导语：如何才能写好一篇上市公司财务造假问题研究，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
[关键词]财务报告供应链;博弈;协同
据此,我们将财务报告供应链定义为财务报告参与主体及过程,其中参与主体指参与财务报告供应链活动的集团或组织,主要包括:企业管理层、注册会计师、准则制定者以及监管部门、董事会、信息媒体及财务报告使用者;过程指从准则制定到财务报告最终披露所经历的阶段。财务报告供应链是一个多主体参与并经过多环节的过程,下图说明了财务报告供应链参与主体及过程。
财务报告供应链参与主体及过程
2.1上市公司与注册会计师的博弈分析
根据上文对于博弈方的选择假设,上市公司的期望收益为:
可以证明,q*随着f的减小、R的增大而减小,即注册会计师违规审计的概率减小。这是因为在风险导向审计下,上市公司造假获得的收益越大、造假所受处罚越小,上市公司进行造假的动机越大,意味着注册会计师面临的风险越大,注册会计师会选择更加谨慎的方式进行审计,违规的可能性就越小。该结论与张文耀(2008)通过博弈论分析会计监管体系得出的结论一致。因此,必须加大对上市公司造假的处罚以及监管力度。同时对注册会计师违规审计加大监管力度,从源头上减少上市公司财务报告造假的欲望。
2.2上市公司与政府监管部门的博弈分析
2.3注册会计师与政府监管部门的博弈分析
如果注册会计师选择违规审计,那么监管部门最优选择为监管;如果监管部门选择监管,那么注册会计师最优选择作为合规审计;如此循环。该结论与乔飞鸽(2010)通过博弈分析得出的结论一致。他认为从长远看,加重对监管部门失职行为的处罚比加重对注册会计师违规对于抑制违规行为更加有效。
2.4上市公司与投资者的博弈分析
3结论
关键词上市公司财务造假造假手段防范措施财会人员
科学技术与经济飞速发展的今天，很多公司都陆续的上市，我国对上市公司提出各项要求是因为上市公司是我们经济的建设的得力助手，上市公司的快速和健康发展能够为我国经济带来很大的收入。上市公司对国家的经济的发展发挥着不可替代的作用。但是现在我国的上市公司存在很多的问题，最为让人忧心的是很多上市公司的财务存在造假问题。财务造假会让企业的很多潜在的问题隐藏起来，问题不能够得到及时的解决就会造成人们对企业的信息的误解，投资人也不能准确的掌控企业的信息，如果上市公司财务造假将会对投资人造成不可避免的损失，也会一定程度上扰乱了市场的经济秩序。
一、导致上市公司首次公开募股财务造假几大因素
1.过分的重视利益，为追求效益不择手段
首先，通过调查一些财务造假的上市公司，我们会很明显的发现它们的一个共性，它们的造假都是希望能够提高企业的利润，使企业的得到最大的效益。不论什么样的企业申请上市是需要一定的条件的，国家在这方面做出了严格的规定，每个申请上市的公司需要其利润达到了一定程度才能够获得上市资格。企业的利益和股份的发行价存在很大的关系，如果公司的利润过低，企业的股份的发行价也会定位在低价，这样就会直接的影响企业的收入，投资人看到企业的利润如此低自然的不会进行投资，恶性循环下去企业的利润也不会得到提升，处理不好的话甚至会导致企业的利润大大的削弱。为获得配股资格进行财务造假。
其次，每个企业上市后首先需要做的是向社会公开募集资金，上市公司向股东配股是他们获取资金的主要手段，但是只有净资产收益率达到一定数额的公司才能够使用这样的方式为了能够让自身的企业进来的获得资金很多企业就财务造假，提高公司三年的净资产收益并达到募集资金的要求。一般的来说上市公司刚开始的企业利润并不高还不能拥有向股东配股的资格，很多企业会了能够迅速的积累足够的资金让企业尽快的发展，只能够采用一些极端的方式达到自身的目的，财务造假是他们常用的方式之一。
最后，很多上公司上市之后面临很多风险，比如很多上市公司没有足够的资金，导致在上市的一开始困难重重，上市之后他们面对的不仅仅是本行业还有整个国家的企业，如果处理不好就会导致它不能够让自己的收支达不到国家的收支的情况，过低的收益就会让打算投资的人认为该企业缺乏实力，这些因素就会导致投资人另寻商机。缺乏实力的上市公司为了让投资人选择自己就会对财务进行一定的造假行为让自身的企业看起来有很大的盈利，让投资人投入大量的资金。
2.缺乏一个合理的治理财务造假的系统去治理上市公司
3.缺乏相应的会计计量理论，没有掌握正确的会计方法
会计计量主要是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。其特征是主要是以货币单位表示的价值量来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。要正确的掌握会计计量理论就要明确的知道计量属性和计量单位。财务会计的一个重要环节就是会计计量，会计计量的主要内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、损益等，并以资产计价与盈亏决定为核心。现在很多上市公司是通过操纵利润来的扭曲财务成果，要达到这样的效果主要是通过使用会计计量来进行利润操纵这项行为。要想通过会计计量理论来进行一些造假行为，首先是扭曲计量单位，众所周知如果稳定要想发生通货膨胀就需要扭曲财务成果，如果在评估资产的时候再计量单位上造假就能够大幅度的增加或者减少企业的资产的重置值，如果发生了通货膨胀或者通货紧缩都只能够为上市公司减少风险并获得最大的利润。其次，很多时候且将一些对决策有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外主要是因为会计计量的不健全，将一些对企业的评估有很大影响的方面都剔除在外会造成对例如的估计不准确，为公司的造假提供一定的帮助，减少财务造假的阻力。
4.缺乏完善的会计制度、会计准则
需要给予企业充分的自这项规定明确的在现代企业制度中规定了要求，会计准则也给了企业很大的自。这就会一定程度的减少了企业财会造假的阻力。我们在相应的会计制度和准则中发现很多时候企业在选择会计方法的时候没有符合企业的实际情况，但是由于我们赋予企业的自就不能够过多的敢于企业的选择，但是这样的选择会增加会计信息不可靠，不能够真实的反应需要反应的内容。我们都知道国家的任何法规都是由人来制定，人们在制定的时候必然也会有没有考虑到的地方，很多时候相应的不能运用在实际情况中去，如果知识坚持使用这样的会计制度或者会计准则就会让遵循这样的制度和准则计量出的信息丧失了可信度。
二、为企业首次公开募股带来短期效应的财务造假手段
1.调整企业的收入来进行财务造假
2.通过多提或少提资产减值来进行利润调节
资产减值会计内涵是比较复杂的，这就间接的决定了同样一项资产大的价值是不固定的，实际上资产减值是含有企业管理当局主观估计的一种市场模拟价格，不确定的资产减值为企业管理当局利润操纵提供了极大的空间还有就是企业在当代的企业会计制度中拥有较多的职业判断权利。间接的表明上市公司利用资产减值准备操纵利润提供了空间。上市公司有了调节利润的权利。这些权利表明上市公司在首次发行股票、配股、增发新股、以及向银行的一些贷款等活动中，可以对利润进行一定的调节，很多上市公司就抓住了会计制度的这个漏洞企业为了增加利润去实现某些硬性指标，随意确定准备的计提比例，这些比例都是为了本企业带来更大的利润，没有充分的考虑企业的发展远景，他们只是根据企业的实际需要提损失，这就是通过资产来操纵利润进行财务造假。
3.将一些关联的企业牵扯其中，进行首次公开募股财务造假
我国上市公司很多是由国有企业整改过来的，上市公司和之前的国有企业有着很大的关联性。首先因为上市公司和整改前的公司之间有一些关联的交易，很多上市公司把已经不属于自身的账款虚假的放入自己的利润收益中。这样就能够提高上市公司的利润让很多投资者错误的认为改企业有足够的能力，就选择这个企业的股份.上市公司通过这种方式不但不会产生现金的流出还会形成高额的利润，其次将一些不好的资产留给母公司，将母公司的优良资产安排在上市公司这种做法能够让上市公司的利润在短期内得到提升，但是却不能够给企业带来稳定的收入。最后。企业还可以通过对企业的内部调整将一些好的项目给上市公司差的不好的项目留在企业。这样能够让上市公司在合并表的时候盈利好的项目多一些。
三、针对以上问题，几点急救措施
国家采取了一系列监管措施去治理上市公司财务信息造假问题，取得的成效并不大。造成这样的原因主要是因为没有从根源上去治理财务造假的问题，上市公司的财务造假严重的干扰了正常的经济秩序，我们应该认真的研究相应的治理措施，多管齐下，标本兼治，加快对会计信息造假现象的治理。下面是笔者通过一些调查研究报告提出的几点急救措施，希望这些急救方式能够遏制住上市公司财务造假的猖獗情况的出现：
1.加强会计诚信，创造好的会计审计环境
3.完善执法体制和加大惩治力度
参考文献：
[1]竺素娥.上市公司财务造假行为的深层思考.财会研究.2002.
关键词信息失真；财务信息披露；上市公司
一、我国上市公司财务信息披露的现状
1一些公司财务信息披露存在信息失真问题
信息披露的失真性是目前上市公司信息披露中最为严重和危害最大的问题。上市公司披露的信息必须准确、真实，不得虚假记载、误导或欺诈，这是对信息披露最基本的要求。但有些公司在利益的驱动下，弄虚作假。如在2008年5月初，华夏建通刚被上海国家会计学院讲师夏草评价为“史上最牛造假公司”。指出最大疑点是该公司2007年主营业务收入0.25亿元。但预付账款高达0.6亿元、其他应收款0.7亿元、无形资产1.27亿元，怀疑这些资产背后是隐瞒了巨额大股东占用资金。这说明目前上市公司信息披露的现状仍然不容乐观。
上市公司信息披露失真的主要表现有：通过关联方交易来调节利润，披露虚假信息，人为编造原始凭证，出具虚假财务报告等。
2信息披露不充分
充分披露的目的是满足使用者的决策要求。一些上市公司对应披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就轻的手法，有意或无意遗漏依法须披露的重要事项，或者故意夸大部分事实、隐瞒部分事实，误导投资者。
3信息披露的非主动性
由于我国上市公司治理机制不规范，不少上市公司并没有把对股东及债权人的信息披露当作应尽的义务，而是把它看成可有可无的额外负担。这种认识上的偏差使上市公司在信息披露方面抱着一种被动应付的态度。由于公司治理结构的不规范，其在经营管理方面或多或少地存在一些不愿让公众知道的暗点。其管理人员普遍对信息披露还存在害怕和回避的心理。
二、我国上市公司财务信息披露的问题的成因
1上市公司内部原因
(1)公司的利益驱动
上市公司财务信息不仅对公司自身及其有直接利益关系者的利益会产生很大的影响。而且会对其他上市公司、证券交易所乃至整个社会利益产生影响。由于利益驱动，公司总是要实施对自己有利的会计行为，使财务信息在数量上和质量上有失公平，不能满足信息使用者的需要。例如，一些公司为了突击获得上市资格，在上市前必然要进行包装。从而导致披露的财务信息失真。
(2)公司治理结构的缺陷制约及缺乏有效的内部控制
股权分置改革的完成，为完善上市公司治理创造了条件，但仅仅依靠股权分置改革并不能完全解决我国上市公司治理存在的问题。中国股市依然会存在大股东与中小股东之间的矛盾和冲突以及监管效率的矛盾等。在这种情况下。公司的经营层也就没有太大的压力和动力来披露中小投资者所迫切需要的信息。
2上市公司外部原因
(2)惩处力度不够
当前我国对蓄意造假者的惩罚力度太弱，致使某些单位和个人仍敢于铤而走险。有关惩治造假者的规定过轻过宽，比如《证券法》规定对上市公司及其管理当局的行政罚款为30万元～60万元，这些罚款与上市公司及其管理当局所获取的非法利益相比微不足道。另外，现行的法律条文缺乏具体衡量标准，执法可操作性不强。这样只要造假的预期成本大大低于造假可能获得的不义之财，造假者就有博弈的理由和冲动。
(3)信息使用者的素质程度
据调查，我国证券市场的投资群体中，证券知识、会计知识相对比较缺乏的个人投资者占有相当大的比重。市场中投机的气氛也比较浓厚，个人投资者的成熟程度还有待提高。
(4)注册会计师职业素养参差不齐
注册会计师行业目前仍然存在执业质量低、职业道德差的突出问题。一部分会计师事务所因片面追求创收，而忽视执业质量与职业道德，不按照审计准则和行为规范的要求来收集审计证据、编制审计工作底稿和编写审计报告。有的还违法出具虚假报告，甚至与客户串通作弊，败坏了注册会计师声誉，影响整个行业的社会形象。
三、提高我国上市公司财务信息披露质量的对策
为促进我国证券市场的健康发展，保证广大股民利益，规范我国上市公司信息披露应该从以下几个方面来考虑：
1完善公司治理结构并健全内部控制
针对上市公司内部控制机制薄弱，公司治理结构不合理的现象，应该制订相应措施，建立健全上市公司的内部控制制度，完善上市公司的治理结构。
(1)完善公司治理结构，健全现代企业制度
通过股权分置改革，在实现了全流通的基础之上，应从改善内部治理结构和强化外部约束两个方面同步人手，双管齐下，切实保护中小股东的合法权益，才能完善我国上市公司的治理，从而使大股东操纵会计信息的行为受到制约。同时，将控制权从所有权和经营权的堡垒中分离出来，克服内部控制权过于集中、董事会和管理层成员的过度重合，所有权、经营权和控制权混乱不清的状况。
(2)强化对经营管理者的约束力度
对于关系到国计民生、国家需要控股的一些领域的上市公司，最好由直接向中央政府负责的国有资产管理公司担当，以杜绝多头管理而导致管理的弱化。对于国家需要退出的一些竞争性领域的上市公司，应创造条件促使国有股上市流通，将国有上市公司的大股东的地位让位给社会公
众或企业法人。由他们根据自身利益强化对上市公司经营管理者的约束。
(3)加强公司内部控制机制
3加大对上市公司信息披露的监管力度和处罚力度
加大上市公司信息披露的监管力度。应对上市公司进行以落实诚信责任为重点的巡回检查和专项核查，督促各有关方面切实履行诚信责任；建立上市公司诚信评级和公告制度。加快完善法律法规体系，明确信息披露违法违规的判断标准和惩罚方法。加大对上市公司信息披露处罚力度，应做到有法必依，违法必究，且应予重罚，提高其违规成本。要对违法乱纪者起到震慑作用。除此之外，建议考虑信息虚假披露所引发的民事赔偿责任问题。
4会计人员素质和社会环境的培养
加大宣传教育力度。通过立法和制度建设，建立规范的社会诚信体系和失信约束惩罚机制，保证诚信者能够得到应有的回报，失信者必须受到相应的惩罚，为社会诚信水平的提高提供制度和法律保障，培育以诚信为核心内容的与社会主义市场经济体制相适应的道德规范。
5建立以注册会计师公正审计为核心的信息披露监督体系
西方国家的经验表明，民间审计制度对保证财务信息质量十分有效。因此，我们应转变监督方式，建立以注册会计师公正审计为核心的信息披露监督体系。一方面要提高注册会计师队伍的质量，增强其独立性，提高职业道德水平。另一方面要对注册会计师的服务质量进行抽查，杜绝舞弊行为，使注册会计师的独立审计成为上市公司信息质量和信息披露的可靠保证。
【关键词】上市公司；财务报告；粉饰手段；治理对策
一、现阶段我国上市公司财务报告粉饰手段分析
从整体角度分析，在上市公司的可持续发展中，因为受到诸多因素的影响，所以在一定程度上导致财务报告粉饰现象严重，面对这种问题，则需要从全局出发，采取有效的方式加以管控。
上市公司粉饰财务报告的手段大致有以下几种方式：
1.加强对营业外收入调节粉饰年报
2.通过或存价值调节对利润调控
很多情况下，有的企业会采取定额成本法对产品成本进行计算，或者是通过有效的方式将产品定额成本差异在产品以及库存之间形成分摊的模式，但是很多情况下有的本期销售产品并不分摊，主要的措施便是降低本期销售成本。除此之外，还会存在隐瞒存货短缺的现象，这种方式的目的是提高本期利润，这种方式虽然可以将当下上市公司的财务报告进行调节，但是却无法对企业未来的发展给予合理准确的预测。
3.对应收账款或者其它应收款加以调节粉饰年报
4.采取资产重组的方式
5.假借关联交易的方式
根据笔者的调查与分析，有诸多上市公司会扭曲交易条件而将利润转移，正是这种非法的手段可以起到粉饰报表的作用。举例说明：有部分上市公司会通过交易安排，设定一些与真实交易无关的关联交易，并且对经营业务进行虚构，采取购销的方式，通过价格差的方式实现利润的转移。
6.偷税漏税现象
二、新形势下我国上市公司财务报告粉饰的治理方式
诚如上文所言，我国上市公司为满足时展的要求，减少各种违现象的发生，需要针对财务报告粉饰现象加以治理，维护包括投资者，债权人，企业经经营决策者等财务报告信息使用者的合法利益，防范各种偷税漏税现象的发生我国上市公司的有序发展与进步。其中，上市公司财务报告粉饰的治理方式主要包括以下几点：
1.制定完善的公司产权制度
2.健全信息披露制度，发挥社会媒体监督作用
3.做好外部监督工作
良好的监督能够推动我国上市公司财务的有序性，尤其是要做好外部监督工作。无论从哪一个角度分析，均可以清楚认识到，只有完善外部监督体系，实现对财政部门、审计部门、税务部门的监督与管理，才能真正对上市公司财务审计工作给予全面的监督与管理，才能真正从源头上避免各类贪污犯罪现象的发生。另外，还要不断健全我国注册会计师监督管理体系，要将传统模式下的注册会计师管理模式进行改善，针对实际的情况制定会计监督机构，这样才能真正对我国上市公司进行调查，才能对违规的会计事务所进行处罚，从而不断提高注册会计师的独立性以及执业水平。政府还需要对信息市场进行管理与完善，采取行政的方式对企业进行外部监督，或者通过政府的审计机构等部门的监督，构建切实有效的会计信息规范体系，对企业信息披露的格式进行规范。
4.提高企业财务人员的素养，强化企业内部控制
切实提高上市企业财务人员的素养是时代赋予的要求，其一需要提高我国财务人员的业务素养，只有保证财务人员业务技能的娴熟、专业知识的扎实，才能为我国上市企业所有者以及经营者带来帮助。其二需要提高会计人员的综合素养，财务人员需要清楚的认识到自身肩上的重任，在日常工作中要遵纪守法，要廉洁奉公，自觉抵制各种违法、违规事项的发生。如果财务人员缺乏良好的职业道德以及综合素养，就很难避免篡改数据的现象，会出现财务数据造假行为。与此同时，还需要从现实角度出发，强化企业内部控制，制定切实有效的内部控制制度，以此提高企业自律机制。
三、结语
综上所述，上市公司财务报告是准确反映公司财务的实际情况，且是推动上市公司可持续发展的重要因素，在当前的发展趋势下，有诸多上市企业利益存在为获取高额利润和资本金而采取财务造假粉饰报表手段，导致财务信息出现失真，这种情r下会严重阻碍我国上市公司的健康、可持续发展。在这种发展趋势下，需要将上市企业经常采取的财务报告粉饰手段加以分析，并进行探究，有针对性的提出有效的对策已经成为了现阶段十分重要的内容。
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关键词：市场经济；大公司；市场信用；会计舞弊；财务危机
近期，我国上市公司频频曝光的财务舞弊事件，例如顾雏军的顺德格林柯尔公司，银河公司伙同华寅会计师事务所进行财务造假，秦丰农业通过会计事务所为自己造假账目等，这些上市公司普遍存在利用各种手段对其盈利水平和财务状况进行人为包装，来隐瞒财务风险，为社会提供虚假的财务信息，进而误导投资者的正确判断。这些痛心的事例，在此告诫我们，我国上市公司的会计舞弊现象还很严重。这些上市公司的会计舞弊现象，如果不能得到及时有效的解决，不仅影响中国证券市场的健康发展，损害中国证券市场的国际形象，到最终所受影响最严重时我国国民经济的发展和国民的生活水平。
一会计舞弊的分类
在对各种资料的汇总，对会计舞弊作有多种多样。例如有职务舞弊与职权滥（ACFE），资产侵吞，有现金侵吞和非现金侵吞之分，而现金侵吞包括现金盗窃、瞒报漏报、付款舞弊（付款舞弊包括发票舞弊、支票纂改舞弊、薪酬舞弊、费用报销舞弊、出纳舞弊）；还有腐败贿赂，最后是财务报表舞弊，这包含员工舞弊和管理层舞弊，财务报告舞弊和侵占资产等。通过对这些零碎的现象细分类可以为：
1.会计舞弊从管理角度上划分，可以分为管理舞弊和非管理舞弊。会计管理上舞弊施工次的管理层为粉饰公司业绩和财务发展，通过虚报资产、企业业绩、利润等，单方造假公司二财务报表或伙同会计事务所来歪曲事实的会计数据错误的引导市场投资者或债权人，致使他们做出错误的决定，造成巨大的损失。非管理舞弊是公司的费管理人员为了侵占或堵住公司财务漏洞，而采取的不正当欺诈手段来获取其公司的财务或其他利益行为，主要表现盗窃公司财务，挪用公司财务等。
2.从技术层面上看，会计舞弊又可以划分为合法手段的会计舞弊和合法的会计舞弊。非法手段进行的会计舞弊，就是公司或审计单位通过非法手段进行会计造假的行为，这是目前会计舞弊中最为常见的，如利用关联方交易来造假，从大量资料收集整理可知，非公允关联交易一定会扰乱我国经济市场秩序，会对我国资本市场的健康、平稳发展造成恶劣的影响。而在这方面最出名的例子是，2000年的“ST猴王”事件。另一种合法手段的会计舞弊，是利用我国现有法律、法规和规章制度曾在制度上的缺陷，我国只是在2000年加入WTO后，国家经济体制才有计划经济转向市场经济，会计制度也由原来的苏联模式转向西方现代模式，给我过会计制度发展留下了不少漏洞和缺陷，在这不完善的制度下，许多企业一味追求利润，为了自身利益最大化。
二我国上市公司会计舞弊现状及发展趋势
目前，随着经济的发展，我国有几百万家企业组织，它们都有开展会计工作，对于这些会计舞弊业发展到的境地有以下描述：范围广，社会的各行各业，包括政府、事业单位、企业组织和非营利组织，手段多变化多样，各种技术方法日新月异，种类尤其繁多，涉案金额也在变大，常常以“亿”计算，在犯罪主体方面发生了变化，权力犯罪、职务犯罪逐渐增多。
在通过历史文献分析法基础上，我着重对我国近年来比较典型的上市公司会计舞弊案，例如琼民源、蜀红光、银广厦，做了比较深入研究，以此来发现我国上市公司所存在的会计舞弊手段及方法更加具有隐蔽性和复杂性。纵观国内各时期上市公司会计舞弊案例，当前中国的上市公司会计舞弊已有以下新的发展趋势：
1.大量利用关联交易来编造公司虚假利润。上市公司关联方关系错综复杂，在中国税制治理不是很清楚的清楚下，这种情况更为复杂。我国上市公司与其控制的大股东会故意利用关联交易粉饰财务报告。通过重组等方式，追求一种华而不实的短期逐利行为。有的企业则设立众多的子公司或合伙公司，来构建极为复杂的关联方交易网络，利用关联方交易的复杂性与隐蔽性制造虚假的利润，迷惑投资者和债权人。
3.通过地方政府扶持行为来进行造假。在中国法律中，上市公司上市需得到政府的审批，在这一制度下，上市公司的指标就属于稀缺资源。现在，我国绝大多数的上市公司是地方国企改制发展成的，他们对推动地方经济发展和财政税收有着巨大意义。而我国地方政府在认识到这一点后，对需要上市的公司就减少条件限制或不计条件的，便极力扶持上市公司。其行为主要有：对需要上市的公司进行补贴与减免，出具上市证明，并授意包装等。
参考文献
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财务报告舞弊是企业为获取非法利益，违背财务会计准则，构造虚假财务数据，形成不实陈述的财务会计报告。它危害极大，会损害国家和企业利益，扰乱市场经济秩序。为此，研究了非上市公司财务报告舞弊，并从审计角度提出相应的治理对策。
关键词：
非上市公司；财务报告舞弊；财务报告审计
中图分类号：F23
文献标识码：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.10.051
1非上市公司财务报告舞弊的类型
（1）虚构财务报告数据。从企业利益出发，虚构有利于企业的财务数据，导致虚减或虚增资产、费用和利润。从而使得财务数据账实不符、财务报告失衡、数据与数据之间勾稽关系不合逻辑、前后期数据缺失。
（2）对有关数据进行调整。会计方法的选择会影响财务报告，选择有利于企业的会计方法，造成财务报告的不真实、不公允，这种方式手段更隐蔽，它能平衡各种指标，做到账表、账账、账证相符。
（3）变更交易事项或数据。非上市公司在披露重大交易或事项时，有意隐瞒或延迟，如在诉讼、仲裁、担保、投资和重组等方面隐瞒或不及时披露其真实信息。
（4）虚假关联交易。虚假关联交易手段多种多样，或人为设计有法律依据、但无实质内容的交易，虚构经营业务；或以虚假价格与关联方进行购销活动，通过差价实现利润转移；或用虚假利息使关联企业发生资金往来，调节财务费用；或转嫁费用；也有一些非上市公司存在关联交易外部化，非上市公司互相担保贷款，进行关联交易。
（5）少计营业收入，偷逃税款。目前，我国企业收益是计税的一个重要指标，一些非上市公司为偷逃税款，通常会减少或隐藏收入。如采用直接收款交货方式销售产品，已收到货款并将发票账单和提货单全部交给对方，已符合收入确认条件，却将货款记入“预收账款”账户，延期反映收入；有些以收入直接冲减成本，即以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”账户对应，不反映销售业务；有些虚构销售退回，以偷梁换柱的假退货方式截留收入少交税金；有些对视同销售业务不反映增值税销项税额。
2财务报告舞弊的识别方法
（1）分析性复核法。分析性复核法是对企业主要的财务指标进行分析。常用指标有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率等。其方法有趋势分析法、比较法、百分比法和比率分析法等。这些种方法可以发现财务报告中异常数据和异常波动、从而识别虚假财务报告。
（2）关联交易剔除法。非上市公司关联交易手段多样，如虚假交易、虚假价格、虚假合同、虚假利润等。关联交易剔除法是将关联企业的营业收入和利润总额进行剔除、再计算各种分析指标值。主要考虑和分析关联企业价格的制定，以杜绝不等价交换和显失公允价值进行的交换。
（3）异常利润剔除法。非上市公司利润的稳定性是一个重要的考量指标。一般来说主营业务突出的公司经营相对良好，表明企业收益稳定，具有核心竞争力。反之则存在经营的隐患。如资产重组、资产变现、证券收益、股权变更会带来短期收益，但不稳定且不可持续，以此评价企业盈利能力是不客观和科学的，故此应从企业利润总额中予以剔除。
（4）现金流量分析法。现金流量是考察企业经营质量高低和好坏的不可缺少的指标。其方法是将经营现金净流量与主营利润进行比较，投资现金净流量与投资收益进行比较，总体净流量分别与净利润进行比较，以判定主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，经营良好的企业现金净流量与其利润相匹配，如只有利润而没有现金净流量，其质量是不可靠的。如果现金净流量长期低于净利润，意味着这是一种虚拟资产，有可能是虚假财务报告所致。
3财务报告舞弊的审计程序
（6）严格执行存货的监盘。非上市公司存货作弊的主要方式是虚增数量或单价。严格执行存货的监盘可以杜绝或预防数量或价格方面虚增，并从中发现可能存在的舞弊线索。
4财务报告舞弊财务报告舞弊的审计对策
（3）确定舞弊风险和应对措施。识别非上市场公司舞弊风险因素，并提出应对措施。第一，培养反舞弊意识，营造反舞弊控制环境。第二，实施舞弊风险评估机制，识别舞弊风险因素。第三，识别舞弊内部控制原因，评估内控设计有效性。第四，建立风险监督机制，
5非上市场公司财务报告舞弊审计注意事项
（1）正确对待审计成本。在舞弊审计中审计成本要把握好度，会计师事务既不能为了追求自身利益而不计成本，审计各方也不能因财务审计需要增加费用而放弃审计，审计的目的是为了规范非上市场公司财务管理和企业活动，使企业更有长久的生存能力。
（2）把握保密分寸。一方面要保证客户利益，保护客户秘密。在财务审计中主要是客户的商业秘密，如客户的资料信息、技术信息和经营信息，审计人员应该恪守职业道德，保守秘密。另一方面也不能以“保守客户秘密”为借口对违反财务制度和财经纪律问题进行庇护，隐瞒舞弊的真实情况。
（3）注意发现舞弊的迹象。非上市场公司财务舞弊其目的是为了局部利益或个人利益，舞弊表现多种多样如隐瞒收入，减少利润；变更会计政策，调节利润。掩盖交易或事，粉饰报表；假借关联交易转移利润；出售或转让不真实的或虚报的资产。
（4）保持职业的警惕性。非上市场公司财务审计应当保持的职业警惕性。主要是审计权限的把握，要警惕失职和越权的问题。失职表现为审计中的不作为，走形式走过场，对财务存在的问题不能正视，作应付式审计。越权是在审计工作跨越审计本身职责和范围，将审计凌驾于其他职能部门的工作之上，从而导致审计越权风险，审计要遵守审计程序，发现有舞弊现象，应及时报告纪检、安全部门，以配合或协同工作。
（5）保持审计的时效性。审计工作从流程看可分为以下几个阶段：①接受委托阶级。②审计准备阶段。③实施审计阶段。④提出报告阶段。在不同的阶段有不同的任务，进行审计工作时注意其时效性和针对性。
[1]侯芬娥.对上市公司会计舞弊的思考[J].财会研究，2010.
[2]安志蓉.浅谈舞弊审计与财务审计的区别[J].审计与理财，2011，（11）.
关键词：上市公司；财务报告；舞弊；内部控制
一、上市公司财务报告舞弊行为产生原因
1.满足公司上市的需要。许多公司规模发展壮大以后都会选择上市，主要是因为上市不仅能提高公司的知名度，在一定程度上也能使公司顺利筹集资金，进而提高上市公司的竞争力。但是公司上市具有严格的限制条件，涉及到公司的多个方面，如公司的盈利能力、资产规模和股利支付等方面。许多企业为了达到上市的目的，通过舞弊的手段虚报企业的财务状况，影响投资者的投资决策，欺瞒财务信息的使用者。
2.用来逃避税收。企业经营的目的是创造更多的经济利润。作为企业的管理者，为了提高企业的经营效益，通过对财务报告内容进行操控而减少企业应缴纳的税款，瞒报或漏报应纳税款的金额。在会计业务处理中，可以通过许多手段达到这一目的，比如：利用关联交易，提供劳务，股权投资等经济交易来达到增加成本费用，降低收入，进而达到逃避税收的目的。
还有的企业利用企业间的合并，提高商品的进货价格，降低商品的销售价格，达到减少税收金额的目的。
3.满足融资需求。资金是企业生存和发展的根本，当企业资金链出现断裂时，急需要通过金融市场进行融资，缓解企业的资金问题。目前企业常用的融资方式有以下三种：债券融资、股权融资、银行借款。三者分别具有自身特点。但企业无论是通过哪一种方式进行融资，投资者都更愿意将其自由资金投向具有较强盈利能力、发展能力的企业，通过投资的方式为其创收。这也导致投资者在其投资前不得不对投资对象的经营管理状况、财务状况等进行详细了解和分析，而财务报表反映的信息是最重要的方面。企业为了得到更多的资金，会对财务报告进行修改粉饰，用舞弊的手段吸引投资者的目光。
4.满足业绩考核。现阶段的上市公司，大多采用所有权与经营权相分离的方式对公司进行治理。企业的所有者与经营者形成委托关系，所有者利用各种措施对经营者进行监督和管理，同时也不断激励管理者的工作热情。其中业绩考核是企业所有者常用的一种管理手段。业绩考核以财务指标、个人业绩为标准对企业员工进行管理和激励。当前大多数企业采用以下几个财务指标为参考：销售利润率、资产周转率、利息保障倍数、固定资产保值增值率、销售增长率等。当管理完成相应的指标时，所有者便会给予一定的物质奖励激励员工继续努力工作。所以，有些企业的管理者为了获取更多的奖金，故意更改财务指标数据，粉饰出良好的业绩水平，达到业绩考核的标准。
二、财务报告舞弊的表现形式
1.虚构或提前确认收入。据了解目前大多数上市公司都采用了虚构收入或者提前确认收入手段在财务报告中反映出虚假的会计信息，这也是目前最常用最容易操作的一种手段。这种手段主要有以下两种表现形式：（1）虚构经济交易。企业虚构销售活动，制造出虚假的销售单、发运凭证、销售发票等会计凭证，并进行收入确认，造成企业销售额大幅提高、银行存款和应收账款增加的假象。（2）提前确认收入。某些商品在销售后都可以进行退货，企业只能预测商品的退货情况，但不能准确估算商品的退货率。所以会计准则中规定具备退货条件的商品应等到商品退货期满后才可以确认为收入。而大多数企业忽略商品的退货情况，当商品销售后立刻确认为收入，将下一个会计年度的销售收入提前确认为本会计年度的收入，最终使财务报告出现舞弊状况。
2.利用关联交易改变利润。某些企业与企业之间存在一种关联，所以容易出现关联交易。例如集团公司下属的分公司之间进行商品的交易，将市场交易转化为了内部交易，节约了企业市场交易的成本，成为企业增加利润的另一种方式。这一改变利润的方式也被很多上市公司采用，如：有的上市公司通过股份制改组，改组前与改组后的公司以及母公司与子公司之间就会经常利用各种错综复杂的经济交易来达到操纵利润的目的。虽然这种交易关系存在不公平的现象，但可以增加企业的利润，目前大多数企业采用以下几种方式：编造虚假的交易事项，人为的增加销售额，提高销售收入；将商品劳务的销售价格提高或降低，高于或低于市场价格，人为的提高或降低的销售收入；在进行商业借贷时采用高息或低息，使公司产生的财务费用增加或降低，进而达到影响公司经营业绩的目的。
三、上市公司舞弊行为的防范措施
1.完善上市公司内部控
（1）控制环境。控制环境是公司实施内部控制的基础条件。不仅是对普通员工加强管理监督，也包括企业管理层的职能、管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。尤其是上市企业应具备资金的企业文化，注重企业员工的道德观、价值观，管理层要起到表率作用。同时，还应设立相应的惩罚制度。
（1）由监管部门决定上市公司的会计师事务所。独立性是注册会计师的基础，也是最重要的特性。当事务所失去了独立性，审计质量将出现问题，审计结果也失去了客观性。所以上市公司的会计事务所应由监管部门决定，避免出现企业和事务所共同造假的情况。
5.完善社会信用体系建设。诚实守信既是做人的基本准则，也是企业长期生存发展的基石。会计诚信是社会诚信的重要组成部分，影响着市场经济的正常秩序。上市公司的舞弊行为导致企业出现诚信问题，
不仅影响了市场经济的健康发展，也阻碍社会的发展。所以要不断完善上市公司的信用体系，建立统一的信息共享平台，公开企业的信用评价，加强企业的信用意识。同时还可以制定信用惩罚机制，对信用评级较低的企业进行处罚，促使企业加强信用管理，使企业建立起以诚信为核心的企业文化，进而有效避免上市公司财务报告舞弊行为的产生。
四、结语
作为财务报告信息的使用者，要学会判断和防范上市公司的财务报告出现舞弊行为，掌握和了解会计准则和法律法规，及时发现财务报告中出现的问题和漏洞。对于上市公司上市、配股和停牌等方面要实行严格的规定，完善多个参数共同控制体系。新《企业会计准则》的实行，在新旧会计准则衔接的过程中，不少企业利用这一过渡期操控企业利润。为了避免这种情况的发生，应注意以下三个方面：一是严格执行非经常性损益标准；二是财务指标更改时要说明更改的原因、理由；三是上市公司应选用合理的会计政策，并作出详细的说明。
[1]熊艺蓉.我国上市公司财务报表舞弊问题研究[D].西南大学硕士学位论文，2010.
[2]李兰香.我国上市公司财务报表舞弊的现状及手段分析[J].财会研究，2011（7）.
【关键字】创业板上市公司财务欺诈
一、研究背景
在2009年10月28日，我国创业板在深圳证券交易所正式开板，截止到2016年3月已有500家中小企业在深圳证券交易所创业板上市。总发行股本为1887.45亿元，总流通股本为1222.79亿元，上市公司市价总值为46807.92亿元，上市公司流通市值27060.45亿元。创业板市场的发展在完善我国资本市场上具有举足轻重的地位。但是由于我国创业板市场发展起步较晚，根基还不够稳固，频繁出现创业板上市公司财务欺诈行为，在一定程度上阻碍了资本市场的发展。
二、创业板上市公司财务欺诈的原因分析
（一）保荐机构的保荐和监督功能不到位
我国创业板市场起步发展相对较晚，不够完善，独立于创业板市场的第三方保荐机构应该更加严格的持续监督。保荐机构在监督过程中应把规范运作、公司及控股股东承诺、信息披露和募集资金使用及变更四个方面作为工作的重点。例如，信达证券的保荐人对山东阳谷华泰2011年至2012年的运作情况出具的调查报告显示“公司较好的执行了公司的而规章制度，没有出现违反规章制度的情况”。同时，信达证券还宣称公司的募投项目没有发生重大变化。但事实并非信达证券表述的一样，而且公司还存在着重大的内部控制体系缺陷。
（三）公司组织结构不合理，内部控制缺失
公司的内部组织机构一般是由股东大会、董事会，管理层三部分构成。其中，最高决策机构是董事会，最高权力机构是股东大会，管理层是受最高决策机构――董事会的委托来管理公司，三者相互联系、相互制约。山东阳谷华泰股份有限公司的董事长王传华在2012年持有公司51.25%，而其他主要控股的股东持股比例除了尹月荣之外都在5%以下；万福生科的董事长龚永福和其夫人杨荣华同样在2012年持有公司59.98%的股份，而其他主要控股的股东持股比例都在5%以下。由此，公司的实际控制权其实是掌控在董事长王传华的手中，公司就无法充分执行内部控制制度，造成了极大的财务安全隐患。
三、创业板上市公司财务欺诈的防范措施
[1]孙艳阳.万福生科财务造假的背后[J].财务与会计；理
财版，2013，（3）.
[2]黄多.万福生科财务舞弊案例研究[J].时代金融.2013（7）
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[3]郭铁铮.会计舞弊动因研究[J].财会通讯，2015，（4）.
[4]李君.上市公司财务欺诈危害与防范[J].会计之友，2012，
（3）.
一、上市公司财务报表粉饰动因分析
（一）绩效测评动机企业的经营业绩主要是通过财务指标来反映的，如资产负债率、投资回报率等，而这些评价指标都是建立在会计信息基础之上。不管是国有企业还是民营企业，厂长（经理）的职位提升和企业的行业排名都和财务指标相挂钩。在这种情况下，企业高管为了自身利益，往往将报告盈利由将来提前至本期确认。
（二）融资需求动机市场经济是开放、竞争的经济。企业要想在市场经济中立于不败之地，必须得益于四个要素：产品质量要高、资金实力要强、人力资源要优和信息渠道要广。而资金作为其中的重要组成部分，其强大与否直接关系到企业的生死存亡。在我国，企业普遍面临资金短缺的问题，银行作为“血液”的主要补给者，却让很多企业望而却步。经营业绩不佳、财务制度不健全的企业不能取得贷款等，为了帮助企业渡过难关，企业高管只能向银行报喜不报忧，否则很难得到银行的贷款支持，这势必会增加企业的融资风险。
（三）股票发行动机与上市资格维持动机根据《公司法》规定，公司发行新股需要具备如下条件：前一次发行的股份已募足，并间隔一年以上；公司在最近三年内连续盈利，并可向股东支付股利；公司在最近三年内财务会计文件无虚假记载；公司预期利润率可达同期银行存款利率。公司最近三年连续亏损，并且在其后一个年度内未能恢复盈利，那么公司股票就要终止上市交易。这些规定给临近上市边缘的公司带来很大压力，报表粉饰动机强烈。
（四）纳税筹划动机纳税作为政府对企业利益直接或者间接的无偿占有，必然会相对减少企业的经营利润。税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。一般情况下，企业会少报告盈利或者将盈利由本期推迟至未来期间，以达到少缴或者缓缴税收的目的。企业急于上市，就会选择多交税或者尽早交税，以粉饰其经营业绩。
二、上市公司财务报表粉饰常见手段
（二）利用虚拟资产高估利润根据新会计准则（2006）对资产的定义，资产是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。通常虚拟资产就是那种不能给企业带来未来经济利益的，但根据权责发生制和配比原则的要求也列入了资产负债表的资产项目。从本质上讲，虚拟资产不是资产，而是费用或损失，按照权责发生制和会计配比要求，暂时进行核算的、作为资产部分。虚拟资产具有很好的调节功能，企业延期确认收入、少摊或不摊销已经发生的费用和损失都会使用到，虚拟资产是上市公司粉饰财务报表，虚盈实亏的常用工具。
（三）假借股权转让虚增利润上市公司往往借企业之间股权置换的契机，利用利润转投资掩盖虚假的投资收益和投资项目，以此粉饰会计报表。例如，A为上市公司，若A公司在今年经营业绩不佳就会影响其公司股票的价格和公众对公司前景的担忧，为了提高公司的股价和增加公众对其的认同感，A公司往往和关联公司进行交易，利用高于市场价的卖价把一部分不良资产或者股权出售给关联公司而获得超额收益，借此弥补在日常经营中的亏损，粉饰财务报表。
（四）利用关联交易，输送不正当利益我国的股权分置改革在取得巨大成就的同时也产生了一些问题，如关联关系和关联交易，其常发生在上市公司与改组前的母公司、上市公司和母公司控制的其他子公司之间。利用关联交易粉饰财务报表，输送不正当利益是上市公司的常用手段。
（五）滥用追溯调整，逃避监管规定根据财政部颁布的《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》准则，上市公司变更会计政策或发生重大会计差错时，必须采用追溯调整法，将会计政策变更的累积影响或重大会计差错的影响数在以前年度进行反映。而对于会计估计变更，则采用未来适用法，将变更的影响数在当期及以后各期反映。由于二者界限不是十分清晰，这给上市公司提供了粉饰报表的机会。典型做法是：一是故意混淆会计政策与会计估计变更，或者将会计估计变更解释为重大会计差错，滥用追溯调整，二是将会计舞弊解释为会计差错，以逃避监管部门的处罚。
三、上市公司财务报表粉饰治理对策
（一）完善上市公司治理结构公司治理结构作为一种制度框架，联系并规范股东（财产所有者）、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题。简单的说，就是一个公司内部权力划分的问题。
（1）构建上市公司内部监控机制。建立健全独立董事聘任制，形成对大股东在独立董事聘任方面投票权的制约，解决“一股独大”的问题，充分发挥中小股东自由选择的权利；仿照国外模式，成立“独立董事委员会”，建立独立董事自律体系，专门负责独立董事的培训等工作；建立健全独立董事薪酬制，实行“固定薪酬+可变薪酬”的激励方式，引入股票期权计划，助其努力工作。先考核独立董事的业绩，再进行薪酬支付，只有合格者才能获得当期报酬；建立健全独立董事的赔偿机制和职业保险制度；规范独立董事的工作负荷，从法律上规定独立董事兼职的最高数量，充分发挥独立董事的作用和提高办事效率。
（2）建立健全上市企业的激励约束机制。由于所有权和经营权的分离，股东权益和经营者利益有时是不一致的，这其中就夹杂着道德风险和逆向选择。为了提高企业价值和股东权益，势必要采取一定的约束和激励机制，让经营者有自的同时又不会滥用权力。
第二，构建约束机制。大力培育经理人市场，对严重不称职的经营者可以更换或者撤离。加强公司并购力度，并购经营业绩不好的企业，经营者往往为了能保住既得利益而努力工作，可在一定程度上起到约束作用。
（二）完善上市公司会计报告法规制度具体如下：
（1）完善现行注册会计师聘任制度。注册会计师审计作为独立的第三方审计，其聘任制度备受争议。上市公司聘任注册会计师进行审计，并支付其工资，工资的支付情况就取决于审计报告的结果，那么其独立性就会大打折扣。因此，可以制定以下法律法规，一是结束上市公司对注册会计师的聘任，可以由监管部门或者证券交易所单独聘任对上市公司进行审计，费用以基金形式支付；二是实行审计轮换制，定期或者不定期地更换会计师事务所；三是建立健全审计人员民事赔偿机制，严厉惩罚违规的注册会计师；四是推行合伙制或有限合伙制组织形式，对注册会计师的过失加大处罚。
（2）完善会计准则和会计制度。可靠性是会计信息质量的基本要求之一，会计准则和会计制度只是给出了会计工作的一些原则性问题，这给会计人员的职业判断增加了难度，同时也为公司的财务造假提供了可能。因此，财政部可以在一定程度上给予某些会计准则和会计制度以具体化的规定，减少职业判断的柔性，增加粉饰的难度，这给上市公司的造假行为起到一定的抑制作用。
[1]蒋珩：《我国上市公司财务报表粉饰动因及对策》，《北方经贸》2007年第2期。
[2]宋靖：《税收筹划》，西南财经大学出版社2011年版。
[3]于彦华、龙春：《会计报表粉饰问题研究》，《科技与管理》2004年第2期。
关键词：财务报表；粉饰；现金流量表；财务报表附注
一、引言与文献综述
当然本文的目的不是重复“现金为王”的观点，现金是流动性最强、风险最小收益也最小的资产，所以不能片面地夸大现金流的作用，本文主要也不是为了分析现金流对企业经营活动的作用，毕竟现金流指标对于分析企业财务状况的作用是有限的，甚至在运用其发现上市公司财务报表“粉饰”证据时也有失效的时候，但本文的最主要目的是找到其背后现金流能够起到的最大作用，并结合其他财务报表以及财务报表附注，尽可能地佐证上市公司财务报表“粉饰”。
二、上市公司财务报表“粉饰”的现金流证据
第二，利用特殊项目“粉饰”财务报表：无论是利用关联方交易“粉饰”财务报表，还是特别调节营业外收入，利用特殊项目“粉饰”财务报表也能从现金流指标中找到端倪，以关联方购销为例，关联方的购销均计入其销售利润和经营活动净现金流，从关联方交易的披露信息可以得知关联方交易的规模，剔除了这部分的经营利润和经营活动净现金流，就可以比较出其经营利润是否具有现金流基础，而对于营业外收入，其现金流量表中会有相对应的科目呈现异常变动，比如其处置非流动资产收益增加，则相对应现金流量表中的处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额则会增加，二者的相互印证也是特殊项目“粉饰”与否的证据。
三、上市公司财务报表“粉饰”的隐蔽性
上市公司财务报表的部分“粉饰”行为可以通过现金流量表以及和利润表的结合信息得到佐证，其他部分“粉饰”行为却不能从现金流量表中得到明确的答案，但是其中的一部分行为可以根据其经营利润和经营活动现金流、投资活动现金流中的分项指标得到侧面的反映：
第一，利用不恰当的会计核算“粉饰”财务报表，无论是从固定资产投资、固定资产折旧，还是到存货计价方法，都是利用《会计准则》的可选择性，有意识地根据财务目标调整企业利润。以固定资产投资为例，上市公司为了推迟计提折旧或者为了令更多的费用资本化，会推迟完工期以更少的费用化，或者计入在建工程以减少折旧，这个从注册会计师审计的角度是可以发现审计证据的，但是从投资者的角度，财务报表不能发现明显的证据，只能通过重大在建工程项目变动情况以佐证其会计核算的正确性，特别是结合以前年度财务报表，分析其建设期和建设完工程度，以印证其是否具有推迟计提折旧或者推迟费用化的意图，而现金流表中的购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金项目可以侧面反映其支出的现金流，但对于企业推迟入账以及资本化、费用化问题，现金流量表确实不具有直接的佐证作用。
第二，利用会计政策的变更“粉饰”财务报表：改变固定资产计提折旧年限、改变存货计价方法，还包括上述已经提到的应收账款减值准备计提方法，这些都是利用会计政策的变更“粉饰”财务报表的方法。以固定资产折旧为例，上市公司为了增加企业经营利润，可以加速折旧法改变为直线折旧法或者提高折旧年限，以增加经营利润，但是企业的当期现金流并未发生改变（剔除所得税因素，下同），这种因为会计政策的变更而引起的利润变化均应当从企业真实的利润水平中剔除。由于这些会计政策的变更不影响其现金流变化，所以这种模式中的现金流指标不具有检验的作用。
第三，其他业务利润和其他与经营活动有关的现金：在利润表项目中，主营业务涉及的信息和披露都比其他业务的记录要严格，而其他与经营活动有关的现金也是在列报了能够明确划分的现金流项目后汇总的其他活动数额，所以从其他业务利润和其他与经营活动有关的现金科目中也可以发现一些“粉饰”的端倪，并找到公司是否具有可持续经营能力、是否偏离主营业务的证据，以其他业务利润为例，部分上市公司进行多元化经营，在其主营业务范围外又经营了其他业务，则需要从“收到的其他与经营活动有关的现金”的项目中侧面反映其他业务利润的真实性，财务报表附注中会披露具体收到与支出其他与经营活动有关的现金，信息使用者要学会区分这些明细科目中的较大金额以及其中与利润的匹配关系，特别是一些不可持续的科目（如补贴收入等），只有这样，才能找出上市公司通过其他业务利润和其他与经营活动有关的现金进行财务报表“粉饰”的证据。
四、结论与建议
上市公司财务报表“粉饰”是个历久弥新的问题，本文的意义不是在于分析现金流在财务报表”粉饰”佐证过程中起到多大的作用，而是为了从一个不同的角度分析上市公司盈利必须具有现金流基础，现金流也并不像部分学者说的那样能够检验所有的财务报表“粉饰”方法。只有认清上市公司财务报表”粉饰”中现金流的重要性，并且意识到现金流在检验某些“粉饰”方法中失效，信息需求者才能更好地应对上市公司财务报表“粉饰”，并得出有真实现金流背景、可持续发展的经营业绩信息。（作者单位：西南财经大学会计学院）
[1]黄世忠、叶丰滢：《上市公司报表“粉饰”新动向：手段、案例与启示》[J].《财会通讯：综合（上）》2006年第1期
[2]赵瑞、黎玉柱：《论上市公司财务报表“粉饰”及其甄别》《武汉科技大学学报（社会科学版）》[J].2004年03期