（一）成本预测是企业成本决策的依据
正确的决策来自可靠的预测。通过成本预测，企业可以预计在各种技术经济条件下产品的成本，提供制造产品的多个技术经济方案，由决策者从中选择成本最低、效益最好、切实可行的方案。并可针对成本形成过程中的重点环节、薄弱环节进行改良，制定更完善的方案，为合理组织生产经营、提高企业经济效益作出正确决策。
（二）成本预测是编制成本计划的基础
成本计划是对成本决策作出具体的实施规划。成本预测是成本计划过程中必不可少的阶段，没有成本预测，就没有成本决策；没有成本决策，也无所谓成本计划。成本预测使成本计划建立在科学的基础之上。
（三）成本预测是加强成本管理，降低产品成本的方法
成本预测过程是对产品成本的解剖和分析过程。通过对历史资料的分析和对未来情况的估计，能发现可降低成本的环节，拟定降低成本的措施，挖掘降低成本的潜力，针对薄弱环节，加强成本管理，克服盲目性，提高预见性。
二、成本预测的内容
成本预测是现代化企业管理的重要环节，每个企业在不同的时期，有着不同的项目需要进行成本预测，涉及生产技术、生产组织及经营管理诸方面。成本预测的内容主要有以下几个方面。
（一）技术改造项目成本费用的预测
企业在组织生产经营活动中，为提高产品质量、提高劳动生产率和降低产品成本而采取技术改造、设备更新等措施。在改造中，应以最小的耗费取得最好的效益，成本预测可提供最佳方案。
（二）老产品生产过程有关条件变化的成本预测
老产品由于更换了原料及主要材料，采用了新工艺、使用了新设备等，改变了原有生产条件，使生产成本随之发生变化。这些变化对产品成本的影响程度如何，也需进行成本预测。
（三）新建、扩建企业（网点）成本的预测
扩大生产经营规模是企业的重大投资项目，需进行严格的可行性研究。建设成本的预测和投产后产品成本的预测是可行性研究的重要内容。
（四）新产品开发、投产成本的预测
企业在开发新产品之前，必须进行大量的市场调查和市场预测，经过严密的成本预测，才能作出开发新产品的决策。只有既能满足市场需要，又能达到设计的成本水平的产品，才能为企业带来预想的经济利益。
三、成本预测的步骤
成本预测的过程是挖潜力、定措施、算效益的过程。科学合理的预测程序是保证预测正确性的必要条件。成本预测通常有以下几个工作步骤。
（一）确定预测对象和目标
进行成本预测，首先要有明确的对象和目标。只有确定了预测的对象，并且明确了预测所要达到的目的，才能有针对性地收集数据资料，选择合适的预测方法，确定预测的期限，从而有效地实施全部工作步骤。
（二）收集、整理成本预测资料
（三）选择恰当的方法进行成本测算
对所收集的各类资料，需运用一定的数学方法进行科学的加工处理。通常通过建立预测模型，借以揭示有关变量之间的内在联系，求得成本预测的结果。预测模型是预测对象与各个影响因素之间关系的数学表达式，是对客观事物发展变化情况的高度概括和抽象模拟，具有一定的假定性。这将导致预测结果与实际结果的不相符合，因而在预测中还需不断地检验和修正。
（四）分析、修正预测结果，提出最优方案
由于影响预计成本水平及变化趋势的因素非常复杂，数学模型不可能把所有影响因素全部考虑到，必定有些因素不能在模型中体现。但这些因素对预测对象的影响还是存在的，有时甚至非常重要。因此，必须对测算结果进行分析评价，对存在的不利偏差进行及时修正。最后，向企业决策者提出可供选择的成本方案及可行性报告，帮助决策者作出成本决策。
四、成本预测的方法
用于成本预测的方法很多，一般可分为定性预测法和定量预测法两大类。测算时应根据预测对象的特点和预测的目的来选用。
（一）定性预测法
（二）定量预测法
定量预测法又称数学分析法，是指运用现代数学方法对预测对象的各种历史数据进行科学的加工处理，据以建立能够反映有关变量之间规律性联系的各类预测模型，并进行成本预测的方法。
五、成本定性预测法的具体运用
采用定性分析法预测产品成本，也可将多种定性预测方法结合使用。例如，将专家判断法和经验判断法相结合，理论联系实际，使预测结果更可信。
【例】华钟工厂接到订单一份，要求加工甲产品１０００件，加工费每件６５０元。华钟工厂以前虽未加工过甲产品，但加工过类似甲产品的乙产品。为了作出是否接受该订单的决策，负责生产的厂长组织设计室工程师２人、技师２人、车间主任２人组成了工作小组专门预测甲产品的加工成本。
首先，要求每个人根据自己的专业知识和工作经验，考虑甲产品的材料结构、工艺等情况，预测生产甲产品的各种成本可能值及相应概率。设华钟工厂工作小组各成员预测成本情况如图表８-１所示。
其次，为各类人员确定权数，计算工作小组全部成员的加权平均成本预测值。
华钟工厂工作小组中权数设定及加权平均值的计算，如图表８-２所示。
工作小组６名成员预测的综合加权平均成本为５５８．７５元，小于客户开价６５０元，有利可图。提供给决策者的意见当然是接受订单。综合工作小组６名成员的预测数据，用概率平均的方法加以处理，既考虑了各类人员的业务水平和个人经验，又顾及了各类人员所在层次、环境造成的信息量的差异，其测算结果的可信度是较高的。
六、成本定量预测法的具体运用
成本定量预测的具体方法很多，预测时应根据预测的目的和预测对象的特点选用。这里主要介绍：目标成本的预测、设计成本的预测、成本变动趋势的预测和成本降低幅度的预测等方法。
（一）目标成本的预测
目标成本是指企业事先确定的，需要在一定时期内通过成本管理工作达到的成本水平。
目标总成本＝预计销售收入－销售税金－目标销售利润
其中预计销售收入应以预测产品的市场公允价值乘以预计销售数量确定。
销售税金是指在销售环节应交纳的各种税金，应按有关税种的税率、计税办法计算。
目标销售利润是指销售该产品的预期利润，可通过利润预测求得。
【例】华圆工厂计划年度欲生产新产品乙，通过大量的市场调查、分析和测算，预计计划年度销售数量为２１００件，单位售价为４８０元，乙产品销售税金为售价金额的５％，乙产品的目标销售利润确定为１２０９６０元。其计划年度目标成本计算如下：
预计销售收入＝２１００×４８０＝１００８０００（元）
目标成本＝１００８０００－１００８０００×５％－１２０９６０＝８３６６４０（元）
目标成本也可以单位产品来确定。计算公式如下：
目标单位成本＝预计单位售价－单位销售税金－目标销售利润/预计销售量
仍以上例说明，计算如下：
乙产品目标单位成本＝４８０－４８０×５％－１２０９６０/２１００＝３９８．４０（元）
在目标单位成本的预测中，还应考虑市场竞争因素，即测算为取得具有竞争能力的价格应达到的成本水平。设上例中，乙产品如以４５０元的价格销售，可使该产品的销售量增加１０％，则乙产品的目标单位成本如下：
乙产品目标单位成本＝４５０－４５０×５％－１２０９６０/[２１００×（１＋１０％）]＝３７５．１４（元）
为使产品销售量扩大１０％，并保持销售利润总额１２０９６０元，目标成本应降至每件３７５．１４元。
科学地制定产品目标成本是非常重要的，过高过低都不利于产品的生存和发展，因此对目标成本的测定必须注意它的科学性、客观性和适度性。
（二）设计成本的预测
设计成本是指按产品的设计方案测算的产品成本。产品的目标成本确定之后，还要根据产品的设计图纸测算产品的设计成本，以便正确确定产品投产后的成本水平。产品设计成本的高低主要取决于产品的结构、零部件的材质及加工的难易程度。产品设计成本应以企业经营决策为出发点，以目标成本为奋斗方向，要求设计方案既具有先进技术水平，又具有较好的经济效益。产品设计成本的测算，一般采用下列方法。
１．直接法直接法是指根据设计方案的技术定额直接测算设计成本的一种方法。设计成本计算可分为直接材料、直接人工和制造费用三项，并分别计算。即按材料定额、计划单价测算原材料及辅助材料的设计成本；按工时定额和计划直接人工单价测算工资的设计成本；按工时定额和计划制造费用单价测算制造费用的设计成本，综合汇总后，即可计算出产品的设计成本。其计算公式如下：
产品设计成本＝直接材料定额×计划单价＋工时定额×计划直接人工单价＋工时定额×计划制造费用单价
２．概算法概算法是指设计成本中除原材料采用直接法计算，其他项目比照类似产品成本中这些项目占总成本的比重来概算，以此简化测算过程的一种方法。其计算公式如下：
产品设计成本＝原材料成本/[（工资成本比重＋制造费用比重）]
【例】丙产品原材料设计成本采用直接法测算为每件１８００元。直接人工、制造费用采用概算法测算，比照同类产品，直接人工约占总成本的２０％，制造费用约占总成本的１６％，则丙产品设计成本测算如下：
产品设计成本＝１８００/[－（２０％＋１６％）]２８１２．５０（元／件）
一般说来，需对设计方案进行反复测算，才能使设计成本达到目标成本的要求。设计成本等于或低于目标成本，这个设计方案是可行的，如果设计成本高于目标成本，则这个设计方案就是不可行的，这时可采用价值工程法对产品的功能和成本进行分析，剔除过剩功能，并尽量使产品的零部件标准化，以便降低生产成本，达到目标成本的要求。
３．价值工程法它又称功能成本分析法，是指在实现产品必要功能的前提下，通过功能与成本的比值，找出实际成本与功能之间不协调的地方，进而寻求改进措施，以最大限度地降低产品成本的方法，这也是预测产品成本的重要方法。价值工程法多用于新产品的开发和老产品的技术改造。运用价值工程法测算设计成本的工作步骤如下：
２）开展功能评价，提出改进方案对分析对象及其零部件进行功能分析，评价分析对象及零部件功能价值大小，对功能从定性评价转为定量评价。其分析过程如下。
（１）计算对象的功能评价系数将评价对象分解为若干个零部件，任意排列，将每一零部件与其他零部件一对一地进行功能重要程度的对比，重要的打１分，次要的打０分（即０１评分法）。把每个零部件的得分累计起来，即为各零部件的功能重要程度的得分数。把各零部件的得分数分别除以全部零部件得分总数，即得出每个零部件的功能评价系数，它反映该零部件在产品中的重要性程度。
（２）计算成本系数将每个零部件的设计成本（或现实成本）除以全部零部件的设计成本（现实成本）之和，即得出每个零部件的成本系数，它反映该零部件成本在产品成本中所占的比重。
（３）计算价值系数以功能评价数为分子，成本系数为分母所求出的值即为价值系数，它反映各零部件的重要程度与所耗成本大小的相符程度。例如，价值系数等于１或接近１的，说明其功能重要性与所耗成本大体相符；如价值系数小于１，则说明对该零部件而言，成本支出偏高，需研究如何降低成本；如价值系数大于１，则说明对该零部件来说，成本支出偏低，也需分析研究，确定其合理性。
（４）测算各零部件目标成本，计算成本应降低幅度各零部件的目标成本等于产品目标成本乘以该零部件功能评价系数，以各零部件的设计成本与其目标成本比较，即可一目了然地把握各零部件需降低成本的幅度。当然这也不是一概而论，不排除有些零部件功能效用大，而成本耗费相对低；有些零部件功能效用低，而成本耗费相对高的情况。
【例】华川工厂拟对丁产品进行技术改造，其主要零部件有Ａ，Ｂ，Ｃ，Ｄ，Ｅ，Ｆ六个，采用价值工程法对其设计成本进行分析测算，各零部件功能评价系数的计算如图表８-３所示。
根据计算结果，可以看出这六个零部件对丁产品的重要程度依次为Ａ，Ｆ并列第一；Ｅ第二；Ｃ第三；Ｂ，Ｄ并列第四。然后根据设计成本资料和企业的目标成本进一步对其进行价值功能分析，具体如图表８-４所示。
根据计算结果，Ａ，Ｄ的价值系数等于１或接近于１；Ｂ，Ｃ的价值系数小于１；而Ｅ，Ｆ的价值系数大于１。显而易见，企业应将降低设计成本的重点放在Ｂ，Ｃ两个零件上。设计成本测算后，必须与目标成本进行比较。将设计成本控制在目标成本范围内是实现目标成本的保证。
３）确定最优方案，预测经济效果为了使产品的设计方案达到最优化，应同时提出几种不同的设计方案，围绕产品功能进行技术评价，围绕经济效益进行经济评价，围绕社会效益进行社会评价。通过分析比较进行设计方案的选优。对方案的评选，可采用定量评价法和优缺点列举法等。评价的原则是：①设计成本必须小于目标成本。②设计方案在技术上是可行的。③在一定的前提下，成本耗费是最低的或成本利润是最高的。④要考虑社会效果。通过评价，确定最优方案，就能有效地控制产品成本，保证从根本上提高企业的经济效益。最后，对整个价值工程活动可能取得的经济效果进行测算，用数据来进行成果评价。其计算公式如下：
成本降低率＝改进后单位成本降低额/改进前单位成本×１００％
全年净节约额＝(进前单位成本－改进后单位成本)×预计年产量－价值工程活动费用
（三）产品成本变动趋势的预测
产品成本变动趋势的预测是指根据历史资料，假定未来时期的成本情况将大致按照这种趋势延续发展，采用数理统计的方法进行的成本预测。
成本按其习性，可分为固定成本和变动成本，在一定范围内，固定成本表现为一个常量，而变动成本则随着产品产量的增减而变化，在成本总额中表现为一个变量。根据这种关系可以将产品成本发展趋势用直线方程式狔＝犪＋犫狓表示。用坐标系表示如图表８-５所示。
图８-５中，y表示产品总成本，a表示固定成本，b表示单位变动成本，x表示产品产量。
只要求出a和b的值，就可以利用上述直线方程式来预测产品在任何产量下的总成本。确定a、b值的方法有高低点法、回归分析法和散布图法等多种方法。
１．高低点法高低点法是根据企业历史资料中产量最高时期和产量最低时期的总成本之差（Δy），与两者产量之差（Δx）进行对比，推算出单位变动成本b，然后再根据总成本和单位变动成本确定固定成本犪，最后根据直线方程式，进行成本预测的一种方法。计算方法如下：
式中，yh,xh分别表示历史上最高产量时期的总成本和总产量，yl,xl表示历史上最低产量时期的总成本和总产量；yp表示预测产量为p时的总成本。
【例】华海工厂生产戊产品的历史成本资料如图表８-６所示。
用高低点法进行成本预测较为简便，但准确性较差，可在生产环境、条件变动不大的情况下使用；或考虑预测期影响成本变动的各项因素，对a，b数值进行适当调整后使用。
２．回归分析法回归分析法是根据一系列历史成本资料，用数学上最小平方法的原理，确定能反映y＝a＋bx直线方程中x（自变量）与y（因变量）之间具有误差平方和最小的一条线，即回归线，并以此来测算对象产品的固定成本和变动成本。回归分析法可分为一元线性回归分析法和多元线性回归分析法。一元线性回归分析法是指在只有产量一个因素影响成本变动的条件下，根据若干历史期间的产量、成本资料，经分析计算直线回归方程，并根据产量的变动来预测未来一定期间的成本发展趋势和水平的方法。一元线性回归方程如下：
y＝a＋bx
式中，y为因变量，表示某时期的产品总成本；x为自变量，表示某时期的产品产量；a为回归系数，表示某时期的固定成本；b为回归系数，表示单位产品的变动成本。
a＝(Σy－bΣx)/n（公式一）
b＝(nΣxy－ΣxΣy)/nΣx2－（Σx）２（公式二）
运用回归分析法进行成本预测的步骤如下：
（１）收集若干期（n）产量（x）和总成本（y）的资料，并按回归分析法要求，分别计算出Σx、Σy、Σxy和Σx２的数值。
（２）将计算出的Σx、Σy、Σxy和Σx２的数值代入（公式一）和（公式二），求出a，b的值。
（３）将a值和b值代入直线方程式y＝a＋bx，测算未来某时期的对象产品的成本。
【例】华海工厂近６年戊产品产量和总成本资料如图表８-７所示。
根据图表８-７，计算a，b值如下：
b＝(６×３８３７２０－１５００×１５１０)/(６×３８２０００－１５００２)＝３７３２０/４２０００＝０．８８８６（万元）
a＝(１５１０－０．８８８６×１５００)/６＝１７７．１０/６＝２９．５１６７（万元）
若２０１２年计划生产戊产品３２０台，则
预测产品总成本＝２９．５１６７＋０．８８８６×３２０＝３１３．８６８７（万元）
预测单位产品成本＝３１３．８６８７÷３２０＝０．９８０８（万元）
（四）可比产品成本降低指标的预测
可比产品成本降低指标有两个，即可比产品成本降低额和可比产品成本降低率。预测可比产品成本降低指标，一定要从实际出发，实事求是，保证企业计划指标建立在积极平衡和先进水平的基础上，把企业内部潜力最大限度地挖掘出来。
产品成本是由各产品成本项目构成，分析、预测产品成本降低幅度也应从分析、预测有关成本项目的成本降低幅度着手，即通过对计划期由于市场变化和采取技术组织措施所引起的主要成本项目的变化程度进行分析，来预测计划期有关可比产品的成本降低率和降低额。一般采用因素分析法，其基本步骤如下：
１．计算上年预计平均单位成本和按上年预计（实际）平均单位成本计算的计划年度可比产品总成本计划年度可比产品降低率和降低额是以上年平均单位成本为基数计算的。因此，进行成本降低幅度的预测，必须首先确定上年可比产品的全年平均单位成本。其计算公式如下：
上年预计平均单位成本＝(上年１～９月份实际平均单位成本×上年１～９月份实际产量＋上年１０～１２月份预计单位成本×上年１０～１２月份预计产量)/(１～９月份实际产量＋１０～１２月份预计产量)
按上年预计（实际）平均单位成本计算的计划年度可比产品总成本＝可比产品上年预计（实际）成本总额×(１＋（计划年度）产量增长率)
２．测算各主要因素变动对成本降低的影响程度一般以成本项目作为主要因素测算如下：
（１）预测材料费用变动对产品成本降低的影响产品成本中材料费用的大小，主要取决于单位产品的材料消耗定额和材料单位价格两项因素。当材料价格不变时，降低材料消耗定额可以相应减少单位产品成本中的材料费用，且两者降低的幅度一致。由于材料费用只占产品成本的一部分，因此，计算材料消耗定额的降低所形成的节约对产品成本影响的计算公式如下：
材料消耗定额变动引起的成本降低率＝材料消耗定额降低率×材料费用占成本的百分比
材料消耗定额降低率＝(调整前材料消耗定额－调整后材料消耗定额)/调整前材料消耗定额×１００％
当材料消耗既定时，材料价格变动影响产品成本降低幅度的计算公式如下：
材料价格变动影响的成本降低率＝材料价格降低率×材料费用占成本的百分比
材料价格降低率＝材料价格降低额/调整前材料价格×１００％
如材料消耗定额和材料价格同时变动，可以综合计算，其计算公式如下：
材料消耗定额及价格同时变动影响的成本降低率＝[１－(１－
材料消耗定额降低率）×（１－材料价格降低率）]×材料费用占成本的百分比
燃料及动力费用变动对产品成本影响的计算，可参照材料费用项目的计算方法。
（２）预测人工费用变动对产品成本的影响单位产品生产工人人工费用的大小，主要取决于生产工人劳动生产率和生产工人平均人工水平两个因素。需分别两种情况来预测人工费用对产品成本的影响。
由于劳动生产率提高（生产工人人数和人工费用水平不变）而形成的成本降低率的计算公式如下：
劳动生产率提高影响的成本降低率＝[１－１/(１＋劳动生产率提高率)]×生产工人人工费用占成本的百分比
由于劳动生产率的提高超过平均人工费用增长率而形成的成本节约，计算公式如下：
劳动生产率和平均人工费用共同影响下的成本降低率＝[１－(１＋平均人工费用增长率)/(１＋劳动生产率提高百分比)]×生产工人人工费用占成本的百分比
由于以产量表示的劳动生产率和以工时表示的劳动生产率互为倒数，所以，当掌握了预测年度工时定额降低幅度的资料时，工时定额降低影响成本降低率的计算公式如下：
工时定额降低影响的成本降低率＝[１－１＋平均人工费用增长率/１/(１－工时定额降低率)]×生产工人人工费用占成本的百分比
或＝[１－(１－工时定额降低率)(１＋平均人工费用增长率)]×生产工人人工费用占成本的百分比
（３）预测制造费用变动对产品成本降低的影响单位产品制造费用的大小，主要取决于制造费用本身的增减和产品产量增减两个因素。企业制造费用中一部分属于固定费用，如管理人员工资、办公费、差旅费等；一部分属于半变动费用，如消耗材料、低值易耗品摊销、运输费等。当企业产量增长超过制造费用增长时，就会使单位产品所分摊的制造费用减少，从而降低产品成本。由制造费用影响产品成本降低程度的计算公式如下：
制造费用变动影响成本降低率＝[１－(１＋制造费用增加率)/(１＋产量增加率)]×制造费用占产品成本的百分比
也可将制造费用中的固定费用和半变动费用分开计算，公式如下：
制造费用中固定费用变动影响成本降低率＝（１－１/(１＋产量增加率）)×固定费用占产品成本的百分比
制造费用中半变动费用变动影响成本降低率＝（１－（１＋半变动费用增加率）/(１＋产量增加率）)×半变动费用占产品成本的百分比
（４）预测废品损失变动对产品成本降低的影响生产过程中的废品损失要计入合格品的成本中。废品增加，合格品的成本就高；反之，合格品的成本就低。废品损失减少影响产品成本降低程度的计算公式如下：
废品损失变动影响成本降低率＝废品损失减少率×废品损失占产品成本的百分比
３．综合测算计划年度可比产品成本降低率和降低额综合以上计算结果，即可求得计划年度可比产品成本总降低率和总降低额。其计算公式如下：
计划年度可比产品成本降低率＝Σ各项主要因素变动影响成本降低率
计划年度可比产品成本降低额＝按上年预计（实际）平均单位成本计算的计划年度可比产品总成本×计划年度可比产品成本降低率
如可比产品成本降低后仍未达到目标成本，成本管理部门应会同有关部门共同研究讨论，进一步挖掘潜力，补充、调整有关措施，以保证目标成本的实现。
【例】华艾工厂计划年度预计Ｐ产品产量比上年增长１５％，实际生产Ｐ产品２０００００件。按目标成本要求计划年度的成本降低率为４％。有关资料如图表８-８所示。
根据上列资料对Ｐ产品计划年度成本预测如下：
（１）原材料消耗定额和价格变动对成本降低的影响。由原材料成本降低率来反映：
原材料成本降低率＝［１－（１－６％）×（１＋５％）］×５０％＝０．６５％
（２）燃料和动力消耗定额和价格变动对成本降低的影响。由燃料和动力成本降低率来反映：
燃料和动力成本降低率＝［１－（１－７％）×（１＋１０％）］×１６％＝－０．３７％
（３）人工费用变动对成本降低的影响。由人工费用成本降低率来反映：
人工费用成本降低率＝[１－（１＋５％）/(１＋８％)]×１８％＝０．５０％
（４）制造费用变动对成本降低的影响。由制造费用成本降低率来反映：
制造费用成本降低率＝[１－（１－１０％）/(１＋１５％)]×１４％＝３．０４％
（５）废品损失变动对成本降低的影响。由废品损失成本降低率来反映：
废品损失成本降低率＝１２％×２％＝０．２４％
Ｐ产品计划年度成本降低率如下：
０．６５％－０．３７％＋０．５０％＋３．０４％＋０．２４％＝４．０６％
Ｐ产品低于目标成本的要求。
Ｐ产品计划年度成本降低额如下：
１０００００×（１＋１５％）×４．０６％＝４６６９（万元）
第二节成本决策
一、成本决策的意义
成本决策是指运用决策理论和方法，在预测、分析多个成本方案的基础上，权衡利弊，从中选择最佳方案的过程，是现代企业成本管理中的重要组成部分。
成本决策涉及对成本有影响的各个方面，从理论上说每一个环节都应选择最优的成本决策方案。一般说来，决策正确与否，直接影响着企业未来的经营前途和经济效益的水平。决策正确，就能取得预期的经济效益或社会效益，增强企业的竞争实力。决策错误，就会使企业遭受损失，甚至导致企业破产。进行成本决策的标准：一是可行性，指方案的实现是合理可行的，包括技术上、设备上、原材料供应等各方面都有可行性，符合社会需求，适合我国国情，经过一定努力可以实现；二是经济性，指方案对有限的经济资源做到合理利用，以最少的耗费取得最大的经济成果。离开这两个标准的方案是不可取的。正确的成本决策是企业实现成本事前控制和提高经济效益的重要途径。
二、成本决策的分类
（一）短期成本决策
凡决策方案对企业经济效益的影响程度在一年以内的成本决策，称为短期成本决策。其主要特点为一般不需投入较多资金，产生经济效益较快，主要是充分利用现有资源进行成本决策。短期成本决策的内容大多为生产经营过程中的成本决策，如生产工序、生产批量的合理安排的决策；零部件自制或外购、半成品进一步加工或出售的决策等。短期成本决策对企业未来的经营方向无直接影响，所涉及的因素一般是既定的，因而是一种确定性成本决策。
（二）长期成本决策
凡决策方案对企业经济效益的影响程度在一年以上的成本决策，称为长期成本决策。其主要特点为需要投入较多资金，而且产生经济效益较慢。长期成本决策的内容大多为生产经营规划中的成本决策，如新建、扩建企业（网点）的决策，老产品革新、改造的决策，目标成本决策，设计成本决策；也包括一些生产组织中的成本决策等。长期成本决策对企业的发展具有战略意义，所涉及的因素是多变的，大多属于风险性成本决策。
三、成本决策中涉及的成本概念
为了正确进行成本决策，需多方位、多角度地认识成本，对成本作进一步剖析，确认按不同标志进行分类后的成本在决策中的地位和作用，便于成本决策工作的顺利进行。
（一）差别成本和边际成本
可供选择的决策备选方案之间预期成本的差额称为差别成本，亦称差异成本。差别成本的含义有广义和狭义之分。广义的差别成本是指两个备选方案的预期成本之间的差额。例如，企业生产中所需的零件可以自制，也可以委托加工，将这两个方案进行比较，计算出来的成本差额即为差别成本，是成本决策的依据。狭义的差别成本是指在同一产品的生产中，由于生产能力利用不同而引起的不同产量水平下成本的差额。成本决策中常对差别成本予以广义的理解。
（二）付现成本和沉没成本
付现成本又称现金支出成本，是指那些由于某项决策而引起的需要在未来动用现金支付的成本。在决策过程中，全面衡量各个备选方案在经济上是否真正有利时，不能仅比较备选方案的总成本，还应对付现成本予以必要的考虑。特别是在企业资金比较拮据，筹资又有困难时，可能选择总成本较高而付现成本较低的方案更为有利。
沉没成本又称沉落成本，是指那些由于过去的决策所引起的，已支付过款项的成本。这些成本已经发生，无法被现在或将来的任何决策所变更。因此，这种成本与未来决策无关，可不考虑。需考虑的是沉没成本形成的资产的变现价值，因为这是一项未来成本，有导致决策差别的能力。
（三）历史成本和重置成本
历史成本是指过去为取得现有资产而实际发生的全部支出。历史成本通常是成本会计注意的成本。
重置成本是指以现在的市场价格取得的某项现有资产所需支付的全部费用。企业在进行成本决策时，应以有关资产的重置成本为依据，而不能以历史成本为依据，否则会误入歧途。
（四）可避免成本和不可避免成本
可避免成本是指决策者通过某项决策行动可以改变其数额或决定其是否会发生的成本。
不可避免成本是指不因决策者的某项决策结论或行动而改变其数额的成本。
（五）机会成本
机会成本是指在决策分析中，从各个备选方案中选取最优方案而放弃次优方案所失去的潜在利益。它可以理解为由于放弃某一机会而失去的收益。机会成本并非实际支出，不记入会计账簿，但在决策中必须加以考虑，这个潜在的收益要从选择的最优方案中得到补偿。
（六）专属成本和共同成本
专属成本是指可以明确归属于某种、某批产品或某个部门等某些特定对象的固定成本，又称特定成本。
共同成本是指几个备选方案都需负担，且金额相同的固定成本，是与专属成本相对应的概念。
（七）有关成本和无关成本
有关成本是指与决策方案有关联的成本，是进行成本决策时必须考虑的成本，如差别成本、边际成本、付现成本、重置成本、不可避免成本、机会成本、专属成本等。无关成本是指与决策方案无关联的成本，在进行成本决策时无需考虑的成本，如沉没成本、历史成本、可避免成本、共同成本等。区分有关成本和无关成本对管理人员进行决策分析十分重要，它不仅可以减少收集、分析成本资料的工作量，还可以保证分析、评价结果的准确性。
四、成本决策的方法
成本决策的方法与成本预测的方法一样，可分为定性决策方法和定量决策方法两类。应根据决策的内容、性质、资料状况，选择适合的方法进行决策。
定性决策分析法是指依靠有丰富经验的专业人员，利用对直观材料的分析和逻辑推理，对备选方案作出评价和选择的方法，适用于缺乏完整历史资料的项目。
定量决策分析法是指运用现代数学方法和管理科学原理，将决策涉及的变量与决策目标之间的关系，通过建立数学模型据以分析决策的方法，适用于具备完整历史资料的项目。定性、定量成本分析方法都可单独作为决策方法，但如配合使用，互补互助，定能使成本决策更加完善。这里主要介绍定量成本分析方法中的几种常用方法。
（一）差量分析法
差量分析法也称差额成本法，是指将两个或两个以上备选方案的成本进行比较，计算出不同方案的成本差量，从中选出最优方案的方法；或当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据比较不同方案间的差量收入和差量成本后求得差量损益来分析选择最优方案的方法。不同备选方案之间的差别叫做差量。不同备选方案预期收入的差异称为差量收入，不同备选方案预期成本的差异称为差量成本。差量收入与差量成本的差异称为差量损益。当差量收入大于差量成本时，其差异为差量收益，当差量收入小于差量成本时，其差异为差量损失。分析程序如图表８-１０所示。
差量分析法可用于零部件自制或外购的成本决策、是否进一步加工半成品的成本决策、亏损产品是否停产的成本决策等。
【例】华欣工厂生产的Ａ产品由甲、乙、丙、丁四个部件组装而成，组装费用为每件７１０元，这些零部件可以自制、外购或委托加工。在成本预测的基础上采用差量分析法比较三种零部件取得方式的最低成本，并进行成本决策，如图表８-１１所示。
由决策表可知，Ａ产品的四个零部件的取得决策应为：
甲自制、乙外购、丙外购或委托加工、丁委托加工。
【例】华为工厂生产的Ｂ产品呈亏损状态，业务部门建议停止生产，以减少亏损，增加盈利。成本会计部门根据Ｂ产品上半年的有关资料（见图表８-１２），采用差量分析法分析如下。
为了判断Ｂ产品的停产是否真正能使企业增加盈利，必须计算和比较由于停产造成的差别收入和差别成本情况，其计算如图表８-１３所示。
图表８-１３的计算中，在差量成本上，考虑了变动成本，而未计算固定成本，这是因为变动成本是与产品的生产和销售直接联系的，而固定成本在一定范围内，无论Ｂ产品是否生产，都是照常发生的，不计入Ｂ产品的成本，就要计入其他成本，是与“经营期间”相联系的成本。从图表８１３中可知，Ｂ产品的差量收入大于差量成本２０００００元，说明撇开固定成本因素，Ｂ产品为企业的利润总额作出了积极贡献。如果停止生产Ｂ产品，就会使企业利润总额在原有基础上减少２０００００元。因此，该项目的最后决策是：继续生产Ｂ产品；如果条件发生变化，即停止生产Ｂ产品后，有关固定资产出租，可获得２０００００元以上收入的，则停止生产Ｂ产品。
（二）概率分析法
概率分析法是把决策所涉及的随机变量与条件价值联系起来选择最优方案的决策方法。概率分析法可用于零部件自制或外购的成本决策，添置或租用设备的决策等。
【例】华爱工厂生产Ｃ产品，需新增专用检测仪器一台，成本预测后提供三个备选方案：①购买检测仪器、价值１６８０００元，使用期限４年，使用中每月需支付维修保养费６００元。②委托有关单位进行产品检测，每件产品检测费为３０元。③租用检测仪器，每月基本租金２８００元，使用中每检测一件产品需另支付保养费５元。假定生产Ｃ产品月产量为１８０件的概率是２０％，为１５０件的概率是５０％，为１２０件的概率是３０％。采用概率分析法选择方案，如图表８-１４所示。
由图表８-１４所示的概率分析结果可知，华爱工厂租用检测仪器使用的成本最低，每月耗费为３５３５元，应选择租用检测仪器的方案。
（三）量本利分析法
量本利分析法是指通过对备选方案的业务量、成本、利润之间的依存关系进行分析，确定在特定情况下哪个方案最优的方法。量本利分析法的关键是确定成本分界点（也称成本平衡点）。所谓成本分界点是指两个备选方案的预期成本相等时的业务量。确定了成本分界点，可以明确在某个业务量范围内哪个方案最优。这一方法可用于零件是自制还是外购的决策和采用不同工艺进行加工的决策等。
成本分界点业务量的计算公式如下：
设成本分界点业务量为狓。Ａ方案的固定成本为a１，单位变动成本为b１；Ｂ方案的固定成本为a２，单位变动成本为b２，且满足a１＞a２，b１＜b２。则
x０＝(a１－a２)/(b２－b１)
若业务量等于x０，则Ａ、Ｂ两方案成本相等，均可行。
若业务量小于x０，则固定成本较低的Ｂ方案优于Ａ方案。
若业务量大于x０，则变动成本较低的Ａ方案优于Ｂ方案。
【例】华光工厂生产Ｄ产品，年产量约为６０００件，现拟有甲、乙两个工艺方案。其中，甲方案的固定成本为２０００００元，单位变动成本为５３元，乙方案的固定成本为１０００００元，单位变动成本为７３元，试对选择工艺方案作出决策。计算甲、乙两方案的成本分界点，设成本分界点为x０，则
x０＝(２０００００－１０００００)/(７３－５３)＝５０００（件）
或２０００００＋５３x０＝１０００００＋７３x０
x０＝５０００（件）
因年产量（６０００件）大于成本分界点业务量（５０００件），故应选用单位变动成本较低的甲方案。
量本利分析法还可以采用图解法求解，其答案可更加直观，形象地在坐标上显现出来，使决策方案一目了然。上例的图解如图表８-１５所示。