销售返利或称“平销”，是指生产企业为扩大产品市场，采取向经销商或零售商返还部分利润或实物，由经销商或零售商以平价或低于市场价销售其产品的一种方式。在销售返利中，医药行业利用医院是免税单位的巨大便利，通过返还利润或实物的隐蔽形式，大肆隐瞒企业利润偷逃税款，造成国家税款的大量流失并引发行业腐败，这已成为当前加强税收征管和治理行业腐败的一大热点问题。
一、原因和现状
在医药生产企业，生产商为了偷逃企业所得税，通过虚开大量的劳务费用发票或是购买假发票，虚增企业销售成本，降低应税利润，造成少交企业所得税。例如，南昌市国税稽查局曾经对某医药生产企业2001年、2002年和2003年1—6月的纳税情况进行了检查，该企业两年零6个月发生销售收入2.26万元，在销售费用中虚列的劳务费用发票高达6030万元。
在流通环节，根据国家税务总局国税发[1997]167号文规定：“从1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。”但是，大量的医药经销企业从生产商获得的销售返利都不在帐上反映，直接进入了企业自己的“小金库”，而支付给医院的返利却通过“更正价格单”、“红字发票”或“白条”直接冲减销售收入，偷逃进项或销项增值税。
对于医院而言，企业的返利都以“回扣”和佣金等形式返还给了医院或医生个人腰包。据业内人士透露，一种新药的生产，成本一般在2至3元的药品，经过药品监督部门的定价，价格就达10至20元左右。企业给予医院的返利一般要占药品销售收入的23%左右，其中，15%是以医院的名义收取，8%是以医生个人的名义收取。但医院不是企业所得税纳税人，不属税务机关检查的范围，个人所得又较隐蔽，因此所得税又偷逃了，造成税收流失较大。
二、税务稽查难点
（二）不能对医院进行税务检查。因目前医院还是属于免税行业，不在税务检查范围内，对于医院是否接受了医药企业的销售返利，以及接受了多少销售返利，成为税务稽查取证的一个盲点，医药企业正是利用这项税收优惠瞒报收入，用销售返利大量冲减“销售收入”，偷逃增值税。
（三）劳务发票开具混乱和假发票泛滥。当前，由于有些发票管理部门劳务发票管理不规范，甚至开具发票混乱，为某些医药企业虚列成本，偷逃所得税，提供了可趁之机。另一个就是利用假发票冲抵销售返利，有些医药生产企业大肆购买假发票，来平衡企业为支付返利所发生的费用，这为税务稽查人员辨别发票内容开具的真实性和发票本身的真实性增加了难题。
三、加强对销售返利税收管理的对策
（一）严把申报征收关。要密切注意企业的经营情况、税源变化情况，认真审核零申报、负申报和低税负申报情况，认真审核企业的进项抵扣发票，看是否有接受返利未作进项税额转出的情况。
1．应纳税销售额与应纳税额增长不同步。
2．税负率低于正常峰值，差异率大于规定的差异率值。
3．销售毛利率较低。
4．期末存货余额明显下降。
5．经营费用明显比上期下降。
找准疑点后，再顺藤摸瓜，通过调查、取证及实地检查，进一步发现问题。
（三）严把税收检查关。要通过申报征收岗位和纳税评估岗位传递的有关企业销售返利的信息和资料，加大检查的力度，主要通过以下几方面检查企业销售返利情况：
1．检查企业的往来账户，看企业的“其他应付款或其他应收款”账户有无将销售返利挂账，且未作进项税额转出。存在这种情况的企业，由于把返利挂入往来账，“其他应付款”或“其他应收款”账户余额会明显增加。
2．检查企业销售（经营）费用账户，看企业是否将收取的销售返利冲减销售（经营）费用，未作进项税额转出。存在这种情况的企业，容易造成销售（经营）费用比上期明显下降。
3．检查企业库存商品账和进货发票，看是否存在以销售返利冲减进货成本，未作进项税额转出的问题。有这种情况的，往往表现为企业购入的应税货物与提取的进项税额不符。
4．检查企业接收的销售返利是否入账，是否存在“账外账”。
5．联合审计、财政等部门加强对医院的财务情况进行检查，进一步掌握医院销售返利的财务处理情况。
（四）严把处罚关。应严格按照税法的规定，加大对偷逃税企业的处罚力度，对于销售返利不作进项税额转出。经多次检查，屡纠不改的企业，应严惩重罚，以罚促管。
（五）严把发票管理关。加强发票管理，特别是要加强开具劳务发票的管理，劳务发票开具的用途、金额以及真实性要严加审核。打击制假、售假发票，整顿税收秩序，堵塞偷税源头。
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