利润表与现金流量表的协调与改进

一、现金流量表（补充资料部分，下同）的初步改进

《企业会计准则第31号——现金流量表》指出，企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。同时，还应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息（以下简称该附注部分为补充资料）。然而，现金流量表补充资料的规定调节项目有至少15项之多。若其列示顺序不作合理排列，将不利于其内在编制原理的体现，从而不利于初学者理解和掌握其具体的编制方法；同时，也会降低其利用价值或提高其使用难度。

笔者认为，补充资料的编制原理可以通过下图得到更好的诠释。

图：现金流量表补充资料编制原理

报表项目续表

一、净利润

加：资产减值准备

加：处置固定资产…的损失

长期待摊费用摊销

固定资产报废损失（减：收益）

递延所得税资产减少(减：增加)

投资损失(减：收益)

递延所得税负债增加(减：减少)

财务费用（减：收益）

存货的减少（减：增加）

公允价值变动损失（减：收益）

经营性应收项目的减少（减：增加）

二、经营活动利润

经营性应付项目的增加（减：减少）

加：无形资产摊销

三、经营活动现金流量净额

表—1经过上述初步改进后，至少体现两个方面的优点：一是更能体现出各项目的调整目标，有利于初学者迅速理解和掌握现金流量表的编制思路和方法；二是由原来的“净利润——经营活动现金流量”的单一层次改为“净利润——经营活动利润——经营活动现金流量”的两个层次，揭示出了更为全面和详细的会计信息，使报表阅读者既能了解到净利润与经营活动利润间的差异，又能掌握经营活动利润与经营活动现金流量间的差异。

二、利润表的改进

虽然我国发布的2006年新会计准则体系更加强调资产负债观，但利润表作为企业对外报送的重要报表之一，仍然是我们了解企业经营成果、判断企业盈利的持续性与稳定性、进行经营业绩评价的主要依据之一。从企业盈利质量上看，正常经营活动产生的利润更能令人信服；从盈利的持续性和稳定性看，来自正常经营活动的利润才具有稳定性和持续性。因此，笔者认为，作为提供企业经营成果的利润表应当分层反映企业利润的构成，以符合会计信息质量的明晰性要求，降低交易成本。这如同现金流量表将现金流量分成“经营活动”、“投资活动”及“筹资活动”三种类型，分别进行反映，为报表使用者提供了相对充分、详细的现金流量信息。