上述的文献研究更多是从大的框架性构建和理论性探讨，对于当前影响审计期望差距的最主要因素上市公司财务造假未进行专题性阐述，提出的改进措施也更多是价值倡导和注册会计师执业分析，并未对影响注册会计师行业公信力的财务造假事件提出专门性的应对方案。本文基于上述的文献研究基础，以上市公司财务造假作为切入点，基于审计期望差距影响的四个因素分析，提出了监管机构应当披露上市公司财务造假责任认定等有针对性的措施，并结合审计准则完善、审计技术改进，从两个维度缩小审计期望差距。
二、审计期望差距的影响因素分析
本文沿用加拿大特许会计师协会对审计期望差距的定义及影响因素分析，将审计期望差距分为：可能的准则与准则的差距、准则与现在的执业之间的差距、公众对审计的期望与可能的准则之间的差距、执业与公众对执业认识之间的差距。从这四个维度结合上市公司财务造假分析审计期望差距，不仅能够更加清晰地认识审计期望差距的扩大化进程，也能分析如何应对这种趋势：
第一，可能的准则与准则的差距：注册会计师按照现行的审计准则与按照理想化的审计准则执行审计任务之间的差距，由于审计技术的改进具有滞后性，当审计技术与被审计单位经营业务不相匹配时，注册会计师改进审计技术以及审计准则的修订都是落后于审计实践的，容易出现审计准则的不完善性导致的审计期望差距。注册会计师有能力应对上市公司财务造假的常用方法，但是受限于审计技术及审计本身的局限性，在面对上市公司精心设计的舞弊时，按照现有的审计准则执业，可能会出现未能查出被审计单位重大错报的情形。
第二，准则与现在的执业之间的差距：理想的注册会计师完全按照理想的没有任何缺陷的审计准则审计出来的结果与实际注册会计师执业过程的差距。注册会计师在执业的过程中存在执业判断、审计抽样，即使注册会计师完全按照没有任何缺陷的审计准则进行审计，还是可能存在偏差。注册会计师的执业判断、对上市公司内部控制审计程序结果的认定，以及是否有对舞弊进行特别的测试，都是基于其逐步执行审计程序并进行分析而实施进一步审计程序的结果，所以在现行的执业过程中，难免会出现偏差。
第四，执业与公众对执业认识之间的差距：公众对审计执业的认识是注册会计师具有专家级的专业技术，能够在审计过程中应对所有的问题，最终出具准确的审计意见。但是注册会计师在审计过程中存在众多的判断等不确定因素。公众对执业认识总是基于个别的案例对审计产生质疑，如注册会计师查出了上市公司财务造假，公众认为这是注册会计师的本职工作，进而对审计执业提出更高的期望值；如注册会计师未能查出上市公司财务造假，公众会认为注册会计师应当为自己未能履行审计职责负责。
三、缩小审计期望差距的对策研究
以往学者关于缩小审计期望差距的研究，大多会从明确会计责任和审计责任以及如何更完善审计执业的角度分析如何缩小审计期望差距，但传统缩小审计期望差距的方法，不适宜处理上市公司财务造假给注册会计师行业带来的负面影响，注册会计师行业以及注册会计师协会只有实施更行之有效的办法才能避免因为上市公司财务造假案件给行业带来的公信力损失：
第一，上市公司财务造假对于注册会计师公信力的影响最主要不是体现在其事件本身，而是社会公众对于该事件中注册会计师充当的角色认知不清，社会公众不知道是因为其与被审计单位合谋还是因为注册会计师确实严格执行了审计程序而未能查出被审计单位的重大错报，这就说明需要一个具有公信力的监督机构告知社会公众注册会计师在其中是否有责任，有责任应当如何处罚，这远比社会公众的猜测和对整个审计行业的不信任影响来得小。所以中国证监会、中国注册会计师协会等监管机构需要及时披露上市公司财务造假调查结果，对审计合谋的会计师事务所进行严格处罚，对未完全按照审计准则执业的注册会计师进行警告及经济处罚，提高查处的力度和会计师事务所违规的成本。但对认真按照审计准则执业、拥有完整审计底稿的注册会计师要给予证明，并通报在造假案件中上市公司的会计责任和舞弊责任。
第二，在上市公司财务造假案件中，监管机构更侧重于追究上市公司管理层的虚假陈述责任，而对处于谈判弱势地位的注册会计师采取了更加合理和宽松的责任认定取向，除非注册会计师有出现明显违反执业标准的“硬伤”（吴溪，2007）。目前监管机构的责任认定对于防止出现审计诉讼爆炸以及营造有利的执业环境具有重要的作用，但是在财务造假案件中，会计师事务所大多都存在不同程度的违反审计准则的行为，社会公众最不满意也是审计期望差距扩大化的原因就在于此，特别是对于审计合谋和注册会计师独立性的丧失更是深恶痛绝。所以监管机构应该如实披露财务造假案件中会计师事务所的责任和处罚意见，以警示其他会计师事务所，减少甚至杜绝此类事件的再次发生，以挽回社会公众对于审计行业的信心。
四、结论
应对由上市公司财务造假带来的审计期望差距扩大化问题，注册会计师应当及时改善审计技术、及时了解最新的被审计单位经营活动模式和舞弊方式，严格按照执业准则进行审计；中国证监会及注册会计师协会等监管机构应当及时披露财务造假案件中各方的责任认定，给予相应责任方以处罚，并令投资者了解审计在其中应当承担的责任。注册会计师协会应当及时改善不适宜于审计实务的审计准则，从执业准则的角度改进注册会计师审计工作。随着社会公众对注册会计师责任及审计目标的逐步理解，以及对财务造假案件中注册会计师的努力和过失的认识，公众的审计期望会趋于理性，并随着审计准则更接近于而不是滞后于审计实务，注册会计师职业能力水平的提高，从上述两个维度缩小审计期望差距。
参考文献：
[1]赵丽芳：《审计期望差距、差距弥合与治理基础审计——审计责任的历史还原或重塑》[J].审计研究2007.2
[2]吴溪：《审计失败中的审计责任认定与监管倾向》[J].会计研究.2007.7
关键词：财务监控；会计监管；财务指标
一、上市公司会计监管的涵义
会计监管是指具有监管权力的主体在一定监管措施和监管法规的约束下对监管客体进行约束和控制的行为。近年来，上市公司的数量不断增多，会计信息披露制度也越来越规范。然而上市公司财务舞弊现象和注册会计师出具虚假审计报告的事件层出不穷（如下图1）。
图1截至2011年底上市公司典型财务造假案件的数量分布情况
图1显示了我国证券市场中上市公司财务造假案件数量的年分布情况，财务造假事件颁发给现有的会计监管制度敲响了警钟，并促使我们开始对会计监管模式进行重新思考。如何在技术和制度上加强对上市公司的会计监管成为迫切的问题。
二、上市公司财务监控指标体系的设定
（一）上市公司财务异常的主要表现形式
一般情况下，上市公司财务异常主要表现在以下三个方面：（1）会计钩稽关系的不正常。钩稽关系是指会计报表之间相互配对的指标出现了异常，逻辑上不合理，这说明会计报表的编制出现问题；（2）年度变动异常。如果不同年度的经营数据出现明显的异常，则显然违背了公司的正常经营运作规律；（3）横向可比异常。如果财务报表的数据明显好于同行业其他可比公司，也说明公司财务出现异常。
（二）上市公司财务监控“四维指标”体系
从完善公司会计监管体系考虑，财务监控应包括对公司全部经营状况进行审核的过程，要综合考虑财务指标的可行性，设立盈利能力、偿债能力、营运能力以及发展能力等指标。
1.反映公司偿债能力的指标
公司的债务状况是会计监管主要的考察对象，偿债能力过低会导致公司陷入财务危机，引诱财务造假动机。
监控公司偿债能力的具体指标包括：（1）资产负债率。此指标反映公司的长期偿债能力，如果比率过高，则说明公司的债务负担过重，会对公司长期支付能力形成潜在威胁。（2）流动比率。该指标用来衡量公司资产流动性的大小，反映公司的短期偿债能力，如果指标过低，则说明流动资金严重不足，公司有可能面临技术性清算；（3）速动比率。该指标越高，则表明速动资产对流动负债的保证度越高，一般来说，正常的速动比率为1，下限为0.25，如果比率过低，则说明公司的短期偿债能力偏低。
2.反映公司盈利能力的指标
主要指标包括：（1）主营业务利润率。该指标用来评价公司的获利能力，数值越高，则说明公司的经营业绩越好，发展潜力也就越大，不易发生财务危机；（2）净资产收益率。该指标适用性比较广，主要用于分析投资者的资本回报率，净资产收益率越高，说明公司能够给投资者带来的收益就越高，公司充满生机，财务状况健康；（3）每股收益。该指标越高，则说明普通股投资效益越好，股东相信公司的良好发展前景，公司财务安全。
3.反映公司发展能力的指标
主要指标包括：（1）销售收入增长率。此指标反映了公司在一定时期内的增长能力，是对于公司可持续发展能力的量化数据。此指标越高，则公司的发展潜力就越大，短期内公司的财务状况也就越好；（2）总资产增长率。该指标反映了公司的总资产增长情况，总资产越高则说明公司的规模实力和抗风险能力就越强，不易发生财务危机；（3）权益增长率。该指标反映了公司的净资产变化情况，指标数值越高，说明公司的净资产年增长情况越稳定，股东的权益有保障，不易发生财务危机。
4.反映公司营运能力的指标
主要指标包括：（1）流动资产周转率。此指标用来说明每1元流动资产所支持的销售收入比率，流动资产周转率越高，说明公司使用流动资产的效率越高，财务危机发生概率小；（2）应收账款周转率。此指标用来衡量每1元应收账款投资所支持的销售收入比率，应收账款是由赊销引起的，该指标越低，表明公司收账能力越强，资金回收越快，经营效率也就越高；（3）存货周转率。表明每1元销售收入需要的存货投资，存货周转天数不是越少越好，存货过多会浪费资金，存货过少则不能满足流转需要，在特定的生产经营条件下存在最佳的存货水平。
三、上市公司财务异常指标的判定及会计监管完善
（一）上市公司财务异常指标的判定
1.偿债能力指标的判定
上市公司的一些财务操纵手段会影响到公司的资产质量，例如，资产减值准备计提不足、虚增无形资产以及计提折旧不足等舞弊手段都会导致公司的资产质量下降，造成虚假资产过多，影响公司的偿债能力，对公司正常运营构成一定的潜在威胁。考察公司偿债能力可以通过比较公司的流动资产比率而获得直观结果，如果公司的流动资产比率显著异于同行业其他可比公司，则需要考虑是否为经营因素以外的人为造假原因导致这种财务异常情况的发生。此外，在本文介绍的偿债能力指标以外，还可以通过考察无形资产等长期资产项目在总资产中的比率是否正常来判定财务运行情况。
2.盈利能力指标的判定
3.发展能力指标的判定
4.营运能力指标的判定
公司经营过程中的部分“应收账款”和“其他应收款”项目也往往成为财务操纵的工具，经常性业务活动中的财务舞弊现象可以在成本、费用以及存货等会计科目中得到反映，例如，财务操纵使得公司的存货周转率低于同行业的其他可比公司，但是反映在公司利润表中的主营业务收入和税金附加失去彼此间的对应比例关系，则会计监管部门在对公司经常性销售活动进行监管时，就应有意识地核查公司营运能力指标与会计科目之间的对应数量关系，以进一步分析公司是否出现财务异常情况。
（二）上市公司的会计监管完善
当上市公司的财务操纵行为通过上述财务指标得到反映后，会计监管部门可以通过联合证券监管机构进行深入调查。一般情况下，上海（深圳）证券交易所、会计事务所和证监会是上市公司财务报告的主要外部监管者，具体的外部监管措施可以包括会计事务所尽职审查上市公司的财务报告质量，对于不合标准的财务报告应出具非标准审计意见；上海（深圳）证券交易所对上市公司的财务报告进行严格监控，如果上市公司财务报告显示公司可能出现财务操纵，应派出监管人员进行实地分析与盘查，确定与财务操纵有关的怀疑对象；证监会在上市公司发行审查过程中采取严格的审查制度来分析财务报告的真实度，判断上市公司是否存在财务舞弊现象。
此外，构建上市公司的高效会计监管模式应时刻注意以政府强制力量为主导、以市场调节力量为辅助，这样在保持会计监管独立性、权威性以及针对性的同时，也充分赋予市场在会计监管中所发挥的自动调节力量，“政府-市场”的双重监管模式对上市公司会计监管具有根本保证作用。值得注意的是，对于上市公司的监管主体多样性，政府应明确监管主体各自的职能和监管权限，避免监管主体间过多的权利交叉现象，减少责任推脱。在目前我国注册会计师行业发展还不够成熟的情况下，绝对依靠会计事务所进行上市公司财务监管是缺乏效率的，发挥社会多方面力量才可以引领和帮助我国资本市场会计监管走向成熟。
事实上，会计监管的最终目的是防止上市公司自身出现财务危机，只有切实有效的内部监管才能够深入把握公司的真实运营状况和财务信息，从源头上杜绝财务舞弊，加强上市公司的内部监管是完善上市公司会计监管的重中之重。
结束语
我国资本市场的不断发展使得上市公司参与的经济活动日益多样化，所涉及的会计信息的披露内容也越来越复杂，目前国家性会计监管体系已经显示出了一定的发展滞后性。实际上，完善上市公司的会计监管体系是与时俱进的系统性工程，更新会计知识和财务知识、健全配套法律法规和监管制度、提升会计人员职业道德等多方面因素都应考虑到这项工程中来，提升会计内部监管和外部监管同时并举的重要性，最终完善上市公司会计监管。
[1]刘燕.从财务造假到会计争议-我国证券市场中上市公司财务信息监管的新视域[J].证券法苑，2012（06）：135-167.
[2]马静珲.我国会计法规监管效果的影响因素分析[J].财经问题研究，2008（10）：35-37.
[4]朱文娟.上市公司财务异常的会计监管问题探讨[J].财会通讯，2011（07）：23-27.
[5]张德荣.我国上市公司财务预警指标体系的构建[J].财会通讯，2011（12）：35-38.
[6]周晓静.上市公司会计监管的不足与完善[J].管理科学，2010（07）：45-49.
［关键词］信息披露资本市场财务信息
资本市场是市场经济的重要组成部分，资本市场的完善和发展与上市公司财务有着千丝万缕的联系：一方面，上市公司财务通过筹资和投资联系资本市场，资本市场成为投资者和上市公司相互投资和筹资的链条；另一方面，资本市场的运作要借助于一定的信息，其中最主要的就是财务信息，因此财务信息与资本市场融为一体，密不可分。
因此，有效、规范的资本市场是建立在财务信息有效披露基础上的，建立完善的上市公司财务信息披露制度是确保资本市场交易公开、公平、公正的前提。上市公司信息披露的数量和质量，直接影响到股东的判断和决策，关系到股东的合法权益能否得到保证，也关系到资本市场的正常运行和健康发展。
一、上市公司财务存在的问题
根据信息经济学理论，在企业委托结构中，委托人和人在信息上是不对称的。一般而言，信息供应方（人）有相对完全的信息，而信息需求方（委托人）仅有不完全的信息，在这种情况下，有信息优势的一方很可能通过输出对自己有利的信息，甚至不惜掩盖真实信息，制造虚假信息使自己获利。目前中国证券市场上这种现象相当严重，如此下去会使以股东为主的信息使用者怀疑财务会计信息的可信程度和价值，最终动摇财务会计信息在经济管理与决策中的地位和作用。信息不对称下的这种财务欺诈，虽然在短期看来损人利己，从长期来看在有效的资本市场上会渐渐显示出害人害己的本质，对中国资本市场的规范和发展极为不利。
二、对中国上市公司会计信息披露的改进建议
1.完善上市公司的会计规范体系和信息披露制度
我国会计规范体系已经基本建立，但是目前迫切需要对某些规则予以细化，以便于具体操作和执行。同时，会计是一种国际通用的商业语言，会计信息在国际资本流动中，不应该存在太多的“中国特色”，给外国投资者带来诸多的障碍，人为地给引入国际资本造成信息不对称。企业会计制度应最广泛地借鉴国际会计准则和美国会计准则的成功经验，在重要经济事项的确认、计量、信息披露等方面，同国际惯例相协调，增强财务会计信息国际间的可比性，提高财务会计信息质量。
2.强化证监会监管与处罚力度，提高法律规定的可操作性
3.完善公司经理人员的激励机制
4.加强对管理层的监督
无论董事会作为决策机构还是监督机构，独立董事都可以发挥其立场中立、专业能力强的优势，从而减少内部人控制，弱化大股东对上市公司经营决策的绝对控制。因此中国的现实选择是强化董事会的作用、淡化监事会的作用。在此前提下，在董事会中增加独立董事的比例，设立成员大多数为独立董事的审计委员会，增强董事会对会计和审计事项的监督。
5.加强社会舆论对证券市场的监督
应当取消对财经媒体中所谓“指定信息披露”与“非指定信息披露”的区别对待，应当同步建立起有利于社会舆论履行监督职能的外部环境，包括政治和法律环境，促使传媒业形成平等竞争、透明自律的机制。
[1]于颖，卿固.新《企业会计制度》与资本市场的规范和发展[J].财经问题研究，2001（11）.
【关键词】财务信息影响建议
上市公司财务不透明主要是将产权与管理权分离所致，上市公司具有多个股东，加上投资人多而且不直接参与经营活动，导致企业财务不透明问题普遍存在。上市公司财务透明才方便投资人的监督。企业需要披露的财务信息主要包括：企业在发行股票前向公众募股说明书、上市公告、上市公司中期报告、年度报告以及重大事件公告等，主要包括企业的经营情况和财务报表。
一、财务信息不透明的原因
上市公司财务透明度不够的原因主要可以分为两个方面，一是自身内在原因，二是外部原因。
（一）自身内在原因
其一是因为对公司利益的追求，对增资配股的需要，为了再次在证券市场上进行融资，便通过制作虚假报表，吸引投资者，来达到增配股的目的，因为在我国的市场中，公司一经上市便可获得继续融资的权利，并且通过股权的融资成本与其他方式的融资手段相比，其成本比较低。但是公司再次融资也许具备一定的条件：第一，近三年的净资产收益率平均在百分之十以上;第二，期间任意一年的净资产收益率不能低于百分之六;达到此标准才能继续通过股权的融资，基于这样的条件一些公司便开始对利润数字的操作，以提高净资产收益率，以求继续融资。其二，如果上市公司在两年内亏损或者当年的每股净资产低于面值，就要实施处理，三年连续亏损将面临退市风险，所以很多公司不折手段以求保留自己在金融市场中的席位。其三，高层管理人员存在舞弊，严重制约了会计信息的真实性，或是存在拥有特别大股权的大股东，大股东经常干预日常决策，使得监事会形同虚设，同时部分注册会计师为了与上市公司保持良好关系不顾职业道德规范不执行独立，客观，公正原则。
（二）影响上市公司财务透明度的外部因素包括
二、提高上市公司财务透明度的建议
随着国家的发展，科技的进步，经济的迅猛增长，经融市场的不断壮大，我国的股民数量与日俱增，提高上市公司财务透明度的要求就显得更加刻不容缓。上市公司财务透明度越高，说明公司越自信，也就意味着公司诚信越好。企业财务信息的透明度有所提高的话能够有效地减少投资者对上市公司管理阶层的不信任从而获得投资者的青睐，并且是投资者对经营者所从事的上市公司的经营活动的监督也会更加方便，及时，有效。
现阶段我国上市公司财务透明度较低其主要原因包涵内部因素既公司最求过分利益，管理阶层对提高财务透明度的认识不够，思想觉悟不高。对此，应该提高管理阶层对提高财务透明度的认识，提高企业透明度需要从调整企业结构，即调整公司结构。
（一）调整企业结构
从调整企业治理结构的角度上来说，企业财务信息不透明是企业决策上出现了问题，需要完善公司治理结构，需要注意有如下几个方面：
第一，要想合理保证企业财务信息对外透明的可靠性、安全性、经济性、效益性和效果性，就必须先对其作为企业管理中枢的内部结构进行控制。只有企业内部和谐，才能保证公司出现问题时的一致对外。
第三，企业必须制定合理的奖惩制度，维持提高企业内部人员的工作积极性，提高公司运作效率。赏罚分明，行之有效。
第四，扁平式的管理结构使高层的决议比较容易传达下去。提高工作效率。
（三）加强法制监督
第一，在法律的正确的引领下，监管部门应加大对各企业网站数据的管理力度。这样做不仅能激励上市公司做好财务信息透明化工作，也会是维护广大投资人利益的重要保障。
第四，完善民事诉讼赔偿制度，对于某些上市公司隐瞒，虚假信息的可耻行为予以严厉的处分。
三、结论
参考文献
关键词：农业上市公司；财务舞弊；舞弊手段；审计对策
一、农业上市公司舞弊事件概述
中国资本市场于上世纪90年代初运行，财务造假、舞弊案件时有发生，案件层出不穷，舞弊造假手段越来越多样化、隐蔽化。在所有财务造假事件中农业类上市公司较多，比较典型的案件有银广夏、蓝田股份、新大地、绿大地等。
辽宁省沈阳市蓝田股份有限公司，借助当地政府和农业部的优惠措施，成为中国农业第一股，创造了中国市场经营的神话，神话的背后是财务造假，蓝田股份涉及资产虚增、利润虚增及其他造假事实，问题发现后，蓝田奇迹迅速破灭，在资本市场引起轩然大波。
1994年6月上市的广夏（银川）实业股份有限公司，曾因其优质业绩和发展前景被称为“中国第一蓝筹股”。
2001年8月，银广夏虚构财务报表事件曝光。“银广夏”事件不断发酵，经查明，企业自1998年至2001年期间虚增利润77156.70万元，涉及伪造销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件等。因涉及银广夏财务造假案，深圳中天勤会计师事务所因此受到财政部处罚并解体。
广东新大地生物科技股份有限公司，主营精炼茶油，规模效益在业内平平，却在中介机构的护航下，成功过会，成为“茶油第一股”。经调查发现大量与新大地招股书不符的事实，涉嫌虚增利润、财报数据造假、隐瞒关联交易，舞弊手段丰富，被称为创业板造假上市第一股。
云南绿大地生物科技股份有限公司欺诈发行股票、伪造金融票据、故意销毁会计凭证等，绿大地对2009年年度利润进行披露时，五度变更业绩，史称“变脸王”，董事长、总经理等高管频繁变动，3年三次更换审计机构，涉嫌虚增资产、收入和利润。
农业类上市公司有其独特性，一般与农民直接交易，农产品采购和销售较为分散，现金交易量较大，农业类存货盘点较为困难、存货单价较低，数量较多。审计起来具有一定的困难，审计风险由此上升，很容易出现审计失败案例。
二、农业上市公司舞弊手段分析
（一）通过虚构交易商、内部关联交易虚增营业收入
农业上市企业客户及供应商较多，业务较为复杂和分散，部分上市公司利用真实的购销合同和真实的供应商、客户来虚增营业收入。2010年新大地将交易额仅有20万元的一笔销售收入在会计确认时却变成了85万，该交易真实存在，只是金额变成了85万，原始凭证跟记账凭证不相符。在客户的选择上，新大地主要选择一些比较偏远的小企业作为自己下游客户和供应商，审计人员一般不易到访，为虚增收入提供了方便。
有的农业企业通过注册关联公司或壳公司自买自卖虚增收入、虚增资产。例如绿大地公司，在公司成立和上市过程中有预谋地注册了大量的关联公司或壳公司，在实际操作时，假借购买土地款、工程款的名义将公司的自有资金转出，然后再将虚增部分的资金冒充收入再流回企业账上，通过这种方式不断的循环来虚增收入。
比如公司支付建设工程款，账上显示支付了3000万元，实际只支付1000万元，多出的2000万元转入某个第三方关联公司或壳公司，然后该关联公司或壳公司再以采购绿大地公司农产品的名义再流回公司，虚增收入和资产各2000万元。
（二）降低、转移成本费用，利用盈余管理进行利润操纵、虚增利润
利润操纵是上市公司财务舞弊的主要手段和目的。
（三）利用投资性房地产、工程项目、生物资产等科目虚增资产
农业上市公司的资产虚增主要是利用投资性房地产、工程项目和生物资产等项目进行财务舞弊。农业上市公司对于土地资源有较大需求，土地是农业上市公司的主要资产。对土地价值进行虚增,主要是因为农村土地价格没有公允价值，出让价格在造假方面比较容易。
绿大地公司，通过虚增土地的面积或提高单价来虚增土地价值。2004年曾将合同金额为30万元使用年限为三十年的集体土地，在其招股书中变为了955万元。
农业上市公司容易利用生物性资产进行财务舞弊。
生物资产具有随时变动性，数量之多，统计难度较大，盘点方法受限，价值不容易核定，资产评估难度较大。正是由于此，部分上市公司就通过生物资产这一项目虚增资产。2014年獐子岛10亿元虾夷扇贝突然“报废”，上市公司声称天灾无法避免，实际上这些生物资产都是虚增出来的，最后通过报废来保证账实相符。当年的蓝田股份渔业禽业养殖每亩产值高达几万元，正是靠生物资产无法准确评估逃过了审计人员的视野。
三、农业上市公司审计对策
（一）分析农业上市企业所处的内外部环境
（三）设计和实施针对舞弊的特别审计程序
三是重视对现金流量表的审计。相对于其他资产，对现金项目的操纵是很困难的，公司的现金流量表往往是真实的。一般来说财务造假企业的营业利润与现金流量的趋势是背离的。四是提高程序的不可预见性。例如审计一般会对金额较大的交易进行重点审核，如果舞弊风险高，就要适当的对金额小的业务选取适当比例进行核实。再比如对存货的监盘采用突击的方式等。五是尽可能多地收集第三方证据。
按照可比性的要求，会计准则不允许企业随便变更会计政策和会计估计方法，变更必须具备一定的条件。
[1]龙凤.企业财务舞弊特征与审计方法研究.西南财经大学，2012-04-01.
[2]王道军.上市公司财务舞弊的审计策略研究.西南财经大学，2012-03-01.