负债类应用案例——关于提取和使用非财政科研项目间接费用或管理费的会计处理
一、案例材料
2021年，甲单位发生以下经济业务1、2：
1.2021年2月，单位实有资金账户收到乙研究院转入的C科研项目经费1500万元，其中间接费用350万元;收到丙高校转入的D科研项目合作经费500万元，其中管理费100万元。
②为简化处理，本案例不考虑增值税影响因素。
2.2021年2月，根据科技处转来的间接费用和管理费提取通知单，财务处提取C项目间接费用350万元，提取D项目管理费100万元。
3.2021年3月，热力公司从单位实有资金账户托收取暖费20万元，根据后勤部门转来的取暖费分摊单，C项目间接费用分摊12万元，D项目间接费用分摊8万元。
4.2021年7月，为提升科研仪器管理水平，购置管理软件1套，价款5万元，从非财政科研项目提取的间接费用和管理费分摊，C项目分摊3万元，D项目分摊2万元。
5.2021年12月，履行单位内部审批程序后，发放C项目科研绩效60万元，包括代扣的个人所得税6万元，税款从实有资金账户缴纳。
二、案例分析和账务处理
(一)案例分析。
1.单位按规定从科研项目收入中提取项目间接费用或管理费时，按照提取的金额，借记“单位管理费用”等科目，贷记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目;同时在预算会计中借记“非财政拨款结转——项目间接费用或管理费”科目，贷记“非财政拨款结余——项目间接费用或管理费”科目。
2.使用提取的项目间接费用或管理费时，按照实际支付的金额，借记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。使用提取的项目间接费用或管理费购买固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产的成本金额，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目;同时，按照相同的金额，借记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目，贷记“累计盈余”科目。同时，在预算会计中借记“事业支出”等科目，贷记“资金结存”等科目。
(二)账务处理。
甲单位提取和使用非财政科研项目间接费用和管理费的账务处理如下：(单位：万元)
1.2021年2月，收到C项目和D项目经费时：
财务会计：
借：银行存款2000
贷：预收账款——C项目1500
预收账款——D项目500
预算会计：
借：资金结存——货币资金2000
贷：事业预算收入——C项目1500
事业预算收入——D项目500
2.2021年2月，提取C项目和D项目间接费用或管理费时：
借：单位管理费用——C项目350
单位管理费用——D项目100
贷：预提费用——项目间接费用或管理费——C项目350
预提费用——项目间接费用或管理费——D项目100
借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费——C项目350
非财政拨款结转——项目间接费用或管理费——D项目100
贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费450
3.2021年3月，支付分摊的取暖费时：
借：预提费用——项目间接费用或管理费——C项目12
预提费用——项目间接费用或管理费——D项目8
贷：银行存款20
借：事业支出——非财政专项资金支出——项目支出(C项目)12
事业支出——非财政专项资金支出——项目支出(D项目)8
贷：资金结存——货币资金20
4.2021年7月，购置管理软件时：
借：无形资产5
贷：银行存款5
借：预提费用——项目间接费用或管理费——C项目3
预提费用——项目间接费用或管理费——D项目2
贷：累计盈余5
借：事业支出——非财政专项资金支出——项目支出(C项目)3
事业支出——非财政专项资金支出——项目支出(D项目)2
贷：资金结存——货币资金5
5.(1)2021年12月，发放C项目科研绩效时：
借：预提费用——项目间接费用或管理费——C项目60
贷：应付职工薪酬60
借：应付职工薪酬6
贷：其他应交税费——应交个人所得税6
借：应付职工薪酬54
贷：银行存款54
借：事业支出——非财政专项资金支出——项目支出(C项目)54
贷：资金结存——货币资金54
(2)实际缴纳个人所得税时：
借：其他应交税费——应交个人所得税6
贷：银行存款6
借：事业支出——非财政专项资金支出——项目支出(C项目)6
贷：资金结存——货币资金6
转拨资金应用案例
案例1：
转拨资金应用案例——关于转拨从非本级政府非财政部门取得资金的会计处理
甲单位为某省属行政单位，负责代管政府特殊津贴。2022年1月人力资源和社会保障部将该月的政府特殊津贴2万元下拨到甲单位，由甲单位再分拨给下属乙事业单位，乙单位再发给个人。
二、案例分析
三、账务处理
(一)甲单位账务处理(单位：元)。
1.收到政府特殊津贴时：
借：银行存款20000
贷：其他应付款——转拨款——乙单位20000
预算会计：不做账务处理
2.拨付给下属事业单位时：
借：其他应付款——转拨款——乙单位20000
贷：银行存款20000
(二)下属事业单位账务处理(单位：元)。
1.收到拨付的政府特殊津贴时：
贷：非同级财政拨款收入20000
借：资金结存——货币资金20000
贷：非同级财政拨款预算收入20000
2.发放给个人时：
借：业务活动费用20000
借：事业支出20000
贷：资金结存——货币资金20000
转拨资金应用案例——关于转拨从非本级政府财政部门取得资金的会计处理
2022年1月5日某中央直属甲行政单位收到当地省财政厅拨付的财政拨款补助人员经费50万元，其中10万元补助行政单位本级，40万元转拨下属乙事业单位用于公用经费补助。1月10日甲单位转拨下属乙事业单位40万元。
1.1月5日，收到省财政厅拨款时：
借：银行存款500000
贷：非同级财政拨款收入100000
其他应付款——转拨款——乙单位400000
借：资金结存——货币资金100000
贷：非同级财政拨款预算收入100000
2.1月10日，拨付下属乙单位时：
借：其他应付款——转拨款——乙单位400000
贷：银行存款400000
(二)乙单位账务处理(单位：元)。
1月10日，收到甲单位转拨省财政厅财政拨款时：
借：银行存款400000
贷：非同级财政拨款收入400000
借：资金结存——货币资金400000
贷：非同级财政拨款预算收入400000
案例3：
转拨资金应用案例——关于转拨从本级政府非财政部门取得资金的会计处理
2022年1月5日，某省属事业单位收到省科技厅拨来按项目进度拨付的科研课题项目经费50万元，补助经费40万元。为简化处理，本案例不考虑增值税影响因素。
该省属事业单位收到拨款账务处理如下：(单位：元)
借：银行存款900000
贷：事业收入——非同级财政拨款500000
非同级财政拨款收入——本级横向转拨财政款400000
借：资金结存——货币资金900000
贷：事业预算收入——非同级财政拨款500000
非同级财政拨款预算收入400000
案例4：
转拨资金应用案例——关于转拨从本级政府财政部门取得资金的会计处理
2022年1月5日，某省财政厅采用实拨资金方式拨付某省属甲行政单位财政拨款50万元，其中10万元为拨付甲单位预算拨款，40万元为甲单位下属乙事业单位的预算拨款。1月10日，乙单位收到甲单位转拨的财政拨款40万元。
贷：财政拨款收入100000
贷：财政拨款预算收入100000
1.1月10日，收到甲单位转拨省财政厅财政拨款时：
贷：财政拨款收入400000
贷：财政拨款预算收入400000
科技成果转化应用案例
科技成果转化应用案例——关于以作价投资方式转化的会计处理
2019年6月，甲高校将环境学院A教授团队完成的“一种废电路板与**废液有价金属协同回收方法”等2项发明专利，作价90万元，联合乙公司共同出资设立丙公司，甲高校(含院系及其团队部分)占股30%。甲高校将本次科技成果转化所获丙公司30%股权分配如下：学校7%、环境学院8%，奖励A教授团队85%。按照甲高校管理规定，归属于学校和环境学院的15%股权(共计丙公司股权的4.5%)由甲高校进行统一核算和管理。甲高校、A教授和乙公司三方签署了出资协议，并按规定完成了产权变更手续。根据投资协议约定，甲高校以知识产权出资13.5万元，占股4.5%;A教授以知识产权出资76.5万元，占股25.5%;乙公司以货币资金出资210万元，占股70%。甲高校无权决定丙公司的财务和经营政策或参与丙公司的财务和经营政策决策，按照政府会计准则制度，甲高校对丙公司采用成本法核算。
甲高校按照政府会计准则制度对发明专利进行会计核算，将专利依法取得时发生的专利申请阶段的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产。截至2019年6月，甲高校转让的两项发明专利基本情况如下：
2020年丙公司没有进行分红，2021年1月丙公司宣告向股东分红50万元，按照持股比例甲高校确认应收股利2.25万元，2021年2月甲高校收到丙公司分红款。2022年，甲高校将对丙公司的股权转让给丁公司，股权转让价款为150万元。
二、案例分析及账务处理
(一)初始投资时。
账务处理：2019年6月，按照约定甲高校与第三方合作设立丙公司，甲高校账务处理如下：
借：长期股权投资——丙公司13.5万元
无形资产累计摊销0.11万元
贷：无形资产0.48万元
其他收入13.13万元
(二)持有期间分红时。
账务处理：
1.2021年1月，丙公司宣告分红时甲高校账务处理如下：
借：应收股利——丙公司2.25万元
贷：投资收益2.25万元
2.2021年2月，甲高校收到分红款时账务处理如下：
借：银行存款2.25万元
贷：应收股利——丙公司2.25万元
借：资金结存——货币资金2.25万元
贷：投资预算收益2.25万元
(三)股权处置时。
借：银行存款150万元
贷：长期股权投资——丙公司13.5万元
投资收益——丙公司136.5万元
借：资金结存——货币资金150万元
贷：其他预算收入13.5万元
投资预算收益136.5万元
科技成果转化应用案例——关于以转让方式转化的会计处理
2022年3月，甲高校将A团队完成的“一种**床干洗选煤设备”发明专利，转让至乙公司，双方合同约定转让费为150万元，并签订了合同。甲高校将双方签订的合同到该市技术市场管理办公室办理了技术合同认定登记手续。2022年3月双方到专利局办理了专利权归属变更手续，甲高校收到乙公司银行汇款150万元，并按约定向乙公司开具零税率增值税普通发票。假定转让过程中未发生其他费用。
截止2022年3月，甲高校转让的“一种**床干洗选煤设备”专利基本情况如下：
二、案例分析及账务处理
1.甲高校收到乙公司150万元款项时账务处理如下：
贷：其他收入150万元
贷：其他预算收入150万元
2.甲高校将转让的“一种**床干洗选煤设备”专利无形资产核销时账务处理如下：
借：资产处置费用535元
无形资产累计摊销535元
贷：无形资产1070元
科技成果转化应用案例——关于以许可方式转化的会计处理
甲高校收到乙公司汇款40万元时账务处理如下：
借：银行存款40万元
贷：其他收入40万元
借：资金结存——货币资金40万元
贷：其他预算收入40万元
公立医院成本核算应用案例
公立医院成本核算应用案例——基于项目叠加法的DRG成本核算
一、基本情况
(一)单位基本情况。
甲医院是一所集医疗、教学、科研、公共卫生和培干为一体的现代化综合性国家卫生健康委委管的三级甲等医院，是世界卫生组织康复培训中心、国家重大公共卫生事件医学中心、国家医学中心“辅导类”创建单位(综合医院)。现有三个院区，设62个临床和医技科室，职工9000余人，专业设备近6万台件。以学科门类齐全、英才名医荟萃、师资力量雄厚、医疗技术精湛、诊疗设备先进、科研实力强大、管理方法科学，综合实力居国内医院前列。2021年批准为国家高质量发展试点医院。
(二)存在的主要问题。
医保支付制度是深化医保制度改革的重要内容，DRG支付将成为医保基金的主要支付方式。公立医院如何建立适应DRG支付改革的成本管理方式，是医院运营管理中面临的难题。多年来，大部分医院建立了良好的科室成本核算基础，但受制于信息化建设不到位、成本管理需求不明确、成本核算结果不被重视等现状，很多医院尚未开展DRG成本核算工作。
(三)选择项目叠加法核算DRG成本的主要原因。
二、应用条件
三、实施步骤
(一)完善DRG成本核算及管理的组织体系。
医院开展全成本管理工作是实现DRG成本精准核算的重要基础。因此，甲医院坚持成本管理工作为“一把手”工程，并将其列入每个年度的党政工作要点，扎实推进成本核算和管理工作。明确成本管理的牵头部门，建立成本管理制度，组建了包括财务、医务、护理、病案、信息、医保、物价等部门组成的DRG工作专班，负责DRG成本管理决策和监督。还成立了财务服务团队，深入临床一线了解DRG组的诊疗规范和习惯，打通成本数据采集和获取的通道，指导临床科室开展精准的成本控制和确定临床路径中的资源消耗标准。
(二)DRG成本管理体系的设计思路。
甲医院基于“算清楚、定标准、控制好、降下来”的管理思路，设计了基于项目叠加法的DRG成本管理体系。以医疗服务项目成本核算为基础，核算清楚每个DRG组的成本，针对每个DRG组的主要诊断，细化DRG组，对应《国家标准版临床路径》，分析术前、术中、术后的诊疗项目和收费项目，根据病种特点、诊疗需求和质量要求，多学科联合，判断遴选诊疗项目、药品和耗材的使用。对标支付标准，运用大数据技术，实施精准成本管控，在保证医疗质量的前提下，调整诊疗项目以及药耗使用的适宜标准。将标准化的临床路径方案嵌入HIS系统(HostpitalInformationSystem，医院信息管理系统)，实现病人费用的事前管控，实现“同病同治同价”的公益导向的成本管理目标。具体见图1。
图1甲医院DRG成本管理体系设计思路
(三)优化成本核算信息系统。
DRG成本核算是科室成本核算、项目成本核算的进一步深化。其所需的数据基础不仅仅来自于财务核算系统，更多的是来自于医院的HIS、HRP(HospitalResourcePlanning，医院资源规划系统)等信息系统(如表1所示)。为精细化成本核算，甲医院引入数据中台思想，打造成本数据中心(如图2所示)，将DRG成本核算底层数据，包括七大成本要素数据，归集到数据中台中，在信息系统的业务层上形成数据层。该成本数据中心的建立保证了成本数据采集的稳定性，实现了DRG成本数据的挖掘分析，为实时DRG成本核算打下了良好的基础。
表1甲医院信息系统成本基础数据采集
图2甲医院财务成本数据中台
(四)项目叠加法的核算步骤。
项目叠加法核算DRG成本的步骤如下：
1.划分DRG组。
2.获取病例医嘱及收费信息。
将每位患者使用的药品、单独收费的卫生材料以及提供的医疗服务项目进行收费项目归集，即每位患者资源消耗的记录。
3.病例成本归集。
从HIS物价收费系统中，提取病例在住院阶段医院为其提供的所有医疗服务项目清单，将每一项医疗服务项目成本、药品成本和单独收费的卫生材料成本汇总，形成该病例的成本。
某患者成本=∑(患者核算期间内某医疗服务项目工作量×该医疗服务项目单位成本)+∑药品成本+∑单独收费的卫生材料成本
4.DRG成本归集。
根据病例的主要诊断、主要手术或操作，依照DRG分组规则，将其分入对应的DRG组中。将归入同一DRG组的每一例病例成本进行累加汇总，形成该DRG组总成本。最后，采用算术平均等方法计算得出该DRG组单位成本。
DRG组总成本=∑该DRG组每名患者成本
某DRG组单位成本=该DRG组总成本/该DRG组出院患者总数
图3甲医院项目叠加法成本核算步骤
四、核算内容
以“胆囊切除手术，伴一般或不伴合并症或并发症(HC35)”的DRG成本核算为例，详细阐述项目叠加法的实施步骤及核算内容。
(一)划分DRG组。
(二)获取医嘱及收费信息。
为获取每位病人就诊时所消耗资源的信息，可在医院信息系统中采集病人的医嘱及收费信息，记录每位病人住院诊疗过程中所发生的医疗服务项目名称、收费数量及执行科室。收费明细如表2所示(以病例A为例)。
表2病例A收费明细
(三)病例成本归集。
根据不同执行科室对应的医疗服务项目成本，归集出每个病例的成本，如表3所示(以病例A为例)。
表3病例A成本明细
(四)DRG成本归集。
将同一DRG病例组的成本进行汇总求和，得出该DRG组总成本，如表4所示(以HC35为例)。
表4HC35病例组DRG成本核算表(单位：元)
该DRG组总入组病例数为33例，采用算术平均法计算出该DRG组单位成本及构成如表5所示(以HC35为例)。
表5HC35病例组DRG单位成本核算表(单位：元)
由此可得，该DRG组的单位平均成本为30120.99元。
五、成本信息分析应用
DRG成本核算结果能够更加全面和真实的反映医疗业务活动中资源消耗的过程，能够让主管部门、医院的管理者更加清晰的了解医院的经济运行情况。基于项目叠加法的DRG成本，便于项目成本数据的挖掘及分析，为开展多层全面的成本分析、建立兼顾质量和效益的标准化临床路径、优化提升效率的工作流程，提供了更加科学有效的决策依据。
(一)开展多层级、多视角的DRG成本分析，找准成本管控点。
基于项目叠加法的DRG成本核算结果，能够将诊疗行为与资源消耗紧密结合，通过成本信息真实反映提供医疗服务行为的过程。因此，分析DRG成本时，可针对临床科室成本结构差异化的特点，为每一个专科定制分析细分至每个医疗组或病人的DRG成本数据，横向比较同一DRG组中不同医生组、不同病人使用的药品、卫生材料和医疗服务项目成本的差异。便于科室及时了解成本数据，在保证医疗质量安全的前提下，优化和调整诊疗行为。
(二)助力临床路径的标准化，兼顾质量和效率双提升。
临床路径的建立目的是通过合理规范化的诊疗方案提高医疗质量，控制医疗费用的过快增长。基于项目叠加法的DRG成本核算结果可用于制定标准化的临床路径。医院通过对既往入组病人费用情况进行回顾性分析，按照项目大类对医疗服务项目汇总梳理。针对同一DRG组中不同病例成本差异较大、各成本项目之间也存在较大差异的情况，医务、临床、药学、医工、财务等部门通过协同分析，制定符合临床实践的临床路径标准化细化方案，将达成共识的临床路径细化方案纳入医院医疗质量质控系统，用于日常医疗行为和医疗质量的监测，最终建立起一套诊疗效果更优、DRG成本更低的目标成本控制方案，实现精准有效控制成本的目标。如前例所示，依据诊疗规范建立该DRG组的临床路径，通过临床路径优化了该病组的资源消耗，实现了成本的有效控制。该病组优化前后的成本明细如表6所示(以HC35为例)。
表6HC35病例组临床路径优化前后成本明细表
(三)优化平台科室工作流程，提升医疗服务效率。
通过DRG数据分析与调研，可发现医院平台科室的服务效率提升是降低医院平均住院日的重要影响因素。平均住院日高在一定程度上提高了医院成本，也为病人带来了更多的负担。通过对DRG组病人流向及平台科室成本消耗的情况，借助物联网、大数据分析技术，建立检查化验等平台科室的病人分流机制，提升病人就医体验，提高大型检查化验项目的服务效率。
综上所述，运用项目叠加法核算DRG成本需要医院不断提高医疗服务项目成本核算的精确度，还需要不断加强业务与财务的融合，建立复合型人才队伍，不断优化信息化系统，广泛运用大数据技术开展DRG成本核算及分析。