村级财务问题一直是农村中的一个焦点、难点问题，它直接关系和影响到农村和谐稳定发展。近几年来，每年都有几个村，委托我所对村级财务进行审计，现谈谈审计的个人体会。
一、村财务审计的目的、内容和要求
二、村级财务存在的主要问题
从几年的村级财务审计看，村级财务存在的主要问题有：
1．财务人员知识结构低，业务素质不高。早几年，村财务人员大多由本村村民担任，年龄偏大，部分兼职，无会计从业资格证书，因此会计基础工作薄弱。虽然有些村成立了民主理财小组，但业务素质普通不高，部分形同虚设，起不到财务监督作用。近几年，村财务转由乡镇会计核算中心兼管，但大多凭村出纳的报账资料做账，未能发挥会计应有的职能。
2．会计设置不健全，使用混乱。甚至不设立“银行存款”明细科目，将其收付纳入“现金”；同一事项，在不同的科目反映等。
3．会计原始凭据不规范、缺乏管理。如收款凭据，既有农村集体经济专用票据，又有白条“收款收据”，票据未实行专人使用与保管，收据上下联错位、代开、遗失、开票日期颠倒，收据未入帐情况等。付出票据，大多无合法凭据。
4．内部控制制度不健全，审批权混乱，村长、书记、会计、出纳家属、甚至其他人员（如集资建房款由工程施工方直接收取售房款）等人插手财务工作，收入未入帐或未及时入帐，收入直接抵销支出等违反财务会计制度的情况不同程度的存在。
5．凭证填制欠完整，原始凭证及清单不全，金额涂改、粘贴，凭据无领款人签字，或签字模糊，代签或按手印，支出发放无依据，支出标准不一，数量与金额计算不符，甚至合计数存在多报等现象。如某村发放土地征用款15.003亩金额180036元，而合计数付出16.003亩金额192036元入帐，多报征用费12000元。
三、审计主要方法及发现问题的处理
审计过程中，我们以账簿为主要依据，以货币资金收支为主线，对历年的收支进行分门别类的汇总审核：
（一）收入审计
（二）银行收支审计
对设立“银行存款”明细账，我们将发生额与银行对账单逐笔核对。
（三）收款收据审计
（四）支出审计
村土地征用款、青苗补偿款支出，我们逐笔、逐户反映支付情况。其他支出按委托要求，进行归类汇总，对有异议、或金额在一定标准以上的支出，逐笔进行审核并披露。
（五）审计中发现问题处理
审计发现问题，我们不是忙于下结论，先向村清账小组反映，联系当事人调查、了解、询问，当场做好谈话笔录。对难以查证，我们本着实事求是的态度，及时向清账小组反映，取得他们的理解与支持，同时在报告中予以披露。
四、启示
通过几年来的村财务收支审计，我们得出如下启示：
1．村民和村清账小组，在清账初期，主观期望往往过高，总是希望经中介机构查账就能查出村干部贪污、舞弊等违法乱纪的结论，一旦审计结果与其愿望有相当的差距，就可能对审计报告进行挑错，因此，在签订审计业务约定书时，我们要明确提醒村清账小组，社会中介机构，受职权限制，部分取证工作，可能难以开展的，使清账小组对审计的局限性有必要的认识和理解。
2．在审计过程中，审计人员要本着独立、客观、公正的职业道德，严谨和认真的工作态度，少作一点主观测和推理，多一点取证，为减少审计风险，我们要全面和清晰反映每一项业务，对村各项收支进行归类、分析、整理，以详尽的披露和说明，充分的附表，使村民容易看懂和理解。
一、新《会计法》对会计监督和内部审计监督从法律上作了明确规定
会计监督是会计工作的核心；各单位要建立相互分离、相互制约的内部控制制度，为会计依法行使监督权创造一个良好的环境；会计资料要实行定期的内部审计；要加强对会计监督工作的再监督，在整个经济监督体系中内部审计监督与会计监督共同完成对经济活动监督的任务。会计监督是会计人员必须履行的基本职责之一，在实际工作中它与会计核算相互交叉密不可分，会计不能离开核算而孤立地进行监督，所以一切财务活动只有通过会计核算和会计监督这一重要程序之后，才能得以认可和实现。
新《会计法》在强调了会计监督的同时、也为内审监督工作提供了法律依据。它的颁布和实施为内部审计监督的健全提供了契机，使内部审计监督、评价有了更为科学完善的尺度。内审监督是内审人员对会计监督的再监督，是审计人员根据国家法律、法规和政策规定，采用一定的程序和方法，运用专门的专业技术知识对本单位及其下属单位经济活动的合法性、合规性、合理性、效益性以及反映经济活动资料的真实性进行审核、鉴证、评价并提出改进工作建议的一种经济监督活动。
二、财务会计与内部审计的关系十分密切
我们把会计与审计的职能、对象、任务、原则进行比较，从中可以看出：会计的最基本职能是对经济活动的反映、控制和监督费用开支，审计的最基本职能是对经济活动进行监督。会计的对象是商品生产条件下的价值运动，审计的对象是财务的收支和经营管理的效益。会计的任务是加强经济管理，提高经济效益；审计的任务是审计监督，完善管理。会计的基本原则是统一性、真实性、政策性、社会性，审计的基本原则是独立性、依法性、权威性、客观性。通过比较，可以看出：
1.会计与审计都具有监督的职能，而会计主要体现在事中监督，审计主要体现在事后监督。这两种监督相辅相成，相得益彰，各负其责，密切配合。
2.会计与审计都具有共同的目的,即预防和防止违法违纪行为的发生，健全制度，加强管理，提高效益。
3.会计与审计在对象、基本原则方面都有许多相似之处。从发展史看，审计是从会计衍生来的，又是以会计为基础和对象的。审计源于会计，反过来又监督会计。会计由于其本身的特性，直接面对货币资金，虽有审核监督职责，由于各种原因，致使会计监督带有一定的局限性使个别思想不健康的财务人员、贪污挪用等案件时有发生。而审计监督比较超脱，是依法独立的监督。
三、内部审计的必要性
一方面，内部审计能更深入组织内部，从而达到防范会计舞弊目的分析会计舞弊的行为实质上是主观化、个性化的，如果刻意掩饰那就很难被观察到。内部审计人员根植于组织内部，与组织成员广泛联系、密切接触，先天融为一体，对组织文化、管理理念、经营哲学、人员素质最为了解，在有效防范舞弊发生等方面，内部审计具有外部审计无法比拟的“天然优势”。另一方面，内部审计在治理会计信息失真。内部审计可以通过自己的监督工作，发现并纠正存在的问题，督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法，严格执行制度规定，对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时地真实地披露会计信息，保证财务报告的真实可靠性。其次，内部审计职能的全面实现，有利于降低企业风险，提高企业经济效益，进而促进会计信息质量的提高。
四、内部审计和财务会计对企业的意义
关键词：财务人员；医院账务；审核；有效
引言
审核工作是医院财务管理和会计核算中最基础工作之一，是单位财务管理的首要内容。加强审核工作不仅能够提高经济效益，更能够有效地发挥审计的监督职能。
一、审核的重要意义
审核是一种重要的财务管理手段，能够及时发现财务管理中的问题，组织力量加以预防和纠正，同时也是一种自我改进的机制。没有审核，财务管理体系即使建立了也是死的，难以改进和完善。审核工作的质量，直接关系到财务管理的质量。因此审核应是有计划、有步骤的正规活动，有程序可循的，为了确保其有效性，必须坚持审核的客观性、独立性和系统方法这三个原则。审核包括四个步骤：审核前准备，现场审核，编写审核报告，纠正措施的跟踪。其中审核前准备做的越细，现场审核就越深入。所以，做好审核前准备是至关重要的。
二、医院账务审核中存在的问题
1.医院对内部财务人员管理缺乏有力监管
（1）医院管理层不注重对财务人员的管理和监督；
（2）会计岗位设置和人员配置不当；
（3）业务交叉过杂，职责不明；
（4）对会计的事前审核、复核和事后监督流于形式；
（5）财务人员不熟悉某些行业专业知识和能力，比如基建工程知识。
2.财务人员没有行使职能
现行的医院财务管理中，财务人员承认计划的重要性，但是却不能认真、仔细地去做计划，习惯于依照历史情况进行估计，甚至直接照抄上年的预算。这样使得实际与计划之间相差很大，审核也就失去了预测的作用。很多医院并不指着用计划来指导和制约管理行为，而是把它作为一个应付上级的空壳子。还有医院管理层在医院建设工程核算中，只是相信依靠社会上的造价咨询公司或委托给第三方公司负责，这很难保证不出现舞弊行为。
3.实行预算管理是造成管理水平低的重要因素
近年来很多医院实行预算管理体系，而现行的预算管理拨款在制度上还存在问题，追求平均、预算与开支不相符。国家只要求医院自身收入补偿起业务开支及业务费开支中预算不足的部分。这就使医院某些支应由国家预算拨款的开支出现很大程度与预算不同步的现象。医院的核算制度受这种半预算半经营管理方式的限制，会出现核算粗糙，费用核算不完全、账户设置不合理、报表制度和内容不适应管理的要求等现象。
三、医院账务审核的改进对策
1.加强对医院内部财务人员的管理
医院管理高层要加强财务人员的管理，合理设置财务人员岗位，优化人员配置，做到一人一岗，职责细化。加强基建等业务知识学习，加强医院业务知识的培训、拓宽知识面，加强和临床科室的交流与合作，财务人员应对医疗、项目资金、工程方面预算和结算做到心里有数，加强综合能力的培养，提高财务处理能力。
2.加强会计管理，发挥会计职能作用
财务人员应参与到医院各种计划的制定中，充分发挥自己的岗位职能。同时医院应提高对医务人员对统计工作的认识，真实准确的做好统计工作，方便会计和审计的后期工作；健全统计工作数据的收集、汇总，强化统计监督，满足信息需求。
财务人员需尽量采用事前审核、事前监督的核算方法，对于每一笔资金收付业务，都有会计稽核。对于外部单位开具的发票进行核实，审查是否有税务和财政部门的监制印章，是否有收款单位的收款专用章。核查经济内容是否真实明确，再稽核主管部门负责人、经手人签字是否齐全，最后由审核会计稽核后进行账务处理，填制、打印记账凭证。
充分发挥审计部门的作用，审核制证人所填制的单据是否正确，报销标准是否符合财务规定，还要定期对内部控制制度实施状况进行评价，及时发现和控制风险，发挥智囊作用。现代化的医院财务管理专业性强，涉及面广，工作量大，影响经营方向的因素和要决策的问题很多，这不是一个院长和少数领导所能及的，这要求财务人员在做好记账、算账、报账的同时，还要发挥自己的参谋作用，为医院决策提供可靠的经济信息，同时帮助完善会计控制制度，规范企业行为，杜绝违法乱纪行为的出现。
3.开展成本核算，降低医院消耗成本
成本和费用的管理是财务管理的重点，财务人员要对医院的现金进行审核，对医院库存物资进行有效审核，对药品和固定资产进行审核，对医院的收入和支出进行核算，对医院的往来业务进行审核，及r了解医院的资源和潜力，改进管理手段，加速资金周转，合理的利用卫生资源，减少劳动陈本，减少卫生材料消耗以取得良好的社会效益和经济效益。
4.加强医院医疗过程的财务监督
加强事前、事中、事后的财务监督以预防为主，事前监督为基础，对牵涉的医疗工作各环节进行监督。事中针对医院的经济业务监督，力求客观、公正的记录各类数据，并加强数据审核。事后财务监督要做到按照不同需要，全方位，多角度的对医疗活动给出合理的建议，并对医院的医疗工作进行全面评价。
四、结语
审核工作是财务管理中的最基础却又是最重要的工作，加强各类医院财务的管理要求，强化财务管理的规范发展，对医院的正常运转发挥着重要作用，这就要求财务人员在进行审核的过程中，坚持公平、公正的原则，只有这样医院的经营才会变得更加稳定可靠。由于本文篇幅有限，不能进行进一步深化的研究，但还希望本次研究能引起抛砖引玉的作用，期待后来者居上。
参考文献：
[1]肖秀华.分析医院基建财务管理及账务处理[J].财经界（学术版），2016（13）：247+284.
[2]刘翠英.财务人员对医院账务审核的作用及有效发挥[J].东方企业文化，2015（13）：263-264.
一、开展绩效审计的必要性
由于绩效审计是一种经济监督与经济管理结合起来，对经济活动的节约、效率和效果进行综合考核和评价的审计方法。按照国内外公认的解释，绩效审计也称“3E”审计，是对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。经济性是指以最低费用取得一定质量的资源、简单地说就是支出是否节约；效率性是指投入和产出的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲求效率；效果性是指在多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果，简单地说就是能否达目标。绩效审计的目的是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源管理者或经营者改进工作，更好地履行经济责任。
2、开展绩效审计是审计署倡导和鼓励的探索性审计内容。早在1991年的全国审计工作会议上，审计署就提出“既要继续进行财务审计，又要逐步向检查有关内容控制制度和绩效审计方面延伸”的工作思路。2002年1月15日，李金华审计长在全国审计工作会议上强调指出：“绩效审计是世界发达国家审计机关的重要任务，加入WTO以后，我国经济与世界经济的一体化增强，审计机关之间相互交流与合作增多，有更多的相通之处需要我们相互借鉴。我们要抓住机遇，积极在效益审计方面进行探索”。近几年来，县级审计机关在开展的领导干部经济责任审计和专项资金审计，特别是对政府公共资金的审计，除了对其真实性、合规性和合法性进行审查外，还没有对其经济性、效率性和效果性进行评价，这说明县级审计机关对开展绩效审计的观念没有得到有效的改进，因而县级审计机关开展绩效审计是必要的。
二、绩效审计的特点
绩效审计作为一种较高层次的审计活动，具有其独特的特征。
1、审查范围的广泛性。绩效审计的被审计单位含义比较广泛，它不仅包括政府部门，而且包括使用公共资金的单位。由于政府部门的投资活动及对各种资源的运用，操作起来具有很广的辐射面，故而审计时涉及诸多部门和单位。因此，绩效审计的对象既包括政府部门，也包括项目资金使用单位，应用范围也宽广得多，既包括被审计单位各项业务活动，也包括其他非经济范畴的管理活动。
2、审计标准的多样性。绩效审计往往缺乏明确的法律制度或指标作为评价的标准。非盈利机构业务活动的绩效既有经济利益，又有社会效益，如农业、林业等项目就是一种以社会效益为主体，间接经济效益为辅的政府投资。经济效益的衡量可运用价值指标，而社会效益难以从数量上概括，需运用定性标准。这就需要考虑分析各个被审计单位或项目的具体情况进行综合评定。
4、审计方法的多样性。审计内容的变化性决定了审计方法的灵活性。公共资金绩效审计不仅采用传统的、通用的财务审计的方法而且更多的要采用分析法、论证法、评价法、综合评判法等。审计人员必须根据审计对象，目标的不同制订不同的审计方案，选择适当的审计方法。
三、实施绩效审计的困难
由于绩效审计本身的固有特征，县级审计机关在实施绩效审计时存在以下困难：
1、缺泛评价绩效的标准。绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一。采用不同的衡量审计，审计人员都必须在现场审计开始前，寻求一种公认的、不存在异议的评价标准。因此，衡量标准难以确定，给绩效审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。
2、绩效审计没有统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计。例如高速公路投资可以用实地检查的办法，确定公路的状态和维护系统是否有效；而保健、福利、教育、公共设施等投资，审计人员必须更多地采用政治、经济和社会学的观点和方法来衡量。绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求，因而造成难以实施的现象。
3、绩效审计人员难以取得有效的审计证据。审计人员在绩效审计中很难正确选择切题的方法和技术，从而难以保证审计证据的充分性和可靠性。财务审计的证据可以按照既定的程序进行收集和评价；绩效审计证据的渠道多种多样，因此在绩效审计中，审计人员虽然采取提高样本的代表性和增大调查的样本量的方法，但也难对总体进行准确性的推断。
4、现行审计人员的素质不符合绩效审计要求。由于绩效审计需要多样化和创新的方法以及多学科的知识。审计人员在开展绩效审计时需具备相应的独立性和胜任能力。这里的胜任能力除了传统财务审计队伍还不具备这个条件，不符合绩效审计要求，如果开展绩效审计，县级审计机关就必需储备多种专业的人才，包括经济学、社会科学、法律、财会与工程方面的人才等。
四、实施绩效审计应解决的问题
1、对绩效审计的认识问题
县级开展绩效审计无论是在理论上、还是在实践上均未得到较大的发展，其中既有客观条件的限制，也有主观认识上的原因。目前对于绩效审计有两种片面的认识：
一种观点认为经济效益只是对于物质资料的生产领域而言，而对于非生产领域的政府部门和非盈利组织机构不存在经济效益的问题，因此，政府审计也就无需进行绩效审计。这种认识的关键是仍然没有突破传统观念的约束。实际上，政府部门作为组织和管理国家政治、经济和社会各项事业的机构，它们的任何一项决策的失误和不协调是难以计量的经济损失；其工作效率的高低、效果的好坏都制约着国民经济的发展速度和效益的高低。而且，还体现了资金使用效益和管理水平的高低。这些就使开展公共资金绩效审计有其客观依据。
另一种观点则认为目前政府审计工作的重点是真实性审计，开展绩效审计会妨碍真实性审计。虽然我国财经工作领域的违法违纪问题依然是十分突出的现实，决定了我国短期内不能放松真实性审计，且必须似此为重点。但是绩效审计并不排斥真实性审计，二者是统一的，评价经济效益的优劣必须在真实性审计的基础上进行，实施效益审计若不对有关的财务数据进行核实，其审计结论将是值得怀疑的。因此，目前我国应大力提倡关于绩效审计的理论研究，同时根据实际情况，适当地在一定的范围内开展公共资金绩效审计。
2、有关审计规范的制定问题
要实施绩效审计，使绩效审计工作规范化，就必须抓紧制定有关的绩效审计规范，如绩效审计的程序、方法、标准、审计主体和客体、审计报告的内容和格式等，为审计人员进行绩效审计提供明确的指导。其中，绩效审计的衡量标准的制定乃重中之重。因为它作为判断政府部门经济活动是非、效益高低、优劣的标准，是据以做出审计结论的客观依据。但衡量标准的制定存在着较大的难度，尤其是定量标准。目前可以借鉴其它领域经济效益评价指标体系的研究方法和成果，结合政府部门的特点来考虑。
3、审计人员队伍的建设问题
【论文摘要】农村会计职业化管理，是近年来在农村财务管理中摸索出的比较实用的农村会计管理方法。但是实践中有些细小的问题还需继续加强管理，继续再教育，定期培训，提高农村会计人员素质，规范行为，明确权责，加强监督等。
自农村会计实行职业化管理以来，公开招聘、异村任职，看似制度化、规范化的农村会计职业化管理，其实仍存在很多方方面面的问题:在职的农村会计部分素质偏低，行为不规范，责权不明确等等。农村职业化会计的管理巫待加强。
一、继续学习、提高素质
提高农村会计人员素质，是做好农村财务管理工作的前提，有不少农村会计在工作中不负责任，认为自己不过是村委招聘的打工仔，记账员，无权无责。有的甚至一个月不到任职村一次，村里的会议不参加，大事小事不知道，一些财务活动都让出纳，月底了了草草记记账就算完事;有的虽参加了会议，对会议内容也不关心，自认为是外村人，所以置身事外，还有的本身任职村村情不了解，业务上又不熟悉，甚至对自己的职责都弄不清楚，干起工作来当然不见起色，真叫“做一天和尚撞一天钟”。凡此种种，农村会计与任职村之间总难达到工作上的默契与和谐，久而久之导致会计工作陷入半瘫痪状态。不难看出，农村职业化会计的管理堕待加强，如不早下大力气抓好队伍建设工作，将会大大削弱这支队伍的战斗力，甚至会诱发新一轮财务管理混乱。所以，提高农村会计人员素质，加强会计人员继续培训学习，使他们开阔思路、更新知识、提高素质，是农村会计职业化管理的第一步。
二、规范行为、明确权责
乡镇经管站要严把审计关，月初将上月发生的收支单据送经管站先审计后入账。这样村干部签批的收支单据是否合理由经管站审计决定，不至于使会计感觉无权无责，只是记记账而已。也不至于使会计为了自己处好与任职村之间的关系，而营私舞弊，甚至为村干部的不合理开支大加掩护。加强审计工作的宣传，让村干部认识审计工作的重要性、合法性、必要性，村干部在审计工作上的配合是村会计下好帐、理好帐的关键。如果村干部不配合，特别是村书记、主任的“一支笔”签批的单据如果很多是不合法不合理的，势必给任职农村会计造成麻烦与压力，长此一往就会使村会计无法工作，无所适从，给会计工作带来艰难险阻、层层障碍。
坚持村财务公开、民主监督，也是减轻村会计工作压力的一条好途径。财务内容公开了，群众的监督自然会使村干部的行为得到有效控制，收入支出单据合情合理了，村会计在审计这一关上顺利了，工作上的部分难题自然迎刃而解了。三、措施得当、有效监控