徐攀女，1987年生，浙江嘉兴人，中国注册会计师，浙江工业大学管理学院副教授、硕士生导师。
主要研究资本市场与财务会计、公司金融与公司治理、融资担保的理论与实践。
主要荣誉浙江省“之江青年社科学者”，浙江省第十三届高校青年教师教学竞赛文科组特等奖（第一名），浙江工业大学教学竞赛“十佳青年教师”等。
李杰义教授
李杰义男，1972年生，湖南郴州人，嘉兴大学商学院特聘教授，浙江师范大学博士生导师。
主要研究创新创业管理、企业运营管理与产业经济。
主要荣誉获国家级挑战杯一等奖和二等奖各1项、省级挑战杯特等奖2项和一等奖1项、其他省级奖项6项；入选浙江省“新世纪151人才工程”第三层次培养人员；获“省级优秀教师暨浙江省高校优秀教师”称号。
原载《财会月刊》2024年第8期
【摘要】数据要素是数字经济时代的关键生产要素，企业数据资产进入财务报表的实践正处于一个重要窗口期。本文通过构建企业数据资产入表路径的概念模型，结合企业数据资产会计处理案例，对数据资产入表的实践进行了探索。研究表明，企业要加快完善数据资产的合规与确权体系，有效建立数据资产治理与管理机制，设计适应具体应用场景的数据资产计量模型，并由此结合数据资源特点和业务流程，对数据资产存货及无形资产进行合理的初始计量、后续计量、列报和披露。
【关键词】企业数据资产；数据确权；会计计量；财务报表
【基金项目】浙江省哲学社会科学规划之江青年专项课题（项目编号：24ZJQN081YB）；浙江省哲学社会科学规划“浙江省第十五次党代会精神研究阐释”专项课题（项目编号：19）；浙江省哲学社会科学规划“党的二十大和省委十五届二次全会精神研究阐释”专项课题（项目编号：15）
一、引言
二、理论分析与框架构建
随着网络化、信息化与智能化的深度融合，数据资源由此成为除土地、劳动力、资本和技术资源之外的第五大生产要素。数据生产要素是以电子形式存在的、通过计算的方式参与到企业生产经营活动中并发挥重要价值的资源。站在会计角度，数据资产是企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的，以数据为主要内容和服务的可辨认的非货币性资产（曾雪云，2023）。数据资产的价值因应用场景不同而不同（朱秀梅等，2023）。同样的数据资产如果被应用于不同企业，也会创造不同的价值。不同行业的企业，由于其自身的经营场景和管理模式不同，对数据的需求和定价也不同。因此，对不同场景下的数据资产进行归类管理（马克卫等，2023），统一计量评估并实施数据资产入表（董高静等，2023），成为一项重要课题。
数据资产价值实现中面临一系列现实问题，这些问题是企业实施数据资产的合规、确权、治理及管理的基本动因（叶明和马羽男，2023）。遵循数据价值链的理论逻辑，数据资产价值实现机制可以划分为初始的数据资产合规和确权，以及后续的数据资产治理和管理两个具体阶段。对于数据资产合规和确权问题的分析，需要集中于数据资产确权系统建设（董高静等，2023）。对于数据资产治理和管理问题的分析，需要着重探究数据资产质量管理系统建设的情境及过程（马克卫等，2023）。企业在数据资产确权系统及质量管理系统建设过程中，结合具体的应用场景发现数据资产的价值，通过数据计量模型设计实施对数据资产的经济利益预测（董高静等，2023）。在此基础上，企业通过有效的数据资产成本归集、分摊、数据资产列报与披露等会计处理活动（曾雪云和杜晟，2023），实现财务结构优化和资产价值提升。根据上述分析，本文初步构建了企业数据资产入表路径的概念模型，如图1所示。
数据资产确权系统及其质量管理系统建设是企业数据资产入表的基本前提，包括数据资产的合规、确权、治理与管理等数据资产经营活动（马克卫等，2023）。这些基本前提只是满足了数据资产入表的基本要求，但数据资产的场景依赖性本质上要求对其进行适宜的经济利益预测（董高静等，2023）。为规范地描述预测出来的这种经济利益，企业需要实施有效的会计处理或入表活动，包括数据资产成本归集、分摊，数据资产列报与披露等（曾雪云和杜晟，2023）。实施上述过程的结果是既能促进企业内部财务结构优化与资产价值提升，又能通过为报表使用者提供决策有用信息（汪杰和周康林，2023），为企业拓展外部融资渠道，形成真正意义上的数据新质生产力。需要说明的是，数据资产入表行为尽管不涉及对现有会计准则体系的原则性突破，但这毕竟是一项新兴会计业务，因此本文既着重考察数据资产入表的前提条件和基本路径，又着重考察对企业数据资产会计进行处理的具体方法，从而为企业实施数据资产入表提供理论支撑与实践参考。
三、企业数据资产入表的路径
（一）企业数据资产的合规与确权
企业数据资产的合规与确权是数据资产入表的逻辑起点，《暂行规定》和数据二十条等文件均指引企业须建立完善的合规与确权管理体系。随着国家数字经济建设进程加快，数据安全立法由点到面、由面到体加速构建，已基本形成以《网络安全法》《数据安全法》《个人信息保护法》等法律为核心，行政法规、部门规章为依托，地方性法规、地方规章为抓手，国家标准为指南的数据安全法规保障体系。国家发布的一系列法律法规条文不仅要求企业制定和实施清晰的数据合规目标与计划，梳理数据资产目录，搭建数据合规的工作蓝图，而且要求企业有效建立数据合规与安全管理体系，建立数据资源持有权、数据加工使用权、数据产品经营权等三权分置的产权运行机制。
（二）企业数据资产的治理与管理
从企业数据资产的业务模式看，企业数据资产的合规与确权是企业数据资产价值发现的必要前提，企业数据资产的有效治理与管理则是企业数据资产价值创造的核心要求。为有效治理与管理企业数据资产，企业不仅要建立数据资产治理体系，构建涵盖数据资产基础、业务、技术、管理等属性的数据标准，而且要建立以数据技术及其质量组织为支撑的数据资产质量闭环管理的机制与系统。其中，企业数据资产质量管理系统包括数据资产质量管理组织职责、运营管理与内控制度等，依托这一系统，企业应将数据定义、产生、使用、监督等全生命周期中的各类数据责任落实到数据角色，并明确承担数据角色的组织或部门。
（三）企业数据资产预期经济利益的可行性分析
（五）企业数据资产的列报与披露
四、企业数据资产会计处理的案例分析
《暂行规定》适用于所有执行企业会计准则的企业和单位，它不涉及对现有会计准则体系的原则性突破，也没有提出有关资产确认和计量的新条件和方法。结合《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号，简称“存货准则”）、《〈企业会计准则第1号——存货〉应用指南》（财会〔2006〕18号，简称“存货应用指南”）、《企业会计准则第6号——无形资产》（财会〔2006〕3号，简称“无形资产准则”）、《〈企业会计则第6号——无形资产〉应用指南》（财会〔2006〕18号，简称“无形资产应用指南”）等，企业在使用数据资源及利用数据资源对外提供服务时，符合无形资产定义和确认条件的数据资源适用企业会计准则中的无形资产准则、无形资产应用指南。企业日常持有以备出售的、符合存货定义和确认条件的数据资源适用企业会计准则中的存货准则、存货应用指南。无论是存货类数据资源还是无形资产类数据资源，其会计处理均包括初始计量和后续计量并对数据资产进行列报与披露，包括强制披露和自愿披露。下文以某企业为案例基于数据资源存货和数据资源无形资产两类资产类别分别展开分析。案例企业为新型数据集团公司，为增值税一般纳税人。
（一）数据资源确认为存货的会计处理
2.后续计量。在数据资源存货的后续计量方面，企业在资产负债表日需要对存货按照成本与可变现性可变现净值孰低进行计量。当存货成本高于其可变现净值时，则需要计提存货跌价准备，计入当期损益。企业在资产负债表日，应以确凿证据为基础去确定数据资源存货的可变现净值。发生跌价的，应当按照可变现净值计量，同时按照其成本高于可变现净值的差额计提跌价准备，并计入当期损益中。案例企业数据资源存货的后续计量方法如表2所示。
（二）数据资源确认为无形资产的会计处理
五、实务操作难点与对策建议
企业数据资源入表处理，有助于释放企业数据资源价值，从而塑造企业的数字竞争力。与日益紧迫的政策要求和实践需求相比，理论界的研究还相对滞后。本文探讨了企业数据资产入表的实践路径，以及数据资产确认计量、分类核算和单独列报等方法。研究发现，企业要加快完善数据资产的合规与确权体系，有效建立数据资产治理与管理机制，设计适应具体应用场景的数据资产计量模型，并由此结合数据资源特点和业务流程，对数据资产存货及无形资产进行合理的初始计量、后续计量、列报和披露。
（一）实务操作难点
本文研究发现，在企业数据资源入表实务操作中还面临不少难点：
3.企业数据资源的摊销处理存在难点。《暂行规定》指出，企业数据资源可分别适用于无形资产和存货准则的会计处理。必须妥善应对的难点包括：如何界定企业使用的数据资源、研究阶段和开发阶段的数据资源，以及开发阶段支出资本化的条件？如何确定数据资产在后续计量阶段的摊销年限与折旧处理方法，以及外部审计对企业内部处理的认可与否？
（二）对策建议
针对上述企业数据资源入表处理的难点问题，本文提出如下主要对策建议：
主要参考文献董高静,孙娜,王保平.数字资产的概念辨析、估值技术与应用策略[J].财务管理研究,2023(10):68~74.黄世忠,叶丰滢,陈朝琳.数据资产的确认、计量和报告——基于商业模式视角[J].财会月刊,2023(8):3~7.马克卫,王硕,苑杰.数据资产核算应用研究:理论与实践[J].中南财经政法大学学报,2023(5):149~160.汪杰,周康林.“数据资产入表”的解读与创新研判[J].审计观察,2023(10):4~9.许宪春,张钟文,胡亚茹.数据资产统计与核算问题研究[J].管理世界,2022(2):16~30+2.叶明,马羽男.数据权利资产化收益的归属判定[J].大连理工大学学报(社会科学版),2023(6):84~91.朱秀梅,林晓玥,王天东,苗淑娟.数据价值化:研究评述与展望[J].外国经济与管理,2023(10):1~13.
作者单位1.浙江工业大学管理学院，杭州3100232.嘉兴大学商学院，浙江嘉兴314001李杰义为通讯作者