1.收到拆迁补偿款1000万元，作如下分录：
借：银行存款1000
贷：专项应付款1000
收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。
2.发生搬迁支出200万元，作如下分录：
（1）发生计入当期损益的支出时
借：管理费用200
贷：银行存款200
同时：
借：专项应付款200
贷：其他收益200
（1）借：固定资产800
贷：银行存款800
借：专项应付款800
贷：递延收益800
（2）假设折旧年限为10年，计提折旧时（全年金额）：
借：制造费用、管理费用等80
贷：累计折旧（摊销）80
借：递延收益80
贷：其他收益80
也可以这样理解，企业搬迁以后，用搬迁补偿款添置长期资产买新设备等，资产要提折旧，无形资产要摊销，假设花了800万用于资本性支出，专项应付款专户上的钱减少了800万，不影响利润的记在递延收益（年和年之间叫递延）。但用的不是企业自己的钱，什么时候影响利润了什么时候弥补利润；计提折旧或摊销时，利润减少，要补足利润，从递延收益中进利润，贷记其他收益。当期影响利润，当期补；以后影响利润，以后补。
3、结余补偿款的账务处理
借：专项应付款
贷：资本公积——其他资本公积
理解：企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积，拆迁补偿的余额为什么转资本公积而不是营业外收入或其他收益？主要是为了防止企业虚增利润。
二、企业所得税处理
（一）政策沿革
(二）政策要点
（三）案例分析
其政策性搬迁所获收入涉及的企业所得税如下：2012年共取得搬迁收入3294.5万元，扣除搬迁费支出合计857.87万元，搬迁所得为2436.63万元，弥补亏损246.29万元后，2016年度应纳税所得额2190.34万元，应补缴企业所得税547.58万元。
分析：该项搬迁是否属于政策性搬迁？与一般的商业搬迁有何不同？搬迁完成年度如何计算？以前年度亏损如何弥补？如果形成搬迁损失应如何扣除？如何进行申报管理？
1.是否属于政策性搬迁？
2.与商业搬迁有何不同？
如果是商业搬迁，现在拔的补偿款3294.5万元要计入2012年的应纳税所得额；如果是政策性搬迁，这笔钱采用清算的办法，收入3294.5万元，搬迁过程中成本费用花掉857.87万元，用不完的部分等到搬迁完清算交税，有了延期纳税的过程，如果五年都搬迁不完，在第五年2016年做清算交税。
3.搬迁完成年度如何计算？
符合下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：
（1）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。
企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：
①搬迁规划已基本完成；
②当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。
4.以前年度亏损如何弥补？
企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，即2013年-2015年，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。
5.如因搬迁形成损失如何处理？
企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：
（1）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。
（2）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。
上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。
6.如何进行企业所得税申报？
（1）填写A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表
（2）填写A105110政策性搬迁纳税调整明细表
（3）填写A105000纳税调整项目明细表
（4）填写主表
7.征管要求
（1）政府搬迁文件或公告；
（2）搬迁重置总体规划；
（3）拆迁补偿协议；
（4）资产处置计划；
企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。
案例2：
企业对搬迁事项进行单独核算与管理，各事项如下：
1.收到政府给予的停产停业损失补偿款1000万元；
2.企业被征用土地尚有净值600万元未摊销，政府通过置换方式将开发区价值800万元的60亩土地划拨给企业，在该土地投入使用前，A企业陆续投入后续支出70万元；
3.企业原有的厂房被拆除，取得材料变卖收入10万元，该厂房原值500万，被拆除时已累计税前扣除折旧350万元；企业在开发区新建厂房共支出1200万元；
4.搬迁期间：变卖车辆1部（净值1万元），取得变卖收入3万元；出售库存商品一批，取得收入30万元（成本为20万）；其余原材料未能售出，被搬运到新厂区，支付运输费用1万元。
5.支付职工安置费用10万元，支付停工期间的职工工资及福利费150万元；
6.支付各类设备搬迁安装费用15万元，临时存放搬迁资产发生场地费1万元。
问题及答案（不考虑资产处置的流转税）：
（1）该企业的搬迁完成年度为2017年度。
（2）该企业的搬迁收入=1000+10+3=1013万元。
（4）关于政策性搬迁，以下说法正确的有（）。(AD)
A.企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。
B.企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除。
C.企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁出地主管税务机关负责企业搬迁清算。
D.搬迁损失可以在搬迁完成年度一次性扣除。
三、增值税
房屋的拆迁补偿不属于纯粹的房屋产权转让的行为，实务中各地的处理存在差异，个人理解，在没有明确规定前，对被拆迁人取得的补偿所得暂按不征增值税处理。
四、个人所得税
1.对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。
五、城镇土地使用税
对安置住房用地，免征城镇土地使用税。
六、印花税
对易地扶贫搬迁项目实施主体（以下简称项目实施主体）取得用于建设安置住房的土地，免征印花税。
对安置住房建设和分配过程中应由项目实施主体、项目单位缴纳的印花税，予以免征。
对项目实施主体购买商品住房或者回购保障性住房作为安置住房房源的，免征印花税。
七、土地增值税
1.因国家建设需要依法征收、收回的房地产，免征土地增值税。
上述所称因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。
2.因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。
因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。
八、契税
2.对易地扶贫搬迁贫困人口按规定取得的安置住房，免征契税。
对易地扶贫搬迁项目实施主体（以下简称项目实施主体）取得用于建设安置住房的土地，免征契税。
对项目实施主体购买商品住房或者回购保障性住房作为安置住房房源的，免征契税。
九、耕地占用税
农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；其中农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分，免征耕地占用税。
农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅，免征耕地占用税。