相应的内容按拟规范的范围
加以修改，做到总标题、章标题和各章内容之间口径一致。
2.“内部控制”概念的界定。《规范》第二条指出“本规范所称内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序”。这一条款存在两个问题：其一，既然内部控制包括会计控制，则其非常重要的目的之一是要“保证会计信息的真实、合法、完整”，而上述关于内部控制的定义中只提到了“确保资产的安全完整”，末提及保证会计信息可靠性的要求。其二，这一条款中关于“经营管理目标”的提法与第三条中关于本规范适用范围的规定相冲突。因为在第三条中提到“本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）”。从国家机关、社会团体和事业单位的性质看，这几类单位与企业不同，它们有工作目标、管理目标，却未必有“经营”目标，所以，建议删去“经营”二字。
二、《规范》的适用范围问题
《规范》第三条指出“本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）”。我们认为，这一条款存在两个问题：其一，将国家机关、社会团体和事业机关与公司、企业和其他经济组织放在一起有欠妥当，因为《规范》中有许多条款仅适用于公司和企业。其二，若本《规范》适用于所有单位，建议考虑两种方案：一是分两类进行规范，－类为政府及非营利组织（国家、社会团体、事业单位和公益项目），另一类为营利组织（公司。企业和其他经济组织）；二是若仍统一放在一起规范，则要分清共同适用的条款和分别适用的条款。
三、单位负责人的责任问题
《规范》第五条指出“单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责。”这一条款拟明确内部控制的责任，但规定过于简单和笼统。首先，内部控制的建立与实施责任不仅在于单位领导，单位的部门领导、管理人员、内部审计人员乃至组织中的每一个人都对内部控制负有责任。若论“领导责任”除“单位负责人”外，是否还应包含各单位内部有关职能部门的领导，如财务主管或会计主管等。其次，一个单位内部控制的设计与运行受制于成本与效益原则，它不可能是完美无缺的，不是（也不可能）消除任何滥用职权的可能性，而是要建立防止滥用职权投入的成本与滥用职权的累计额之间呈合理水平的机制。
内部控制可能将单位的内控风险降到合理水平，但并不能消除风险。它只能为各单位实现其目标提供“合理保证”而非“绝对保证”。事实上，即使是设计完善的内部控制也有可能因为各种原因而削弱或失效，单位负责人如何对“无过失”情况下所出现的损失负责？最后，对单位负责人应如何负责、负何责任也不够明确，建议对责任问题要再予考虑并加以明确，以便操作。
四、内部控制的内容问题
《规范》第三章第八条提出“内部控制的内容主要包括对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的控制”。其实，内部控制内容可以有两种理解，一是指内部控制本身的内容，即本规范第二条所述的“内部控制是指为了保证……而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序”中的方法、措施和程序具体包含的内容；二是指内部控制的客体或对象。显然本条款反映的是第二种理解。虽然这里反映的仅仅是内部控制的主要内容，但对照本规范第二条内部控制的定义和第三条适用范围的解释，第八条内容尚不够完整。这一条款反映了对企业主要经济业务活动的控制，却没有反映对管理活动的控制，也没有反映对其他各类单位的财政财务收支活动和各种行政、业务管理活动的控制，建议予以增补。
五、内部控制的方法问题
2.《规范》第十九条组织结构控制要求贯彻不相容职务分离的原则，合理设置内部机构，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。但此款没有涉及企业法人治理结构问题。要使内部控制在公司企业中得到有效实施，应强调完善法人治理结构，所以建议在本条中要予以明确。
六、内部控制的检查问题
1、《规范》第二十八条指出“单位应当重视内部控制的监督检查工作，由专门机构或指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查，确保内部控制的贯彻实施”。此条中的“专门机构”和“专门人员”不明确，可以进一步明确，并注重内部审计的作用。
2.《规范》第二十九条指出“单位可以聘请中介机构对本单位内部控制的建立健全情况进行评价，接受委托的中介机构应当对委托单位内部控制中的重大缺陷提出书面报告”。内部控制的建立和完善需要单位内外部形成合力予以监督方能保证，尤其是外部的强制性监督。所以，我们认为本款所用“可以聘请”和“报告重大缺陷”的力度不够，建议改为“必须聘请”，以强制审计取代单位自愿要求的外部审计。同时，上市公司的审计结果还应当“对外”报告。
【关键词】会计制度内部控制规范研究
内部会计控制是企业的一项重要制度安排，建立健全企业内部会计控制，对促进资本市场健康发展、完善公司治理机制具有积极的意义。美国的内部会计控制规范在概念上和内涵上不断拓展和进步，其对内部会计控制研究也一直走在世界前列。因此，研究美国的内部会计控制规范，分析其内部会计控制的发展动态、框架模式和成熟实践，并与中国的内部会计控制规范进行比较，有助于我们汲取其经验、发现不足，尽早达到内部会计控制的世界先进水平。
一、发展状况
二、内部会计控制规范制定机制的比较
三、内部会计控制的内容
1、控制目标
2、控制要素
3、控制手段
【参考文献】
[1]武华：解读《企业内部会计控制规范――基本规范》[J].财会通讯（综合版），2007（8）.
[2]王松辉：中美内部会计控制概念比较与现状分析[J].福建商业高等专科学校学报，2005（10）.
[3]阚京华：中国内部会计控制发展的制度性缺陷与完善[J].审计与经济研究，2006（5）.
【关键词】水利事业单位内部会计控制措施
当前大部分水利事业单位,存在着一方面担负着具有公共性和社会性的服务,国家给予财政补贴部分水利资金;另一方面,由于财政补助经费的不足,又必须面向市场,通过自身掌握的资源面向市场提供技术服务,通过创收来弥补财政经费不足的特点。这就决定了水利事业单位目前仍是执行事业单位会计制度,仍归属于预算会计范畴,其收入、支出必须纳入国家预算,并按国家规定编制单位收、支预算,以收定支,量入为出。其内部控制及内部会计控制制度在理论和实践上需要通过建立符合事业单位特点的内控机制来达到防止财务风险,保证水利资金准确安全运用,严格财经纪律的目的。
一、目前事业单位内部会计控制现状
1、制度建设
2000年7月《中华人民共和国会计法》颁布实施,首次以法律的形式对内部控制做出相应规定,2001年6月财政部《内部会计控制规范――基本规范》《内部会计控制规范――货币资金》,2003年2月财政部《内部会计控制规范――采购与付款》《内部会计控制规范――销售与收款》,上述关于内部控制的法律、政府文件、规章的适用范围包括事业单位在内,但侧重点放在企业,国家尚没有关于事业单位的内部会计控制制度,关于事业单位内控制度的理论研究也比较少。
2、存在的问题
从对事业单位内控会计制度认识、建立和执行的实际状况看,总的来说还是较好的。表现在会计基础工作规范扎实,会计人员素质较高,管理程序严格,政策性规章制度贯彻执行得较好。但是,尚普遍存在以下问题。
(1)用经验代替内控制度。经验认为事业单位经济业务简单,运转环节少,只要用老实可靠的人,一切都万事大吉。其实,内控制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制,而不是单纯靠会计人员的个人经验、素质或职业道德来保证会计资料和单位资产的安全完整。
(2)缺乏一定的约束力。重大事项决策和执行程序有一定随意性,部门预算在实际执行中约束力度不够,存在“重大无标准”“决策无民主”现象。其深层次原因是事业单位强调上下级行政关系和不核算经济效益。
(3)用一般财经规章制度代替内控制度。水利事业单位的一些专项经费(如防汛费、岁修费、水利基金等)管理制度、办法等仅就其开支范围、标准加以限制,它只能规定财政资金使用的方向,并不能解决单位的资金安全性。
二、加强水利事业单位内部会计控制的措施
1、形成单位负责人高度重视、全员参与内部会计控制的氛围
(1)单位负责人高度重视。《会计法》明确规定单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。《内部会计控制规范――基本规范(试行)》规定单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效性负责。因此,单位负责人要认识到会计工作不仅仅是会计机构的责任,负责人本身才是本单位会计行为的责任主体,抓好会计工作是本职工作的重要组成部分,故要高度重视并组织好本单位的会计工作,并且要以身作则,自觉遵守内部会计控制制度,不得拥有超越内部会计控制的权力;此外还应当认识到实施有效的内部会计控制,促进单位的经济活动健康发展,是提高单位经营管理水平的充分体现。
(2)会计人员积极参与。实施内部会计控制最重要的控制点是付款、收款、稽核,最重要的部门是会计机构,最重要的人员是会计人员。实施内部会计控制的成效很大程度上取决于会计人员的职业素养与责任感。所以一定要提高会计人员对内部会计控制的认识,会计机构要及时建立健全的内部会计控制制度,加强业务培训,使会计人员掌握内部会计控制的原则、方法及具体规范,提高业务水平,自觉地落实内部控制措施;提高会计人员对内部会计控制的敏感度,从而能及时发现错误或舞弊,使单位的损失减少到最低程度。
2、建立健全适合本单位特点的内部会计控制制度
财政部针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题,于2001年6月22日了《内部会计控制规范――基本规范(试行)》和《内部会计控制规范――货币资金(试行)》两个规范,此后陆续了采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资、成本费用、筹资、担保、实物资产等具体规范,适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织。要求各单位根据国家有关法律法规与《内部会计控制规范》建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施。
(1)根据本单位内部会计控制目标制定内部会计控制制度。内部会计控制目标有保护单位资产安全完整、保证会计信息真实完整、提高经营管理效率、实现经营目标、保证国家法律法规贯彻执行。但各单位对内部会计控制目标有不同的侧重要求,如本单位现阶段生产成本较高,存在贪污、虚假采购、收取回扣现象,单位突出目标是降低成本、提高经营管理效率,那么单位就要在货币资金控制、采购与付款控制、成本费用控制、实物资产控制等方面制定出严格控制程序,加强采购环节、验收环节、稽核环节、付款审批等的控制措施,一般来说,控制规模应该与控制目标相适应,以免存在多余的控制或者控制规模不能实现控制目标的现象。总之,健全的内部会计控制制度要达到防止、发现并纠正错误与舞弊,保证经济活动的有效进行,保护财产的安全完整,保证会计资料的真实、合法、完整。
3、加强对内部会计控制实施的监督检查
目前,有的水利单位对内部会计控制的重要性认识不足,将它视为摆设而束之高阁;有的领导干部为了一已私利,为了摆脱内部会计控制制度对自己的约束,在实施内部会计控制时,表现出随意性、例外性、超脱性;有的会计人员明知故犯,违规处理会计事项。所以要定期检查各项内部会计控制措施是否得到落实,对内部会计控制制度进行评价。
(1)财政部门和水利主管部门的监督检查。财政部门和水利主管部门应当定期对各水利单位建立内部会计控制制度的健全性与执行有效性进行检查评价,对检查出来的问题提出改进意见。目前很多水利单位属于小型企业,不对外筹资,不需对外公布会计报表,所以会计报表通常没有经过中介审计,缺乏社会中介机构的会计监督,因此,财政部门和水利主管部门的监督检查就显得尤为重要。
(2)社会中介机构的监督检查。单位内部控制对会计报表的真实性、合法性、完整性具有重要影响,因此注册会计师应当研究与评价被审计单位的内部控制,对拟信赖的内部控制进行控制测试,控制测试是在了解内部控制的基础上,来确定内部控制设计的合理性和执行的有效性。根据现行审计准则要求,注册会计师在审计过程中注意到的内部控制重大缺陷,应当告知被审计单位管理当局,必要时,可出具管理建议书。通过注册会计师的审计,可以了解到内部控制是否存在重大缺陷,因此,各水利单位应当尽可能地每年聘请注册会计师对会计报表进行审计,进一步规范会计行为;应当高度重视注册会计师出具的管理建议书,针对存在的问题进行整改,保证内部控制设计的合理性和执行的有效性。
[1]张娜松:水利企业会计核算存在的问题与解决对策[J].经营管理者,2009(6).
[2]何瑞健:水利事业单位会计内控制度建设[J].冶金财会,2009(1).
[3]任宝玲:水利行业会计监督的实现途径[J].陕西水利,2008(6).
1加强企业内部会计控制的必要性
企业内部会计控制是指与保护企业财产物资的安全性、会计信息的真实性以及财务活动的合法性有关的控制系统。它的目标是确保企业经营活动的效率性和效果性，资产的安全性，经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：一是有助于企业领导实现经管方针和目标；二是保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证企业业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。此外，它还能保证企业内部财务活动的合法性。会计内控最根本的目的在于规范会计行为，保证会计信息的真实完整。单位财务会计工作是一项综合性的工作，渗透到单位经营管理的各个方面。而会计资料特别是原始凭证是由单位各个部门的人员经手的，牵涉到单位经营管理的各个方面，在会计事项办理过程中，可能因手续不全、凭证不足、各个环节控制不严而导致会计资料失真，或者个人营私舞弊，最终给单位造成损失。所以，建立健全互相牵制的会计内控制度，需要统一领导，统一部署，各个部门共同协作，各个员工积极参与、有效执行，才能真正发挥会计内控的实际作用，为保证会计信息真实完整夯实基础。
2企业内部会计控制失控存在的问题
企业内部会计控制失控的原因有很多，不仅房地产企业，其他不同类型不同行业也都存在企业内部会计控制失控的现象。在此我只列几点最主要的。1岗位责任模糊不清
对岗位职责的设置应贯彻相互牵制的原则，对不相容的职务实行分离，使不同岗位之间形成一种相互监督、相互牵制的关系，这是内部控制制度的原则。但是目前许多单位内部中下层机构之间，不同岗位之间以及不同人员之间无法形成有效的牵制，有的单位存在着不相容职务兼任的现象，岗位责任制形同虚设；有的单位管理人员“事必躬亲”，亲自操办自己的涉及资金支付的经济业务事项等。2缺乏内部人员的监督检查力度
当前，有的单位在内部控制制度上只是强调对审批程序的监督，而不论内部人员做得对不对，只要有内部人员签字，就算内部控制监督到位了。现行的财务“一支笔”控制的监督方式，虽然一方面解决了费用控制的责任归属问题，但有些会计人员放弃职责，领导签字就照办，我不负责，致使会计内部监督有名无实。3缺乏内部审计
从单位管理角度来讲，内部审计是对内部会计控制的控制。然而内审监督在某些单位由于受到利益关系和人际关系的制约，很难客观、真实、公正地开展工作。
3采取积极措施推动会计内控水平的整体提高
针对企业内部存在的内控失控现象，我的观点认为：房地产企业要建立健全会计内控制度，应统一思想，提高管理水平，积极采取措施，推动会计内控水平的整体提高。1单位领导充分重视，组织措施到位，高管人员以身作则，实行全员参与
会计内控是一项系统的综合工程，是单位管理的重要组成部分，不仅需要单位各管理部门之间的协同协作，更需要组织上的强有力的领导，单位负责人要亲自出马，对实施的全过程实行组织上的统一领导策划、政策上统一制订、实施上统一安排、实施效果统一检查、统一奖惩，变少数部门的行为为单位管理部门的一致行为，变临时行为为持之以恒的长期行为，变管理者行为为全员参加行为，特别是单位高管人员更要带头执行制度，让内部会计控制约束单位内部涉及会计事项的所有人员，使任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力，单位高管人员既不“向上越权”，又不“向下越权”，更不超越职责插手事务，才能明确责任，规范运行，使会计内控制度建立健全并持之以恒地有效实施。2提高内部会计控制制度建设的意识，改“习惯”为制度，变“经验”为程序
提高内部会计控制制度建设的意识，树立风险观念，将一些习惯做法逐步加以归纳总结，形成书面制度，将一些好的“经验”做法整理成办事流程，规范办事程序，形成互相牵制的内控制度，同时重视办理会计事务人员的业务素质及职业道德，杜绝经济业务过程的差错及舞弊行为。3重视内部审计控制，真正落实责任制，保证内部会计控制制度的顺利、有效
运行内部审计控制是对内部会计控制的再控制。单位的日常经济活动、管理制度是否合理、合规、有效，由日常的内部审计机构进行评价，可以把风险消灭在萌芽状态，防止问题成堆甚至触犯法律；把审计结果与日常考核结合起来，真正落实责任制，加强监督与奖惩制度，这是日常对单位内控制度执行情况的再监督，也是保护员工的主要措施。有条件的单位均应建立内部审计机制，保证内部会计控制制度的顺利、有效运行。
4制定科学完善的内部会计控制规范
房地产企业要制定科学完善的内部会计控制规范，以保证企业能够健康的发展。1构建系统性的内部会计控制内容
4.2制定适合行业特点的企业内部会计控制制度2.1控制环境的建立
有良好的控制环境，才能使内部控制有效运行。控制环境指的是建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度，认识和行动。具体包括，管理者的思想和经营作风，单位组织结构，人事工作方针及实施措施，影响本单位业务的各种外部关系等等。2.2会计系统的建立
房地产开发企业一个有效的会计系统应当能做到：
（1）确认并记录所有真实的经济业务；
（2）及时并充分详细地描述经济业务，以便在财务会计报告中对经济业务做出适当的分类；
（3）计量经济业务的价值，以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值；
（4）确定经济业务发生的期间，以便将经济业务记录在适当的会计期间；
控制程序的建立要围绕如何将各种会计信息及时、完整、真实地传送到财务会计部这个信息枢纽中心。为了防止作弊，不相容职务要分离，组织机构之间要相互控制。2.4房地产开发成本的控制
针对房地产行业的具体情况，最重要的是要加强房地产开发下列财务指标的控制。
（1）设备及材料采购的控制
对普通材料应按照请购与审批、采购与检验的程序办理，并将不相容的岗位分离开，以相互牵制，防止舞弊，降低采购成本。对设备与大宗材料的采购应建立严格的请购审批制度：对预算内的采购项目应由工程部根据施工进度与工程预算提前向项目部提出采购申请；对预算外的采购项目在提起申请时还应提供有关工程设计变更及施工变更的有关批文，经批准后再由采购部门通过市场分析与寻价，确定潜在供应商。
（2）房地产施工成本的控制
（3）房地产开发费用的控制
（4）财务的控制
房地产企业必须通过建立和健全内部会计控制的制度建设，形成完善的内部牵制和监督制约机制，规范单位会计行为，才能从源头上和制度上治理****，防范风险，遏制经济犯罪行为，保证经济的健康发展和资产的安全完整。
：
[1]自2006年1月1日起施行的《中华人民共和国公司法》
自2000年7月1日起施行《中华人民共和国会计法》
关键词：高校内部会计控制应对措施
1．高校财务控制的目标及意义
2．高校内部会计控制制度现状分析
2.1高校内部会计控制的法律法规不健全
虽然我国从20世纪90年代就加大了对内部控制理论建设的力度，但限于我国法制建设的实际情况，已实施的有关内部会计控制的法律法规还比较少，一直未能形成一个相对完整的内部会计控制理论体系。如《独立审计准则第9号一内部控制和审计风险》和《加强金融机构内部控制的指导原则》等主要是从行业的角度对内部会计控制予以规定，相互之间缺乏联系。由于没有专门针对高校内部会计控制的法律规范做指导，所以高校结合自身情况制定的内部会计控制制度也不够健全，从而限制了内部会计控制规范作用的发挥。
2.2高校内部控制观念薄弱，缺乏统筹控制的全局意识
2.3高校内控内容和范围缺失，内控制度存在薄弱环节
2.4总会计师的地位与作用未被重视，财务管理地位未实质性进入高校决策层
大多数高校已经建立校长负责制的财经工作领导体制，加强了对学校财经工作的宏观管理和协调能力，但还没有建立总会计师制度。当前，高校资金需求量大，筹资渠道多元化，致使经济业务日趋复杂化，要求会计转变职能，从核算型向管理型转变。资金在高校管理中实质上正发挥着指挥棒的作用，高校财务管理要将大量的数据转换成决策层特定决策有用的信息，以减少决策的不确定性，在支持科学决策、引导资金配置、提高管理水平、推动合理分配中，发挥着越来越重要的作用。但设置总会计师进行专业理财、专家管理的学校并不多见，总会计师的地位在高校财务工作中还未得到共识，外行领导指挥内行的现象并未得到彻底纠正。
2.5统一领导的力度不够，缺乏整体性
《高等学校财务制度》规定，学校应该实行“统一领导，集中管理”的财务管理体制，但是在实际工作中，却出现政出多门，财务管理出现条块分割、多头分割局面，财务“统一领导”的工作力度明显不够。高校内部会计控制涉及到人事、物资设备、建筑设施等多个方面，各部门虽有自身成熟的内部管理办法和控制手段，但其整体却缺乏有效地衔接和综合控制，容易造成整体运行上的重叠、矛盾、低效率。这样就带来了资源配置失调，难以集中财力发挥资金效益，甚至出现失控的情况，从而制约学校的发展。
3．加强高校内部会计控制制度建设的对策
31增强高校内部会计控制观念，建立符合我国国情的高校内部会计控制规范体系
32完善内控内容及范围，确保内部会计控制有效实施
内部会计控制制度是一个有机整体，其各种内部控制方法的运用既要求涵盖全面，又需要突出重点。在具体实施内部会计控制时，应注意以下几个方面的工作：第一，建立总会计师制度。总会计师的设置，对学校编制和执行预算、财政收支计划、信贷计划，拟定财务方案，开辟财源，强化财务内部控制，督促本单位降低消耗、节约费用、提高经济效益等，将发挥积极的作用。第二，明确学校组织结构中的职责分工。按照既相互制约、又不降低工作效率的原则，合理划分学校各职能部门的事权，做到审批、实施、采购、验收保管、会计核算、审计等各项工作由不同的部门来操作，同时，要确保学校财务的集中统一管理。第三，强化预算控制。预算控制的内容涵盖了学校教育活动的全过程，不是简单的对预算编制的控制，而是包括预算编制、执行、分析及考核等在内的整体的、动态的控制，通过预算控制，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取补救和改进措施，确保各项预算的严格执行。
3.3采取风险防范措施．加强监控力度
3.4建立有效的激励机制，完善内部会计控制评价体系
参考文献：
[1]杨周复．大学财务综合评价研究[M].北京：中国人民大学出版社．2002.
[2]赵明，高校内部会计控制[M].北京：中国社会科学出版社，2006．
关键词工程项目内部会计控制
中图分类号：F275
文献标识码：A
虽然国家出台一系列的管理制度，工程建设依然存在如挤占和挪用基本建设资金现象，擅自变更投资计划，改变建设内容等。财政部先后制定了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——工程项目（试行）》，为促进工程的内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，具有重大的现实意义。笔者现就如何加强工程项目的内部会计控制制度建设谈几点认识和体会。
一、建设单位负责人要强化内部会计控制意识，对工程项目内部会计控制负总责
《会计法》要求单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，有责任和义务建立、健全本单位内部会计监督制度。《内部会计控制规范——工程项目（试行）》中也明确规定了“单位负责人对本单位工程项目内部控制的建立健全和有效实施负责。”项目法人应强化内部控制意识，化“一枝笔”控制为“多枝笔”控制。财政部对工程价款结算的手续及程序作了规定：建设单位的财会部门支付基本建设资金时，必须符合下列程序：（1）经办人审查。经办人对支付凭证的真实性、手续的完备性和金额的真实性进行审核。实行工程监理制的项目须监理工程师签字；（2）有关业务部门审核。经办人审核无误后，应送有关部门和财务部门负责人审核；（3）单位领导核准签字。
二、建立健全岗位责任制是工程项目内部会计控制的关键
三、充分发挥工程建设财务管理职能，确保工程项目全过程得到有效控制
四、重视内部会计控制的监督检查
五、基本建设财务人员要与时俱进，积极适应工程项目管理的要求
工程项目财会人员，要提高政治素质，格守职业道德；要加强会计人员继续教育学习，扩充知识结构，熟悉财经法律法规和基建行业规范规定、工程概预算知识、水利基本建设程序以及计算机管理信息应用技术等。只有财会人员自身素质提高了，才能主动深入地参与工程项目的内部会计控制，提高控制的质量。
工程建设单位财会人员，要勤于思考，积极探索，丰富、完善基本建设会计核算体系，把设置会计科目、建账、记账、成本核算等各个程序和工程项目内部会计控制具体规范要求相结合，使内部会计控制有形化，提高控制效果。
关键词：水利；工程；内部会计控制
Abstract:hydraulicinternalaccountingcontrolhasveryimportantsignificanceforprotectedtheassetsoftheconstructionunitandavoidorreducerisk;thispaperanalyzestheinternalaccountingcontrolstatus,problems,putforwardspecificmeasures.Keywords:water;engineering;internalaccountingcontrols
在内部控制中,财务管理占有重要地位,对于加强工程项目的成本管理以及提高企业的竞争力和经济效益都具有重大意义。近年来，国家一直实施积极的财政政策，加大了水利工程建设项目的投入，水利基本建设管理体制普遍推行了以项目法人责任制、招标投标制、建设监理制、合同管理制为核心的现代管理模式。水利工程建设财务管理要积极适应建设管理体制的改革，为水利事业持续健康发展提供服务。但是由于多方面的影响，水利工程建设还存在挤占和挪用水利基本建设资金，擅自变更投资计划和基本建设支出预算，改变建设内容，提高建设标准等混乱的状况。笔者现就水利工程的内部会计控制制度建设谈几点认识和体会。
1、内部会计控制现状
2、内部会计控制存在的问题
水利工程项目管理复杂,加之目前各建设单位的工程项目内部会计控制制度还很不健全,在工程项目的内部会计控制中存在很多问题。从对事业单位内控会计制度认识、建立和执行的实际状况看，会计基础工作规范扎实，会计人员素质较高，管理程序严格，政策性规章制度贯彻执行得较好。但是，还普遍存在一些问题：水利事业单位的一些专项经费（如防汛费、岁修费、水利基金等）管理制度、办法等仅就其开支范围、标准加以限制，它只能规定财政资金使用的方向，并不能解决单位的资金安全性，用一般财经规章制度代替内控制度；内控制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制，而不是单纯靠会计人员的个人经验、素质或职业道德来保证会计资料和单位资产的安全完整，绝不能用经验代替内控制度；重大事项决策和执行程序有一定随意性，部门预算在实际执行中约束力度不够，缺乏一定的约束力。
3、内部会计控制对策
3.1强化法人意识，增强内控制度建设
按照《内部会计控制规范》规定，单位负责人应当是财务内部控制制度的责任主体，项目法人应强化内部控制意识，化“一枝笔”为“多枝笔”控制，认真执行《水利基本建设资金管理办法》。水管单位应当以《会计法》和《内部会计控制规范一基本规范(试行)》为依据，建立主要包括职责分割制度、重要事项决策制度和执行制度、财产清查制度、内部审计制度、内部稽核制度和会计人员回避制度等在内的一系列内部控制体系，通过科学的机制、完善的制度达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行，保障会计信息资料的真实完整。
3.2发挥管理职能，确保全过程控制
工程项目建设包括对规划、勘察、设计、招标投标、施工、监理、竣工验收、交付使用的全过程的组织和管理。定工程项目的内部会计控制包括项目决策控制、勘测设计与概预算控制、招投标与合同控制、施工过程控制、竣工验收与决算控制等5个环节，贯穿了项目建设的全过程，丰富了基本建设财务管理工作的内涵。财会人员应对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。
3.3抓住控制要点，健全岗位责任制
3.4重视监督检查，完善内部控制制度
4、结语
水利工程财会人员，要熟悉财经法律法规和水利行业规范规定、工程概预算知识、水利基本建设程序以及计算机管理信息应用技术等，提高政治素质，格守职业道德，扩充知识结构。只有提高财会人员自身素质，才能主动地参与水利工程的内部会计控制，提高控制的质量。水利财务管理和会计核算内部会计控制制度需要利用机制、系统的观点来对其进行探讨、研究和实践，设计出一套符合事业单位实际、科学、有效的内部会计控制制度。