一般认为，美国学者欧利文·谢尔顿在1924年最早提出“企业社会责任”的概念。他把企业社会责任与企业经营者满足产业内外各种人需要的责任结合起来，并认为企业社会责任含有道德的因素在内。
20世纪30年代，著名的多德——贝利论战中，两位学者就“企业的经理人是谁的受托人”展开了大讨论。多德教授指出：企业对雇员、消费者和公众负有社会责任，尽管这些社会责任未必见诸法律为企业的法定义务，但应当成为企业管理人恪守的职业道德。而贝利教授认为：商业企业存在的唯一目的就是为股东营利，企业管理人惟对股东有相当于受托人的责任，如果要求管理人对股东之外的其他人负责，那么，所有者控制企业、管理人应对所有者承担受托人义务的企业法规则就会被削弱乃至颠覆，在企业承担社会责任的名义下，各种各样的利益群落都会向企业提出财产要求，作为市场经济基础财产私有就会被动摇，结果将导致类似一场经济内战的社会财富再分配。
随着争论的发展，人们逐渐认识到企业的社会责任还应该包括“经济、人权、贫困、社会福利和环境等”。卡罗尔对社会责任进行了更详尽的分类，他认为任何给定的企业行为和责任都包括经济责任、法律责任、道德责任和自由决定责任。经济责任是企业必须负有生产、盈利和满足消费者需求的责任；法律责任是企业必须在法律范围内履行其经济责任；道德责任是企业行为必须符合社会准则、规范和价值观自由决定责任是企业所具有的意志和慈善等。
（二）企业社会责任在国内的发展现状
二、国内外研究尚存在的问题与不足
通过对国内外有关研究文献的回顾，可以看出，企业社会责任理论发展水平仍有待提高。具体表现在以下几个方面：
首先，社会责任领域的许多重要术语彼此混淆，阻碍了企业社会责任研究的发展。
克莱森曾经指出：“研究企业与社会的关系，这一领域还存在最基本的问题未解决：没有任何一个企业社会表现、企业社会责任、或企业社会响应的定义能够提供一个框架或模型，使我们能够系统地收集、组织、分析与这些概念有关的企业数据，学术界也还没有开发出一个能够提供这种框架或模型的理论。关于三个概念的区分，无论是从理论还是从实际的企业管理工作角度讲，这些概念的意义没达成共识，企业社会责任与企业社会表现常常混淆，甚至与企业公民的概念也常常混淆，这些术语使用上的不一致使不同研究结果的比较非常困难，阻碍了学者对企业社会责任进行研究的步伐。
其次，企业社会责任领域的测量工具仍有待进一步的开发。
大量学者使用自我报告法、案例分析法、慈善捐款额分析等方法。测量工具不统一，研究结果的不确定性就大，难以互相比较，且成果难以推广。以对企业社会责任表现与业绩之间关系的研究为例，在美国，每年在管理学等学科领域重要学术刊物上均大量刊登有关此课题的研究报告，仔细研究后发现，在同样的民族文化背景下企业社会责任表现与业绩之间关系的研究结果却很不一致，其主要原因之一就是测量方法的不一致。
最后，当前企业社会责任研究领域的主要理论、测评工具及实证研究成果绝大部分是欧美国家的理论与实践工作者完成的，是否适用于其他国家仍待证明。
参考文献：
[1]卢代富.企业社会责任的经济学与法学分析，北京：法律出版社，2002.
[2]张开平.英美公司董事法律制度研究，北京：法律出版社，1998.
[3]刘俊海.公司的社会责任，北京：法律出版社，2002.
关键词：社会责任审计；社会责任审计要素；理论结构框架
一、社会责任审计理论结构的构建原则及要素分析
（一）构建原则
3.易操作性。社会责任审计与其他审计最大的不同就在于其审计对象――企业社会责任的履行情况――的特殊性，即使是经验丰富的注册会计师也不一定能圆满完成任务。因为在这种审计过程中，仅仅掌握一般的审计知识是远远不够的，社会责任审计人员应该是真正意义上的综合型人才，所以他们才能应付内涵丰富的企业社会责任。因此，有一个易于理解的社会责任审计理论结构，来指导实践，使得社会责任审计实践易于操作、顺利推广，是至关重要的。
（二）要素分析
2.社会责任审计环境。指的是一定时空状况下，审计主体对审计客体实施审计时所面临的各种宏观和微观因素之和。宏观因素包括包括政治、法律、经济、社会、教育、文化、等方面。而微观因素则是一个企业自身所面临的关于社会责任的各个方面。
3.社会责任审计假设。它是在社会责任审计实践基础上归纳总结出来的，但是又不是社会责任审计实务的一般归纳和描述，而是由概念、判断和推理构成的逻辑关系以及这些逻辑关系的高度抽象。社会责任审计假设是建立社会责任审计科学的先决条件[3]。
4.社会责任审计准则，是社会责任审计人员在开展社会责任审计工作时必须恪守的行为准则和规范，也是社会责任审计工作质量的权威性判断依据。社会责任审计的标准具体包括两个方面：一是企业应履行社会责任的法律规范，二是法律条文没有明确规范的但社会一般公认的规则。社会责任审计标准体系主要应由污染控制标准、噪音控制标准、产品质量标准、就业水平标准，职工教育和培训投资标准、生产安全保障标准、社会保障标准等组成，作为审计判断的依据。
5.社会责任审计风险，指的是审计人员对重大错误的被审计的社会责任事项发表了不恰当的审计意见而遭受损失或不利的可能性。主要包括两个方面：一是一般意义上的审计风险，即对存在重大错误的被审计事项发表不恰当审计意见的可能性；二是因法律诉讼遭受损失的可能性，即因前一种可能性的发生而使审计师面临诉讼并遭受损失的风险。
8.社会责任审计报告，是指审计人员正确运用自己的专业判断，综合所收集到的各种证据，根据所选定的审计依据形成正确的审计意见、出具审计报告的过程。报告阶段是前面工作的总结，审计报告的优劣关系到审计成果。
二、社会责任审计理论结构框架的具体构建
（一）逻辑起点的选择――社会责任审计目标
所谓逻辑起点，是指开展某种逻辑体系的渠道和途径，是构成社会责任审计体系的出发点。笔者认为，以社会责任审计目标作为逻辑起点是比较合适的。审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果，它具有包容性和稳定性等特征。
（二）具体构建
根据以上分析，试拟出社会责任审计理论结构的基本框架，如下图所示。
（三）构建分析
1.社会责任审计环境受制于审计目标，不能超越审计目标随意构建。审计系统的运行通过目标来适应环境，目标表明了为什么要设计这一系统，是决定审计环境这一要素的基础。审计目标直接反映着审计环境的变化，而审计环境不是最抽象的因素，经常变动缺少稳定性，不适合作为逻辑起点。所以说社会责任审计目标决定社会责任审计环境，审计环境应列为第二层次[5]。
2.社会责任审计假设是在实践工作中总结归纳出来的，目前还无法对其本身从逻辑上加以证明。虽然它是社会责任审计理论体系的一个重要组成部分，也是社会责任审计结构赖以建立的基础，更是开展审计工作所必须具备的前提条件，但是应该列于后一个层次，因为不可能依据审计假设来推导出审计目标和环境。
3.社会责任审计准则在理论结构中起着承上启下的作用。审计准则在审计假设的基础上产生，是对实践的提炼和总结，是对审计实务的成文性具体指导规范[6]。
4.社会责任审计风险是连接审计理论与实务的桥梁，是审计应用理论的开端。审计风险、程序与方法、报告受制于审计标准，是在具体的审计实践中运用的知识体系，依照社会责任审计准则要求，运用相应的审计方法实施审计程序，最终形成社会责任审计报告，作为社会责任审计行为的最终结果[7]。
[1]蔡春.审计理论结构研究[M].大连：东北财经大学出版社，2001：21.
[2]CW尚德尔.审计理论[M].汤云为，吴云飞，译.北京：中国财政经济出版社，1992：98.
[3]罗伯特K莫茨，侯赛因A夏拉夫.审计理论结构[M].肖泽忠，冯跃，等，译.北京：中国商业出版社，1990：32.
[4]徐政旦，谢荣.审计研究前沿[M].上海：上海财经大学出版社，2002：122.
[5]王金会.现代审计理论体系框架结构之研究[J].审计理论与实践，2002，（8）：41-44.
［关键词］公共治理理论企业社会责任途径
在充分理解政府不是公共治理的惟一主体，应该确立多元主体治理范式，通过分权给利益共同体实现服务功能的基础上，也应该看到这种多元主体间是相互依赖、互动的伙伴关系，应实施网络化管理，共同抗拒风险，由政府和市场的二元化结构向政府、市场和社会组织的三元化结构转变，来实现公共利益的最大化，明确政府是有限的而非全能的，同时政府的职能要由最初的统治到管理再发展到现代真正意义上的治理。
在企业社会责任的践行问题上，我国一直以政府推进为主，制定政策法规，奖励履行社会责任的企业，惩罚损害社会利益的企业。在企业社会责任概念不断发展，对该问题不断深入探讨的过程中，逐渐意识到要使企业能够更好地履行社会责任，光靠政府的力量是远远不够的，还需要公众、社会组织和企业自身的共同努力来实现。
二、践行企业社会责任的必要性
（一）企业社会责任可以成为推动可持续发展的第三种力量
对于外部性解决的主要方式是市场调节和政府干预，但都存在一定缺陷。就市场调节而言，需具备一系列条件，如完善的市场价值体系、环境和资源的定价等，但其价值的体现非常困难，容易出现市场失灵；就政府干预而言，政府干预一般采取直接管制和经济政策激励两种方式，同样受到一系列条件的制约，如信息不对称、与企业利润目标的冲突等，不能完全解决市场调节遗留的所有问题，因而可能出现政府失灵的状况。对于企业社会责任的研究，就是要使其成为第三种力量，来弥补政府和市场的失灵。
首先，企业社会责任有自律的作用，在从事生产经营活动时，会妥善处理与生态环境及与社会的联系，自觉保护环境和消费者利益，减少政府的监控成本；其次，企业社会责任有广泛的渗透作用，会与企业文化融为一体，树立全局意识；再次，企业社会责任能够起到持续激励的作用，影响下一代企业成员传承践行企业社会责任的观念，引导企业长期行为，使企业社会责任永续发展。
（二）有助于企业实现利益的双赢
企业社会责任的践行是一种双向行为，一方面企业作为经济主体，为社会提供合格的产品和服务，实现其经济责任，进而获得经济利益；另一方面，企业在践行社会责任的同时，对于提升企业形象，赢得消费者青睐具有不可估量的作用，会促进企业经济效益更好实现的同时实现社会效益。在企业的经济责任外，还有环保责任、慈善责任、社区责任等。环保责任的践行可以促使企业改进新技术，提高生产效率；慈善责任的践行可以塑造企业良好的形象；社区责任的践行可以使企业获得良好的经营环境，密切企业与社会的共生关系。因此，无论从企业还是从社会来看，企业社会责任的践行都是一种双赢，既是对社会整体效益的贡献，也是对企业社会形象的提升，对经济效益的最大化实现。
三、推进我国企业社会责任的发展途径
（一）政府推进企业社会责任建设
（二）社会组织和公众监督企业社会责任的践行
（三）企业自身自觉履行社会责任
企业社会责任的实现离不开政府的引导和规制，更离不开社会组织、公众和企业自身的努力，在我国当前经济高速发展和社会转型的关键时期，企业社会责任观念的推进，对经济发展和社会和谐具有重要的意义。
【参考文献】
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关键词：企业社会责任企业财务战略共生理论结构方程模型
作者简介：
孙伟（1969-），女，黑龙江齐齐哈尔人，哈尔滨理工大学管理学院教授
李炜毅（1986-），女，山东莱州人，哈尔滨理工大学经济学院硕士研究生
一、引言
二、研究设计
H1企业社会责任正向影响共生关系
H2共生关系正向影响企业声誉
H3企业社会责任正向影响社会声誉
H4企业社会责任正向影响企业财务战略
H5企业声誉正向影响企业财务战略
（二）研究方法本研究中的企业社会责任、共生关系、企业声誉、企业财务战略为由多个假设性潜变量所构成的理论概念，而所研究的问题又存在因果性关系，适合采用结构方程模型（StructuralEquationModeling，SEM）作为研究方法。
三、实证检验分析
（一）样本信度分析与效度分析在对调查问卷进行数据分析前，必须考察样本的信度，以确保测量的质量。从表（1）中可以看出，各个潜变量的Cronbach’sα系数值均满足不小于0.70的要求。因此，可以认为样本的信度都通过内部一致性检验。随后，本研究利用因子分析方法对多指标项的潜变量进行效度检验，在进行因子提取之前，先进行样本充分性检验，即样本充分性测试系数KMO（Kaiser-Meyer-Olkin）检验和巴特莱特球体检验（BartlettTestofSphericity），判断是否可以进行因子分析。一般认为，KMO值在0.5以下表示题项变量间不适合进行因子分析，若所有题项变量呈现的KMO值大于0.8，表示题项变量间的关系是良好的。巴特莱特球体检验的统计值显著性概率小于等于显著性水平时，可以作因子分析，累计解释方差的比例大于50%，说明该多指标项的潜变量符合结构效度的要求。效度检验结果见表（2）。通过前文变量效度和信度的分析，企业社会责任、共生关系、企业声誉、企业财务战略等变量的信度和效度均达到了要求，可以用于结构方程模型的分析。
在适配度检验的同时，测定了模型的路径系数。其中企业社会责任到财务战略的直接路径系数非常小为0.031，且没有通过显著性检验（P=0.113>0.01）。由此可以认为企业社会责任对财务战略的直接影响并不显著，本文据此对初始模型进行调整，将企业社会责任到企业财务战略的直接路径剔除，得到了新的模型M2如图（3）所示。图（3）显示的是在初始结构方程模型中剔除了路径企业社会责任企业财务战略以后的模型，对调整以后的模型再次进行适配度检验，得到的各指标具体如表（4）所示。数据与调整后模型的适配度检验结果可以看出，模型调整后各项适配度指标均比原来有所改善，原来不满足参考条件的三项指标都更接近参考值要求，因此该模型通过检验。在此基础上，测定模型路径系数，模型路径估计及检验值见表（5）。由该表数据可以看出，该模型中所有路径系数在P=0.01的水平上具有统计显著性。可见调整后的模型中每一条路径都具有统计显著性。
（三）路径分析和假设验证通过图（3）和表（5）最终修正模型所显示的路径系数可以看出，企业社会责任到共生关系的路径系数为0.736（P
四、结论与启示
本文研究发现，企业社会责任是通过企业与共生单元之间的共生关系和企业声誉对企业财务战略产生正向作用的，这种作用的效应非常显著。研究结论对企业启示在于：一是要认清企业社会责任的重要性，改变以往将企业社会责任仅视为一项工具，必须将企业社会责任提高到与财务战略相同的高度；二是要加强企业社会责任的管理，通过有效实施企业社会责任战略来培育企业与共生单元之间的共生关系，提升企业声誉，从而加强企业社会责任与财务战略之间的匹配与整合，改变相互脱节的现象。
*本文系国家社科基金项目“企业社会责任与公司道德风险综合治理典型案例库研究”（项目编号：10BGL006）阶段性成果，同时受哈尔滨理工大学青年拔尖创新人才培养计划资助
[1]沈弋：《企业经营管理与社会责任之战略耦合——基于企业共生理论的研究》，《南京理工大学硕士学位论文》2008年。
[2]徐光华、沈弋：《企业共生财务战略及其实现路径》，《会计研究》2011年第2期。
[3]程大涛：《基于共生理论的企业集群组织研究》，《浙江大学博士学位论文》2003年。
[4]李心合：《嵌入社会责任与扩展公司财务理论》，《会计研究》2009年第1期。
[5]袁纯清：《和谐与共生》，社会科学文献出版社2008年版。
[摘要]在我国上市公司均向社会提供其社会责任报告的背景下，对2010年我国上市公司的社会责任报告进行分析，针对各上市公司社会责任报告趋势方面表现出的“两多一增”的特点，结合社会责任报告内容的混杂、结构各异的现象，总结出社会责任报告所存在的问题，并根据波特的价值链理论对所存在的问题提出发挥政策引导作用、建立健全企业社会责任信息披露的法律法规和第三方审计制度、引导企业社会责任与主营业务有机结合、明确不同行业的社会责任标准等建议。
[关键词]价值链；企业社会责任；企业社会责任报告
2095-3283（2013）03-0115-03
作者简介：韩东（1980-），男，黑龙江宾县人，牡丹江师范学院经济与管理学院讲师，硕士，研究方向：企业战略管理；孟祥革（1983-），女，黑龙江牡丹江人，牡丹江师范学院经济与管理学院讲师，硕士，研究方向：财务管理；殷国文（1981-），男，黑龙江双城人，牡丹江师范学院经济与管理学院助教，学士，研究方向：经济学。
基金项目：牡丹江师范学院人文社会科学研究项目（项目编号：QY201110）。
一、企业社会责任与价值链理论概述
（一）企业社会责任的涵义
（二）价值链理论
价值链理论是由哈佛大学商学院迈克尔·波特教授于1985年首先提出来的。波特认为企业的生产经营由各种各样的活动构成，每项生产经营活动都是创造价值的经济活动，企业所有的互不相同但又相互关联的生产经营活动，便构成了创造价值的一个动态过程，这个动态过程就称之为价值链。价值链的价值活动可分为两类：基本活动和支持性活动。基本活动是生产经营的实质性活动，是产品从原材料的初始形态，逐步实现增值，到达消费者手中的全过程。支持性活动是用来辅助基本活动
而且内部之间又相互支持的活动。企业的支持性活动并不分别与每项基本活动发生直接的关系，但可以提供一个稳定、有效的环境支持整个价值链的运行。其中基本活动包括内部后勤、生产操作、外部后勤、市场营销和售后服务；支持性活动包括基础设施、人力资源管理、技术开发和采购管理。
（三）企业社会责任与价值链理论
企业作为经济组织，其本质是追求自身利益最大化。在这种追求利润最大化的过程中，企业会通过价值链上的各种价值活动影响外部环境，同时外部环境影响着企业价值链上的各种价值活动。也就是说企业生产过程中，企业价值链上的各种活动必定会影响外部环境，这种影响既可能是积极的影响也可能是消极影响；在企业生产经营活动影响外部环境的同时企业本身也会受到外部环境的影响，而这种环境影响会很大程度上影响企业的可持续发展能力。因此只有企业利用价值链理论来整理归纳企业生产经营活动的所有社会影响，并对这些社会影响进行调查、排序和整理，才能尽可能地消除企业价值链活动所造成的负面影响，寻找并利用某些企业活动使之既能履行企业社会责任又能创造企业利润。
二、我国企业履行社会责任的现状
随着社会经济发展、科技进步和企业规模的不断扩大，企业对人类社会生活的影响亦日益加深，与此同时，企业在经济社会发展中也发挥着越来越重要的作用，担负更多的社会责任已成为现代社会与广大公众对企业的普遍期望和要求，定期披露社会责任报告已成为全球优秀公司的通行做法。本文以我国企业2010年公开披露的企业社会责任报告为样本，对企业社会责任报告趋势、企业构成以及具体内容做多角度的分析，为促进我国企业履行社会责任提供可借鉴的建议。
（一）报告趋势
从企业社会责任报告趋势方面来看，表现为“两多一增”。即总体数量多、以“社会责任”为题的数量多和经第三方检验增多。
2012年5—6月，898家中国企业了社会责任报告，同比增长了18%，其中工业企业639家。在报告名称方面，以“社会责任”为题的报告相比于比上年有较大幅度增加，占到报告总数的3/4，以“企业社会责任报告”为题的报告在缩小，还有少部分报告采用了“可持续发展报告”、“公民报告”、“持续经营报告”、“环境·社会报告”等名称。企业社会责任报告的第三方审验是反映企业社会责任报告质量的一个重要指标。在企业社会责任100排行榜中排名前十的中国本土企业中，超过半数（7家）的企业社会责任报告有第三方审验。而上榜的全部外资企业中，约3/4（76%）的报告都有三方审验。与2010年相比显著增加。
（二）报告的企业构成
从报告的企业性质来看，国有企业依然占据主导地位，民营企业数量增长比上年有所下降。外资企业数量有明显上升，但整体占报告比例很小。上市公司数量继续上升，仍占到报告企业的多数。报告的企业所属的行政区域已经覆盖除澳门外全国33个省级行政区。取得了零的突破，了第一份可持续发展报告。
从行业来看，报告仍集中在部分行业，数量较多的依次为其他制造业（不包括纺织、医药、汽车、造纸、电子制造的其余制造类行业）、金融、冶炼、电力、运输仓储、信息科技、房地产和化工行业等。报告数量整体增长较为平均，其中增长较快的有金融、电信、电子制造、石油和天然气行业。
（三）具体内容分析
2在对员工的社会责任方面，管理信息完善与绩效信息相对缺乏同时并存。从内容完整性和信息质量上来看，员工管理的内容是最完善的部分。具体内容有“员工的管理培训体系”、“健康管理制度”、“安全保障制度和平等雇佣制度”等。在员工责任绩效方面大部分报告只有基本信息，而几乎没有对员工权益保障等重要信息的披露。
3在对消费者的社会责任方面，重管理轻责任。多数报告在产品和服务的管理方面阐述最多的是“产品/服务的管理体系”和“产品/服务的创新机制”；而只有半数左右的企业对客户反馈（投诉）机制和客户满意度情况进行了描述，很少有企业说明反馈（投诉）的比例和投诉处理的情况。
4在对环境的社会责任方面，“节能减排”和“绿色办公”占主要地位。多数企业均阐述了公司总的环境保护方针、目标以及降低能耗的政策、措施，废水/废渣/废气的排放和减排情况以及能源、水或原材料的使用和节约情况等。
5在对社区的社会责任方面，公益慈善最完善、社区建设内容多样。在公益慈善方面，绝大多数企业社会责任报告中披露了企业公益慈善的制度，具体说明了参与公益慈善活动的情况；在社区建设方面，不同企业根据其行业或企业运营的特点，在对周围社区的影响以及对社区或当地社会的贡献方面进行了描述。
三、研究结论及建议
[参考文献]
[1]吴丹红，罗幼喜上市公司社会责任报告影响因素研究[J]财会通讯，2010（24）：18-20