序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇财务舞弊研究背景范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。
[中图分类号]F270[文献标识码]B
二、导致上市公司财务舞弊现象屡禁不止的内部原因
（一）上市公司未形成科学有效的内部控制体系
上市公司财务舞弊现象之所以屡禁不止，首先与公司内部治理结构的缺失和内部控制体系不够完善有着直接的关系。上市公司内部控制体系，作为协调各部门之间工作交叉点的重要媒介工具，在企业各部门实现分工合作的过程中，扮演着重要的角色。同时在公司实现上行下效统筹兼顾的管理模式中起到了指导性的作用，为公司正常的生产运营保驾护航。目前大部分上市公司的内部控制体系留于形式，没有从根本上出发结合可能导致财务舞弊出现的薄弱环节，进行针对性的防范。其次，董事会缺乏一定的独立性，这也导致了股东的控制权被搁置，而董事会对公司资产的调动权无形中被放大，这种一边倒的治理模式，为财务舞弊现象的发生创造了便利条件。第三，导致内部控制失效的另一原因，就是企业的权力过于集中，导致独立董事会被架空。董事会和管理人之间相互制衡的关系被打破，由企业的管理人对企业的生产决策和资金流向进行直接的控制和管理，这种权力高度集中的管理模式，大大提高了上市公司财务舞弊现象的发生概率。如何通过完善现有的审计体系，完善企业内部的控制制度，成为解决当下上市公司财务舞弊现象的重要举措之一。
（二）企业以财务舞弊方式牟取私
三、导致上市公司财务舞弊的外部原因
（一）现有的会计制度与会计准则存在纰漏
企业自身内部控制结构不够完善，为财务舞弊问题提供了生存的温床。我国现行的会计准则和制度的缺席，在财务舞弊问题上，依然有着不可推卸的责任。首先在财务舞弊的防范问题上，由于现有的会计准则存在一定的局限性，因此在会计核算过程中为企业的不法行为提供了可乘之机。在会计核算过程中，由于核算方式并不适用于企业该阶段的经营成果或是核算范围和空间，不能真实有效的反应企业该阶段的生产经营成果。企业借此机会利用关联方，实现财务舞弊目的。因此，如何在经济日益发展的当下，根据市场的多元化发展调整更新，完善现有的会计准则，健全现有财务舞弊控制方式，成为打破这一僵局的重要关卡。第二，改革开放以后我国经济得到了飞速的发展，相应的会计准则会计制度也在逐渐的被建立起来，但不得不承认的是我国相比于西方发达国家，在会计准则和会计制度的完善和建设方面仍存在一定的差距，加之我国还未形成较为完善的会计准则，这也为审计工作的开展增加了一定的难度，显然现有的会计准则和会计制度已经不能满足市场变化的日益需求。因此完善现有的法律法规，通过法律文件的强制手段，解决长期以来存在于上市公司财务舞弊问题，成为新的建设方向。
（二）监管力度不够，监管方向较为局限
四、上市公司财务舞弊的审计对策
（一）加强对企业内部会计人才综合素质的培养
（二）重视企业内部控制制度建设
（四）完善上市公司的审计市场结构
五、结语
[参考文献]
[1]王超.上市公司财务舞弊及审计对策[J].西部财会，2016（2）：75-77
[2]陈瑶瑶.上市公司财务欺诈及审计对策分析[J].财会通讯，2015（10）：87-89
[3]林丽.农业上市公司舞弊手段及审计对策[J].中国乡镇企业会计，2015（8）：236-238
摘要：近些年来，财务舞弊的案件不断出现，人们由此加强了对财务舞弊的重视。财务舞弊性质及其恶劣，不仅为企业带来不好的影响，更制约着市场经济的健康发展。本文将以此为出发点，对集团公司财务舞弊案件的影响与启示进行初步探讨。
关键词：集团公司财务舞弊案件影响启示
前言：
一、财务舞弊的概念与形式
财务舞弊，指的是责任人违反国家的政策及法律法规，采用非法手段、以多种形式在会计的账目上做手脚，弄虚作假、变更伪造账目信息等项目，从中为个人或者单位谋取私利的行为。财务舞弊是严重的经济违法行为，不仅使宏观的市场经济运行受到影响，更在一定程度上侵害了人民的合法权益。
二、某集团财务舞弊案件概述
财务舞弊具有着多样性和复杂性，若要彻底治理则需要找出其出现的原因，进而提出有针对性的对策，多管齐下，全面杜绝财务舞弊的违法现象发生。
三、我国财务舞弊的原因分析
（一）经济利益的驱使
（二）企业的内部控制制度不完善
从古至今，但凡涉及到企业的问题都离不开企业内部控制的不完善，而这个问题也已经成为一个老生常谈的话题。纵观各个财务舞弊问题的企业，其企业内部的控制制度基本不完善，甚至有些根本就是形同虚设，“无规矩难以成方圆”，没有了严格完善的内控制度，企业的管理自然就成为一张白纸。如今多数企业的内部制度不仅财务方面不完善，而且缺乏一定的处罚标准，使得企业对财务的控制放任自流。
（三）审计严重缺乏独立性
以正常的角度来说，提高会计的职业操守，提升其专业水平和综合素质，使会计有着较高的职业素养，便能够保证其“在其位而谋其政”，可这样的理念似乎只应当在特定的条件下才成立，那就是，会计所做的工作涉及不到自身的利益。而往往表面形式上的“利益让步”大多都是出于外界的压力，而一旦涉及到切身利益的时候，道德和理智究竟谁胜谁负则可能难以衡量。并且，大多数的领导者都希望自己的企业有着好的效益，对于企业效益“好”到何种程度，领导者往往以财务报表为准，鉴于管理层的某些“暗示”，身为“下属”的会计难免由于身不由己而“借花献佛”，使得企业内部的审计严重缺乏独立性。
（四）执法力度有待加强
财务舞弊是一种情节恶劣的违法行为，尽管我国当前已经针对财务舞弊出台了诸多的法律法规，但是法律再多，依然存在执法不力、力度不严等情况。目前，财务舞弊的行为已经上升到到刑事处罚的高度，并辅以行政处罚，对于出现财务舞弊的企业，也以罚款和警告等处罚为主。“无法不徒以自行”，但是“有法”若力度不够也可能达不到“自行”的高度。种种情况表明，我国当前针对财务舞弊的法律约束力不够，这就使得企业在“低成本”的法律风险背景下，面临着“高回报”的经济机遇，使得财务舞弊屡禁不止。
四、我国财务舞弊的防治措施
（一）加强企业及人员的道德建设
（二）加强内部控制制度建设
（三）强化审计职能并加强监管
结论：
参考文献：
[1]林建宗．上市公司财务舞弊分析[J]．财经研究，2012（02）：49-50．
[2]阎长乐．上市公司的会计舞弊分析[J]．管理世界，2011（04）：19-21．
[3]章铁生，林钟高，秦娜．提高内部控制有效性能否抑制财务舞弊的发生？[J]．南京审计学院学报2011（10）：39-45．
一、会计电算化的基本概念
二、会计电算化的舞弊问题
从前文了解可知道，在不久将来会计电算化将全面取代传统会计核算模式。会计电算化能提高核算效率，提升核算准确性，降低工作强度、难度、成本，实现精准的自动核算。但会计电算化操作过程具有隐蔽性，且对计算机软硬件系统具有依赖性，易发生舞弊问题，使企业遭受经济损失。研究会计电算化的舞弊问题具有重要意义。
三、会计电算化舞弊问题的对策
通过对会计电算化舞弊问题的分析可知道，舞弊方式多种多样，且具有一定隐蔽性，会给企业造成经济损失。因此，有必要采取相应措施，应对会计电算化舞弊问题。本文下面通过几点来探讨会计电算化舞弊问题的对策：
（一）加强软硬件管理
（二）制定配套制度规范
会计电算化与传统财务会计模式有根本区别，必须要制定配套制度规范。部分企业就是由于缺乏规章制度，会计电算化监管不利造成会计人员肆无忌弹越权调用会计信息。企业实施会计电算化的过程中要利用制度规范操作流程，硬性约束财务人员行为。而且要基于制度建立操作日志，从而做到有据可查，避免越权操作，减少舞弊问题发生的可能性。
（三）加强对会计人员道德教育
会计人员是展开企业财务会计工作的核心，是会计电算化系统的直接操作者，其自身素质关系到财务安全。会计电算化舞弊发生的最大因素是会计人员抵挡不住金钱的诱惑，最终选择走上犯罪的道路[3]。因此，企业必须要对会计人员的品德修养提高重视，不仅要在人才选用时考虑道德素质问题。在人才录用后也要加强道德教育，帮助会计人员树立正确职业观、价值观，明确舞弊行为危害性，消除会计人员舞弊念头，从根本上杜绝舞弊。
关键词:司治理财务舞弊监督机构
一、造成财务舞弊的原因分析
一个管理上亿资产的高层管理人员，可能得到的回报仅仅是企业利润的万分之一乃至是千万分之一，庞大的现实利益的差异促使一部分高管人员道德水平下降，带来如下问题：
(一)逃避责任
企业高管如果占有企业大部分资产收益，那么他应该是整天非常忙碌的工作，不存在偷懒的情况。但如果分配的利益非常少并且企业内部又缺乏监督的情况下，高管就会可能去逃避责任。
(二)利用权力
企业的高管有可能利用自身的权利，给自己定为高薪，来侵害其他股东的利益。
(三)掩饰失败投资
企业高管的薪酬是随着其规模扩大而增加。企业高管可能为了掩饰因为投资于净现值为负的项目而扩大企业规模达到求增长自身的报酬的目的，企业高管的这种做法就会使企业产生财务舞弊现象。
二、从公司治理角度应对财务舞弊行为
从外部治理机制角度来说，产品市场的竞争可以大大减少财务舞弊的发生。法制环境的完善对舞弊行为会产生积极影响。另外中介机构的成熟也能对舞弊行为产生有效的抑制作用，会计事务所与律师事务所发展得越来越好，他们对舞弊行为的职业判断能力就会越来越强，越来越能洞察到企业的违规行为。将企业治理机制看成一个整体，能系统地研究内外部治理机制对财务舞弊的影响，并结合我国的制度背景，市场中介组织发育程度与法律环境对企业的舞弊行为有一定的影响，产品竞争市场程度也能抵制公司的舞弊行为。
对于内部治理因素，与国外的研究结果相矛盾，我国股权集中度较高的企业更容易发生舞弊行为，这是因为一方面我国上市企业中前几名的大股东通常为国家股股东，股权集中不但不能产生很强的监督效应，相反加剧了内部人控制紊乱的程度，并且会引起管理者的机会主义行为。而少数大股东联盟能在一定程度上减少财务舞弊发生的机会。
三、完善监督机构职能
财务舞弊企业与非财务舞弊企业在董事会治理方面和股权结构方面都是显著不同的，但把行业控制因素考虑进去以后几乎没有什么差异。究其原因有2点：一是从企业治理的外部影响因素来看，我国缺乏活跃的公司控制权争夺市场，由于我国与西方发达国家普通法国家的法制基础不一样，对投资者的保护相对英美等国较差。二是对企业治理的内部因素来说，国有股与法人股比例过大，直接导致外部影响机制与股权结构并没有对财务舞弊发生显著的影响作用。我国国有股占绝对优势，导致我国国有资产剩余索取权缺乏个人争夺代表，公司中大量的高管人员是由政府任命或者受到行政干预，所以形成了强大的内部小集团控制局面。这此种形势下，董事会受到大股东或者总经理的摆布，监事会形同虚设，企业内部的监督机制没办法起到应有的作用。另外，由于国有上市企业的多种目标，决定了其在企业经营的时候，有可能为了行政的目标而不考虑股东的利益；另外一方面，由于国有上市企业经营的时候存在这种那种的目标，企业高管可能身上可能发生会进行某种个人行为损害股东利益。
如果想要减少财务舞弊事件的发生，要实行政企分开，尽量减少行政干预。企业治理是一项系统工程，如果想从根本上减少财务舞弊事件的发生，必须加强企业自身治理能力的建设，完善企业治理的结构；二要加强法制建设，例如在民法中增加对财务舞弊公司高管成员民事责任的惩罚条例，目前我国还比较缺乏这方面的法律法规，没有企业高管因财务舞弊而受到法律的严惩。
建立监督机构，主要由独立董事组成。根据他们的工作对其提供的服务进行定价付费，那么独立董事为了自身的声望与信誉，不会因小失大地与企业的其他高管共谋，而是通过他们独立声音向外界传递他们的独到的见解，在一定程度上起到监督董事会作用。
[关键词]上市公司审计失败公司治理
当一个公司的内部公司治理机制不健全,内部控制薄弱，为舞弊提供了土壤。了解上市公司的公司治理机制,评估内部控制环境,有利于注册会计师分析舞弊发生的条件,估计舞弊发生的可能性。本文对公司治理情况分控股股东及股权结构、董事长的情况、内部控制机制和高级管理人员的激励机制等方面进行分析研究。
一、控股股东及股权结构
自1932年Berle与Means的经典论著《现代公司与私有财产》问世以来，企业的所有权及控制权与其经营绩效之间的关系就成为经济学文献中经常讨论的一个议题。而对企业所有权与控制权结构的分析则基本上沿着两个相互关联的方向发展：一是股权的集中度即股东的控制度；二是控股股东的类型。因此，本文也从控制权和所有权两个方面来加以研究。从控制权研究的角度主要选择控制权集中度和控制权的制衡度两个方面来刻画。
发生审计失败的上市公司中，股权特征主要体现在股权集中度和股权制衡度两个方面。股权集中度主要表现为第一大股东的持股比例、前三大股东的持股比例和前五大股东的持股比例，如果股权越集中，大股东对上市公司就越有控制力，也越有动机控制上市公司。股权制衡度是衡量大股东之间互相制衡的程度，如果股权越制衡，各大股东之间就可以互相制约，相互监督，避免对上市公司掏空。
二、董事长的情况
公司关键的高级管理人员是公司治理机制中掌握权力的核心人物，如决策层的董事长，经营管理层的总经理，监事会的主席等。在中国的企业文化中，特别强调精英人物的作用，发挥精英人物的智慧。现实生活中，如海尔集团的张瑞敏，黎明股份的王宏民、房地产大鳄深万科王石、万向集团鲁冠球、联想集团的杨元庆、搜狐的张朝阳等。有些公司利用核心管理人员的经营管理才能、人格魅力、关系资源及背景获得了巨大的发展，在企业的发展过程中,关键高级管理人员也是企业的权力核心，起着举足轻重的作用。因此,了解和把握关键的管理人员的背景和作用是深入了解公司治理作用机制的关键点之一。
笔者对50家审计失败的上市公司分析发现,董事长与总经理合一的公司为23家，占46%，分离的公司为27家，占54%。值得注意的是，董事长在控股股东任职的公司为31家，占审计失败公司的62%，因此，董事长与总经理合一，董事长在控股股东任职，是我国上市公司公司治理的缺陷之一，容易造成内部人控制，为财务报告舞弊提供条件。董事长曾是官员或曾荣获特殊荣誉的公司为29家，占58%，董事长曾经是政府官员，可能缺乏一定的经营能力才能，同时背负特殊荣誉的光环，当公司经营状况不好时，更有舞弊的动机。因此，了解和把握上市公司关键管理人员的背景、董事长与总经理是否合一、董事长在控股股东的兼职情况有助于分析审计失败的动机和条件。
三、内部控制机制――董事会及监事会规模
董事会及监事会规模营造了一个内控控制的环境，而内部控制环境直接对舞弊的发生产生重大的影响。当内部控制比较薄弱，发生舞弊的可能性就会增加。
从审计失败上市公司的董事会规模看，人数在5人～19人，其中75%的公司的董事会人数在13人以下，平均只有10人，在我国上市公司普遍存在董事会成员和管理层兼任的情况下，实际起作用的董事会成员更少，董事会无法起到应有的公司治理作用。监事会的职能主要是监督管理层的经营管理活动，审计失败公司的监事会人员在2人～8人，平均人数为4人，75%的公司的监事会人员在5人以下。如此少的监事，面对较多的高级管理人员，面临复杂的经济业务，无法起到监督作用，基本上是形同虚设。因此，发生管理层财务报告舞弊的机会就大大增加了。
四、高管激励机制――高管持股比例及领薪人数比例情况
研究高级管理人员激励机制的效率和效果对于分析上市公司舞弊的动机具有重要的作用。如果对高级管理人员的激励不足，那么更有动机会通过在职消费、贪污、挪用等舞弊手段谋取个人私利。特别是我国大部分的上市公司具有国有性质，所有者的缺位导致内部人控制严重，监督机制极为不健全，高级管理人员有舞弊的条件。在舞弊条件和动机具备的情况下，舞弊发生的机率就大大提高。魏刚（2000)考察了截至1999年4月30日公布的1998年年报的816家中的813家上市公司，发现我国上市公司高级管理人员的激励存在人均货币收入低，行业差距显著，领取报酬的管理人员比例偏低，存在“零报酬现象”、董事长、总经理总体年度货币收入过低，个别差异悬殊；报酬结构不合理，形式单一等。樊炳清（2002）对2001年年报披露的1016家上市公司的高管人员的薪酬特点进行研究发现了与魏刚2000年相似的结论。因此，上市公司高管人员的确存在严重的激励不足情况，是管理层进行财务报告舞弊的主要动机。
参考文献:
[1]阿道夫A伯利加德纳C米恩斯著:《现代公司与私有财产》,北京，商务印书馆2005
[2]常志安:《我国上市公司审计风险成因及防范研究》，北京，中国财政经济出版社，2004
[3]陈晓阳:《审计失败原因探究及其规避措施》，《南京审计学院学报》，2005年第1期
关键词：财务信息舞弊；上市公司；信息不对称；信息披露制度
上市公司财务信息舞弊就是会计人员或者有关当事人为了谋取经济利益，通过非法手段进行会计处理的一种不法行为。这种信息舞弊行为会直接引起股东及其他财务信息使用者的经济损失，从而破坏市场经济正常有序的进行。
一、我国上市公司财务信息舞弊的表现形式
（一）货币资金舞弊。挪用公款。主要是通过伪造“其他应收款”账户的形式长期挪用；月初提取大量现金，月末存入银行；对收入的现金不及时开票或不开票；修改或虚列、伪造工资表等。
侵吞存款利息。一是可以通过将公款私存从而得到存款利息。除此之外，可以用某些不正当行为来侵吞存款利息，如：频繁的开户、并户以及销户。二是可以利用多开户头或并户到一起成为大额订单的方式，把存款计入“应收账款”科目，存单到期以后再将本金和利息取出存入其他账户，不法占有存款利息。三是将“其他应付款”账户中列入存款利息，用作职工福利发放或者其他不正当的支出。
财会人员合同舞弊。为了实现非法占有货币资金，财会人员签发现金支票或转账支票时不留存根、不记账。
（二）原始凭证舞弊。虚构事实和支出。会计人员为了自己的私利或者部门利益利用虚构虚假业务套取现金，进行私分或者用于不正当支出。
购少报多。在有现金的交易过程中，通过要求出票人套开发票，使发票联金额大于存根联，从而将差额部分在报销时据为己有。
收多报少。会计人员利用发票存根联和票据凭证上的金额不一致，从而实现资金的非法占用
（三）会计核算舞弊。设立小金库搞外账。集团企业为了自己集团的利益，对收入不确认不记账，进行体外循环。
虚列收入支出或少记成本费用。当企业有特定的目的时，如需要好的经营业绩，实现虚增利润、使企业呈现出经营业绩良好的假象，从而通过虚列收入支出、少记成本费用的方式来实现自己的利益，达到目的。
除此之外，还有循环交易、不正当的会计估计和会计政策、隐瞒炒股等舞弊形式。
二、我国上市公司财务信息舞弊的成因分析
（一）我国上市公司财务信息舞弊的外部方面因素
1、法律法规体系的局限性。我国法律法规体系还不够完善，不能够通过法律法规有效地防范和惩治资本市场上一些消极的东西。即使是已经出台的法规和制度，如果执行不到位也难以发挥其作用。在这样的情况下，会计的法律法规体系表现得尤为突出，这也就给部分利用法律法规制度不完善或者执行不到位的企业或者个人可乘之机，提供了财务信息舞弊的机会。
2、我国资本市场不完善导致财务信息舞弊。我国的资本市场是在我国市场经济制度尚不完善、公司治理结构存在一定缺陷的背景下建立和发展起来的，由此带来了市场制度的缺失、市场结构的单一以及市场行政化等很多问题。
3、社会监管不严，社会审计缺乏独立性。我国的法律制度还不够健全，民事赔偿制度的建立和执行也还不够严格。我国注册会计师制度起步比较晚，许多不完善的地方依然需要改进，比如太多的社会审计中的行政干预，这影响到审计工作的独立性。
（二）我国上市公司财务信息舞弊的内部方面因素
1、缺乏发现上市公司舞弊行为的内部控制制度。内部控制作用于企业生产运营活动的全过程，是企业生产经营、管理决策不可分割的组成部分，对企业的经营、管理效果影响极大，在企业经营过程中起着重要的监督作用。公司的机制有投资者和财产所有者共同制定实行，财产所有者为了自身利益的最大化，联合会计人员操纵会计信息和数据，从而会计舞弊现象发生。
2、为了业绩考核达标而舞弊。企业的经营业绩考核办法的通常是依据财务指标，如销售利润率、收入增长率、投资回报率、资产周转率等。财务指标的计算都不能离开报表等反映的会计数据信息。为了达到和业绩考核目标，企业就有可能对于会计信息做出人为的调整，从而反映出为达到管理层期望看到的生产状况和经营成果的财务报表。
3、为了发行股票和配股舞弊。由于我国公司法等有关法律规定要通过证监会的审批，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，再加之盈利能力能够决定股票的发行价格，达不到要求的企业就可以通过不合理的利润管理方式对财务报表进行粉饰，违背国家法律法规进行会计信息舞弊。
4、为获取信贷资金和商业信用舞弊。对于亏损的企业和缺乏自信的企业，银行等金融机构在现代市长经济条件下，出于对自我保护的需要和对风险的考虑，一般不愿意向其提供贷款。
三、防止我国上市公司财务信息舞弊的对策
（一）提高会计人员专业素质和职业道德水平。治理财务信息舞弊的最终目标之一是要建立一个与市场经济运行相符的社会道德环境，只有会计人员的专业素养和职业道德取向与社会的健康发展不产生偏离，才能真正的避免财务信息舞弊现象的发生。公司可以加强对会计人员进行职业道德教育，对于刚入职的会计人员任职资格提高要求。
（三）完善法律法规，增强其可操作性。就目前我国的会计准则和会计制度来看，随着新的经济业务和经济情况的产生以及不断发展，旧的会计准则和制度无法满足新的需要，会计法规不可避免的存在漏洞和不完善的地方，这样就给了企业很多选择的空间，给了企业可以钻会计法规漏洞的机会。
为了解决这一问题，我们就必须要不断完善法律法规并增强其可操作性。我们在指定会计准则和制度时，不光要注重更加严谨和与时俱进的大方向，还要注重采取更加科学的方法，对公司的多项指标同时进行考核，已达到更加真实全面的考察会计信息质量的目标和目的，从而使得对上市公司的考察更具有可靠性与科学性。
[1]侯芬娥.对上市公司会计舞弊的[J].财会研究.2010，（2）.
[2]刘卓.浅谈上市公司会计舞弊及治理[J].当代经济，2010，（7）
[3]李贺明.浅谈我国上市公司会计舞弊[J].消费导刊，2009，（3）
[4]王华.浅析上市公司会计无不行为及对策[J].财税会计，2009，（4）.
【关键词】上市公司；收入舞弊；原因；审计对策
一、上市公司收入舞弊审计现状与问题分析
虽然我国证券市场发展已有20余年，然而证券市场总体发展状况仍是良莠不齐，在巨大资本利益的驱动下，经过承销商的华丽包装，经营状况一般的公司前赴后继上市圈钱。上市公司为了保证自己的股价平稳向上，对各项财务报表数据进行粉饰，其中尤以收入项目最为严重，堪称重灾区。如2015年7月23日，皖江物流因为收入舞弊93亿余元收到证监会开出的行政处罚决定，华锐风电于11月10日晚间收到证监会的行政处罚书，证监会查明确认公司2011年虚增收入2.78亿元。从上述不难发现，上市公司收入舞弊的现象已成为世界范围内的一颗毒瘤，加强上市公司收入舞弊情况的分析及其审计对策的研究就显得具有现实意义。
（一）上市公司收入舞弊的现状
由上表2所示，2012年查处的上市公司收入舞弊的金额仅为250万元。在2013年却同比上年大幅增长731.62%，高达183155万元。在2014年虽然小幅回落58.59%，仍有78287万元。然而到了2015年却是呈爆发式增长，猛增1519.47%。
（二）上市公司收入舞弊问题分析
1.金额日益巨大。随着我国经济发展的日益加速，我国的上市公司的收入舞弊金额也愈演愈烈。2015年证监会虽然仅查处3家上市公司，舞弊金额却高达1219253万元，较2012年唯一一家收入舞弊的炎黄在线的250万元可谓天壤之别。
2.表现方式愈加复杂。查询证监会做出的行政处罚决定书不难发现，各大上市公司采取的舞弊手段纷繁多样。各大上市公司收入舞弊的方式不再局限于某一种，往往融合了多种舞弊方式，对注册会计师的专业性提出了更高要求。
3.关联性转向子公司“远房亲戚”。在2013年的“新大地”一案中，新大地多次通过其实际控制的关联方公司账户构成资金的往来从而虚构销售回款，同时多次通过其控制的个人账户如董事长黄运江，其妻子财务总监凌向梅，其子黄子斌的账户通过资金的多次流转以客户销售回款的名义将资金转入新大地账户从而形成虚假的收入。
4.审计方及上市公司违法成本低。从2013年的绿大地，天能科技，万福生科，到2014年的莲花味精，2015年的华锐风电，这些最终签字的注册会计师被罚金额最高也就50万，最低不过7万，其他处罚方面都是收到证监会的警告，个别签字注册会计师被列入市场禁入，但却不是永久的市场禁入，威慑力太弱。
二、上市公司收入舞弊原因分析
1.为了达到上市条件。就我国的A股市场而言，对公司上市财务指标的要求包括以下两项：（1）当前3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元，净利润以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据。（2）当前3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元；或者当前3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元。这也就客观上导致了上市公司自身财务状况在无法满足上述条件要求时不得不通过舞弊的形式以求瞒天过海。
由表3可知，共有5家上市公司为了满足上市条件在IPO阶段粉饰公司收入金额，以达到上市财务指标要求。
2.避免出现退市风险警示、停止上市。以A股市场为例，当一家上市公司经营连续两年亏损，会受到特别处理警示，股票前加上“ST”字样；当公司经营连续三年亏损，会受到退市风险警示，2012年被证监会查处的炎黄在线就是因为连续两年亏损，存在退市风险，从而虚增收入250万，扭亏为盈，避免退市。
3.为了达到重组业绩承诺避免业绩补偿。上市公司为了避免无法达成重组目标是就会通过虚增收入从而改善业绩状况。如2015年被证监会开出罚单的皖江物流在2010年至2012年间业绩持续增长，而2013则发生大幅下降，这一切恰恰发生在业绩承诺期满后。
4.为了满足股权激励条件。股权激励的受益者多为上市公司的管理层、董事会成员、以及核心技术人员。股权激励所考核的业绩指标一般为收入和利润的增幅，这也就导致了上市公司的管理层为了满足股权激励条件，会进行收入数据的舞弊。
5.为了达到金融机构规定的指标要求。上市公司在向银行等金融机构申请贷款时，银行会对很多指标做出硬性要求，其中一项非常重要的指标就是上市公司的收入金额的大小。这就促使了上市公司为了达到贷款的相应要求，进行收入舞弊。
三、上市公司收入舞弊的审计对策研究
（一）从上市公司角度出发
1.建立健全上市公司内部控制制度。上市公司内部控制制度在企业中起到了提高企业运行效率，保障企业资产的安全和完整的作用。建立健全上市公司的内部控制制度是防范上市公司内部发生群体性的舞弊的重要基础。
2.增强董事会独立性。董事会负责公司或企业和业务经营活动的指挥与管理，对公司股东会或企业股东大会负责并报告工作。董事会的独立性越强，对于上市公司的经营管理人员的舞弊防范作用也愈加明显。
3.建立内部独立审计委员会。为了避免上市公司收入舞弊行为的发生，我们还可以在上市公司内部建立独立的审计委员会，由独立董事和专业的财务人员构成，和外部审计机构一起对上市公司的审计结果形成了双重保障。
4.提高高管团队质量。研究显示，高管的年龄因素、性别因素、学历因素都一定程度上影响了他们的风险偏好。所以，选择一支成熟，具备一定女性数量，学历素质高的团队出任高管可以降低公司集体舞弊的风险，提高公司的建设水平。
（二）从注册会计师及外部审计机构的角度出发
1.审计风险评估。外部审计机构在参与审计前，应当对被审计的上市公司所处的行业、主营业务、内部控制等各个方面进行完善的了解与把控，降低审计风险，为后续的审打下基础。
2.实施分析性程序。分析性程序可以在总体上把握企业的实际状况。注册会计师可以通过比较本年数据与历史数据，行业数据与被审计单位数据，销售数据的变动趋势毛利率数据与成本数据等发现上市公司是否存在明显不合理的财务状况。
6.积极借鉴国外审计收费模式并制定科学统一收费标准。我国的会计师事务所审计收费可以借鉴国外事务所的经验，一方面是建立全面的总分相同的审计收费管理方法和项目成本管理系统，同时加强对分所项目收费的监督与控制，最后是改变现有审计费用支付方式，从而有效保证审计质量。
[1]卢馨，李慧敏，陈烁辉.高管背景特征与财务舞弊行为的研究――基于中国上市公司的经验数据[J].审计与经济研究，2015，（6）：58-68.
[2]李晶.企业销售收入审计探讨[J].企业改革与管理，2015，（18）：133.
[3]李昕.基于收入舞弊的手法与审计策略分析[J].时代金融，2015，（27）：150-151.